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审计失败案例


主讲人:Joyce

1 审计失败概念 3

2 4

案例分析

总结

启示

Part One 审计失败概念

审计失败的定义
财务收支及财务报表中的虚假不实,未
能在企事业单位经营活动中通过系统、 规范审计方法评价和改善组织的风险管

审计失败
本质
审计人员未能 正确遵循审计 准则 与企事业单位是 否发生了经营 失败无关

审计失败就是指审计人员未能发现财政、

理、组织经营而出具或披露了审计意见,

由此引起审计争议,导致审计形象的失
败。

审计人员执业行 为的瑕疵

审计人员对被审计单 位的经济业务活动和

审计人员的过失行为
未能保持审计工作应有的职业谨 慎态度;未能严格遵循审计准则 的要求;未能对被审计单位的内 控制度、审计的重要性和审计风 险进行有效的评估,未能恰当地 运用审计程序获取审计证据。。。

审计方法的缺陷
审计人员过度依赖于被审单 位的内部控制制度测试及内 部审计

会计信息处理过程缺
乏充分了解

审计对象、范围的拓展, 致使审计风险增大,审计

失败的概率增加

被审计单位会计报表表述 不实,增大了审计风险, 审计失败的概率增加

Part Two

事件简介
2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿
美元的美国安然公司(Enron Corp)突然向美国纽约破产法院申请破产保护, 该案成为美国历史上企业第二大破产案。 安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志

“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志
授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一个能源巨人竟然在一夜之

间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

? 2001年8月9日,安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。 ? 2001年10月16日,安然发表2001年第二季度财报(是第三季财务报表),宣布公司亏损总计达 到6.18亿美元,即每股亏损1.11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司 经营不当,公司股东资产缩水12亿美元。 ? 2001年10月22日,美国证券交易委员会瞄上安然,要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最 终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。 ? 2001年11月1日,安然抵押了公司部分资产,获得J.P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷 额度担保,但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。 ? 2001年11月8日,安然被迫承认做了假账,虚报数字让人瞠目结舌:自1997年以来,安然虚报盈 利共计近6亿美元。 ? 2001年11月9日,迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然,并承担130亿美元的债务。当天午 盘安然股价下挫0.16美元。 ? 2001年11月28日,标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。 ? 2001年11月30日,安然股价跌至0.26美元,市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。 ? 2001年12月2日,安然正式向破产法院申请破产保护,破产清单中所列资产高达498亿美元,成 为美国历史上最大的破产企业。当天,安然还向法院提出诉讼,声称迪诺基中止对其合并不合规 定,要求赔偿。

造假手段
使世界最大的会计师事 务所安达信也因为安然

审计失败

公司造假而荣誉尽毁。

利用资本重组,形成庞大而复 杂的企业组织,通过错综复杂

的关联交易虚构利润,利用财
务制度上的漏洞隐藏债务。

影响

? 明知安然公司存在财务作假 的情况而没有予以披露; ? 安达信承接的安然公司的业 务存在利益冲突; ? 安然公司财务主管人员与安 达信存在利害关系; ? 销毁文件,妨碍司法调查。

? 2001年,公司高额负债的状况引起美国证券监管机 构的关注; ? 2002年3月,美国证券交易委员会(SEC)宣布对 世通公司过往的兼并事件和公司向CEO伯纳德·埃 伯斯提供3.66亿美元巨额贷款一事进行调查。 ? 2002年4月30日,埃伯斯迫于董事会和大股东的强大 压力黯然辞职。 ? 2002年6月,世通新任CEO主持的一次内部审计暴 露出更大的丑闻:从2001年开始,世通公司与扩建 电信系统工程有关的大量费用没有被作为正常成本入 帐,而是作为资本支出处理,这一会计“技巧”为世 通带来了38亿美元的巨额“利润”。 ? 2002年6月25日,迫于SEC的压力,世通不得不发 布声明,承认至少有38亿美元的支出被做了手脚,用 来虚增现金流和利润;同时,该公司2001年14亿美 元的利润和今年第一季度1.3亿美元的赢利也属子虚 乌有。

