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国内审计失败案例


审计失败案例分析

国内审计失败案例
? 1992年9月18日,深圳特区会计师事务所因“深圳原野 ? ? ? ?

公司”案件而被撤销; 1993年8月,北京中诚会计师事务所因“长城公司”非 法集资案件而被撤销; 1994年,海南兴华会计师事务所因“中水(海南)长城 国际投资集团”案件而被撤销。 1997年4月,中华会计师事务所因琼民源案件而被停业 整顿。 1998年10月,四川蜀都会计师事务所因红光实业案件 受到罚暂停执行证券业务三年的处分。

国内审计失败案例
2001年,深圳中天勤会计师事务所因银 广夏虚构利润而被撤销,该所注册会计 师刘加荣等三人被移送司法机关法办。 2001年,深圳华鹏因“麦科特”案,导 致所内4人被刑事拘留,2人取保候审, 此案还另外涉及资产评估师、麦科特公 司员工等共24人。

国内审计失败案例
2001年山东乾聚会计师事务所在“东方 电子假账案”中落马。负责该项审计的 原审计三部经理、注册会计师刘学伟被 批捕。 2002年9月,北京某事务所的年轻的注册 会计师刘小平因给他人提供虚假验资报 告而被西城法院一审判决有期徒刑两年, 并处罚金两万元。

国内审计失败案例
据中注协统计,在2001年里,有110多家 会计师事务所和120多名注册会计师受到 了行政处罚;100多家事务所和600多名注 册会计师受到了限期整改、通报批评、 强制培训等处理。

在中天勤事件后,国内各地已经有40余 名注册会计师,因为假账、核资等事件 而被羁押甚至批捕。

美国财务舞弊与审计失败风暴
安达信:被控销毁安然审计资料,及对安然、世通、 Quest公司和WorldCom公司的审计处理不当。该公司 正面临刑事审讯,指其妨碍司法公正。安达信否认自 己有不当行为。 德勤:在Adelphia通信公司的创始家族里加斯(Rigas) 用公司的信用额度购买本公司股票时,为该公司做审 计的德勤审计师没有通知该公司的审计师委员会。但 是德勤认为,这样做并不违反专业准则。 安永:与其审计客户PeopleSolft签署了一份关于软件 销售的合同,涉嫌违反审计独立性法则。SEC要求安永 将1994年到2000年期间的审计费退还PeopleSolft。安 永正对SEC的决定予以反击。SEC还在对该公司为冠群 电脑公司和PNC金融服务集团做的审计报告进行详细 调查。

美国财务舞弊与审计失败风暴
毕马威:被指没有发现其审计客户施乐公司虚 报收入。此外,该公司向其审计客户AIM共同 基金投资2500万美元,涉嫌违反审计独立性原 则。虽然没有承认行为不当,毕马威还是同意 将来不再向审计客户投资。 普华永道:为Microstrategy公司做审计的普华 永道审计师被SEC指控夸大该公司2001年的收 入。普华永道不承认有过失行为,目前正在接 受调查。

美国财务舞弊与审计失败风暴
近年美国投资者对公司提取的民事集团 诉讼分别为:1999年207起;2000年201 起;2001年483起。近三年中,已有700 多家美国公司对财务报表进行重编,其 中, 1999年234家;2000年258家; 2001年305家。

?案例分析:银广夏(1)
主要问题:
? 1998年虚增利润1776万元;1999年虚增利润利润

? ? ? ? ?

17782万元,实际亏损5003万元;2000年虚增利润 56705万元,实际亏损14940万元;2001年1-6月虚增 利润894万元,实际亏损2557万元。 虚构主营业务收入 伪造购销合同 伪造出口报送单 虚开增值税专用发票 隐瞒重大事项

案例分析:银广夏(2)
2001年8月3日,中国证监会对广夏 (银川)实业股份有限公司正式立案调 查。8月6日,调查组进驻银广夏,对 公司整体情况进行调查,初步认定银广 夏存在造假问题,“重灾区”是银广夏 控股公司天津广夏公司。

案例分析:银广夏(3)
调查表明,天津广厦公司从原料购进到生产、 销售、出口伪造了全部单据,包括采购原料合 同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同等 100多份关键财务文件。 银广夏董事长张吉生承认,天津广夏造假始于 1995年,造假利润从1995年的200 余万元开始,发展到2000年的5亿多元, 创下了惊人的利润“业绩”。而实际情况是: 最近几年,天津广夏每年亏损1500万元至 2000万元。

案例分析:银广夏(4)
调查表明,不仅天津广夏造假,银广夏分布在 各地的主要控股公司几乎都在利润上作过手脚: 上海广夏文化发展有限公司通过虚假确认电视 片广告收入、拍摄费用等虚增利润;武汉世贸 大厦(银广夏控股子公司)通过虚构售房收入 等手段虚增利润;芜湖广夏公司虚增利润的手 段是多计资本化利息费用、少计经营费用、多 提折旧等;在深圳,被银广夏称为发展战略支 撑点的广夏投资公司,实际是一家“空壳”公 司;在银川,银广夏用募集资金投资时大做手 脚,通过收取高额利息等方式“做大”利润。

案例分析:银广夏(5)
2001年9月10日,停牌一个月的 银广夏以跌停板价格复牌,一路狂跌。 经过史无前例的15个连续跌停后,才 在10月8日止住跌停。股价从停牌前 的30.79元跌至6.59元,近68亿 元的流通市值无形蒸发,持有银广夏股 票的投资者遭受重创,特别是中小散户 欲哭无泪。