造假手段

审计失败
该事件造成2万名世通 员工失业,并失去所有 保险及养老金保障。

? 虚构的销售收入90多亿美元; ? 通过滥用准备金科目,利用 以前年度计提的各种准备金 冲销成本,以夸大对外报告 的利润; ? 将38.52亿美元经营费用单列 于资本支出中。 ? 武断分摊收购成本,蓄意低 估商誉

影响

? 缺乏形式上的独立性 ? 未能保持应有的职业审慎和 职业怀疑 ? 编制审计计划前没有对世界 通信的会计程序进行充分了 解 ? 没有获取足以支持其审计意 见的直接审计证据

山登公司主要从事旅游服务,房地产服务和联盟营销三大业务.舞弊丑闻曝光前,山登 公司拥有35000名员工,经营业务遍布100多个国家和地区,年度营业收入50多亿美 元. 1999年12月7日,美国新泽西州法官William H.Walls判令山登公司向其股东支付 28.3亿美元的赔款.这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录,比1994年培基证 券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番. 12月17日,负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35 亿美元的赔款,也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录.至此,卷入舞弊丑闻的山 登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元. 通过六种造假手段,CUC公司在1995至1997年期间,共虚构了15.77亿美元的营业 收入,超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润,虚假净利润占对外报告净利润 的56%.

利用"高层调整", 大肆篡改季度报表
无端转回合并准备, 虚构当期收益

任意注销资产, 减少折旧和摊销 蓄意隐瞒会员 退会情况,低估 会员资格准备
随意改变收入确认标准, 夸大会员费收入 综合运用其他舞弊 伎俩,编造虚假会计 信息

? 上世纪80年代初,斯克鲁西出于将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节 从医院中独立出来的独特想法创建了南方保健公司(以下简称南方保 健)。1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后 的十年,南方保健疯狂购并,2002年已发展成为全美最大的私立保健 医疗公司,在美国的50个州和澳大利亚、加拿大、英国等国家拥有众 多的诊所、外科手术中心和疗养院。 ? 2003年3月18日,美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻 败露. ? 该公司在1997至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,虚假 利润相当于该期间实际利润(-1000万美元)的247倍. ? 这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案, 倍受各界瞩目。

萨班斯-奥克斯利法案
萨班斯 - 奥克斯利法案是美国立 法机构根据安然有限公司、世界 通讯公司等财务欺诈事件破产暴 露出来的公司和证券监管问题所 立的监管法规,简称《SOX法案》 或《索克思法案》。 ●建立一个独立机构来监管上市公司审计 ●审计师定期轮换 ●全面修订会计准则 ●制订关于审计委员会成员构成的标准 ●要求管理层即时评估内部控制、更及时 的财务报告 ●对审计时提供谘询服务进行限制等。

1
造假手段

2
审计失败

南方保健使用的最主要造假手段是 通过"契约调整"这一收入备抵账户进 行利润操纵.南方保健的高管人员通 过毫无根据地贷记"契约调整"账户, 虚增收入,蓄意调节利润.而为了不使 虚增的收入露出破绽,南方保健又专 门设立了"AP汇总"这一科目以配合 收入的调整.

安永忽略了若干财务预警信号; 注册会计师未恪尽应有的职业审慎

历史总是惊人的相似。安然帝国轰然倒塌十年后,地球的另一端又再次上演了相似的一 幕。
奥林巴斯创立于1919年,总部位于日本东京,迄今为止,奥林巴斯株式会社已成为日 本乃至世界精密、光学技术的代表企业之一,在内视镜方面掌握了70%左右的市场,事 业领域包括医疗、生命科学、影像和产业机械。 人们对奥林巴斯的怀疑来自于公司的财务报表:他的现金流很大,掌握着全球大部分市 场的医用内窥镜业务为其带来了丰厚利润——2011财年其医疗业务盈利9.1亿美元,但 是他的自有资本在五年间却不断减少,财务报表无法明确届时资金的流向。

通过财务造假在20年间掩盖约18亿美元的损失,使得奥林巴斯事件成为日本历史上最 严重的会计丑闻之一,大型企业财务丑闻的爆出,不仅动摇了日本企业的形象,也反映 出其公司治理及审计监察等多方面的问题。

泡沫经济导致
理财亏空
上个世纪 90 年代初日本经济泡沫破 灭时,奥林巴斯之前投资的有价证券 等产品贬值损失达到数百亿日元。为 了弥补这些损失,双倍押注风险较高 的金融衍生品,但策略未能奏效,至 1990年损失接近1000亿日元。

海外设立投资基 金收购亏损金融 产品
通过在海外设立不需要并入合并 报表的基金,然后由基金按账面 价值买入奥林巴斯公司已亏损的 金融产品,这样母公司的亏损部 分就被抹平了。

通过溢价收购资
产再冲减商誉来 处理累积的损失
上海锐普广告有限公司整合 锐普 PPT 设计、锐普 PPT 论 坛 、 锐 普 PPT 商 城 、 锐 普 PPT市场等资源组建成立

毕马威未能及时发

现奥林巴斯资产负
债表外存在的损失 毕马威未采取积极的函 奥林巴斯调查报告 中认为毕马威在与 奥林巴斯存在重大 分歧的情况下仍出 具无保留意见 证方式与境外银行就资 产抵押等事项进行确认

Part Three

注册会计师未执行
恰当的审计程序;

企业内部治理结

注册会计师未能保
持应有的职业谨慎

02 03 01 04

构不完善;内部 审计缺失

注册会计师未充
分了解被审计单 位及其环境的风 险评估

注册会计师行业

监管不力;处罚
力度不够

Part Four
审计失败并不是一定要发生的

可以采取一些有效的措施进行防范

基本前提
审计人员提升自身的业务能 力,尤其是具备现代化的审

基本条件

02 03 01 04

完善公司治理结构, 尤其是创造良好的审

计业务能力

计人员执业环境

重要措施
加强行业监督与指导 力度,尤其是加大对 审计人员败德行为的 惩罚力度

重要步骤
谨慎选择被审计单位,
尤其不要承接审计部 门能力所不能承担的 审计事项

注册会计师应保持职业
谨慎和职业怀疑态度
审计的职业谨慎要求审计机关和 审计人员办理审计事项要树立风 险意识,提高审计质量,降低审

建立事务所质
量控制体系
根据审计准则要求,会计师事务 所应建立健全一套科学、严密的

计风险,客观公正,实事求是

提高审计职业能力,
做好风险应对程序
必须时刻保持自身知识的完整性 和时效性,不断对自身的知识进

业务质量控制制度,并贯彻落实
到实际审计工作中去,以保证会 计师事务所的审计质量。

行更新与巩固,提高执业能力。

会计刺客
沉默而神秘的数学天才克里斯蒂安·沃尔夫从事的是 默默无闻的会计行业,专门为世界各大犯罪机构做账。 随着财政部官员雷·金对于金融犯罪的关注,克里斯 蒂安找来一家合法人工智能公司客户作为掩护,而该 公司的会计似乎发现了上百万美元的财务差额。克里 斯蒂安接下来要面对的不仅是当局的调查,还有更严 重的人身危险

审计陷阱
一家名为D-Merton的公司(注:剧情虚 构的一家公司)的前首席财务官亚历克 斯·弗雷恩(Alex Frayn)讲述了该公司 历史上动荡的两年中发生的事情。他解释 了D-Merton一蹶不振的原因:执行董事 的行为、董事会缺乏警惕性和勇气,以及 公司审计师未能识别和调查危险信号。


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