案例分析:银广夏(6)
银广厦公司原董事局副主席、总裁李有 强等四名公司管理人员因涉嫌提供虚假 财会报告罪,被刑事拘留。。 被刑事拘留的还有原董事局秘书、财务 总监、总会计师丁功民,天津广夏(集团) 有限公司原董事长董博、原总经理阎金 岱等。

真租赁,假收购,欺骗投资者 (7)
1994年3月15日,银广夏董事会发布决 议公告称,银广夏董事局决议出资1000万 元收购深圳广夏软件配件有限公司,控股比例 为75%。事实上,此前银广夏已与大股东深 圳广夏文化有限公司、香港中昌国际有限公司 签订资产承包合同,将大股东下属全资公司深 圳广夏软盘配件公司的资产由银广夏承包经营。 这也许可以算作银广夏欺骗投资者的开始。

隐瞒重大事项,虚假披露(8)
1997年3月17日,银广夏董事局 作出对深圳广夏软盘配件有限公司、深 圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录 像器材有限公司注销的决定,但此重大 事项却未予披露。更奇怪的是,在被工 商部门依法吊销法人资格后,这三家公 司却依然堂而皇之地出现在银广夏19 99年、2000年年报和2001年 中报中。

实施非法关联交易,损害小股 东利益(9)
1997年3月18日,银广夏在未履 行资产收购相关程序下,非法收购大股 东深圳广夏文化实业有限公司资产――已 关停的深圳广夏软盘配件公司。这笔交 易使银广夏被大股东“抽血”960万 元,直接侵害了中小投资者的合法权益。 此重大事项也未履行相关信息披露的义 务。

随意变更配股资金用途(10)
银广夏1999年年报、2000年年 报均披露,1999年筹集的配股资金 3亿多元已全部投入承诺的配股资金项 目,实际仅投入1.78亿元,其余被 银广夏董事局及其控股子公司占用及借 款,其中支付董事局经费1200万元。

虚构关联交易(11)
银广夏在2000年年报中披露,以价值43 51万元的超临界萃取设备作为投资,对芜湖 广夏华东玻璃制品股份公司进行增资扩股,并 设立了芜湖广夏生物技术股份公司,公司注册 资本7535万元,其中,银广夏持股44.2 9%,天津广夏持股35%。事实上,直至2 001年3月6日芜湖广夏生物技术股份公司 才成立,注册资本仅为3184万元,银广夏 持股比例为30%,天津广夏根本没有出资。

隐瞒合并主体,虚增资产与利 润(12)
银广夏编制合并报表时,未抵销与子公 司之间的关联交易,也未按股权协议的 比例合并子公司,从而虚增巨额资产和 利润。未合并报表的控股公司达26家, 共有1.5亿元的关联款未予披露。

案例分析:银广夏(13)
项目
工业 商业 房地产 影视文化 集团内抵销 合计

主营业务收入(人民币万元) 1999年 2000年 36147 82715 7 15720 5184 3000 (13515) 38358 90899

1999 主营业务收入 本年净利润 经营现金净流量 年末应收账款 销售净利率 经营NCF/净利润 年末应收账款/销售 额 38358 12779 13192 26519 33.31% 103.23% 0.69

2000 90899 41765 12410 54419 45.9% 29.71% 0.60

增长率 136.98% 226.83% 7.11% 105.21% 12.59% -73.52% -13.04%

资料来源:根据平安证券PA18网站数据整理。www.pa18.com

案例分析:银广夏(14)
( 1 )销售大幅度增加,利润增幅远高于销售增长。通常而言, 企业经营存在相当程度的连续性,对一个资产已达32亿元的上市 公司来说,要获得销售额增长一倍以上、净利增长二倍多简直是 奇迹。 ( 2 )销售净利率过高(达到近46%)。银广夏的主营业务是葡 萄种植酿造和中药材的种植加工,纵观同类上市公司也从未见过 如此高的利润率。 (3)经营活动收现率极低且大幅度下降。上年的经营NCF与净利 润基本持平,而本年经营NCF只占净利润的不足30%,说明存在 虚构收入的嫌疑。 ( 4 )年末应收账款占本年销售额的近 70% ,说明销售绝大部分 没有收回现金,收入的真实性值得怀疑。

案例分析:银广夏(15)
(5)应收账款的最大客户是德国诚信贸易公 司,2000年年底余额为2 .67亿元,尽管账龄 在一年以内,但数额巨大,应予分析其回收状 况,证实销售是否确实发生,或有其他特殊原 因。 (6)工业方面的收入2000年为8 .3亿元,相 当于1999年的3 .6亿元的两倍还多,应关注 其增加的原因。基于公司的生产能力、市场需 求、价格等没有重大变化的考虑,这种增长应 属异常。

案例分析:银广夏(16)
(7)据报道,德国诚信公司的主营业务 是机械产品和技术咨询,但银广夏的主 营业务不包括机械产品,因此有关销售 看来应属不正常。

案例分析:银广夏(17)
根据平安证券PA18网站数据整理。
1999 主营业务收入 主营业务成本 销售毛利 主营业务税金 销售税金率 年末存货 38358 19519 18839 891 2.32% 35940 2000 90899 32564 58335 508 0.56% 40192 增长率 136.98% 66.83% 209.65% 42.99% -1.76% 18.31%

案例分析:银广夏(18)
( 8 )由主营业务成本与收入对比可看出,企 业2000销售增值 58335万元,另外年末存货比 年初增加4252万元,增值税大致应为9194万元, 城建税及教育附加应为 919.4 万元,而利润表 显示数远远低于应有数额。令人生疑的是,本 年销售毛利大幅上升的情况下,在存货变化不 大的同时,销售税金率却大幅下降! 更不可思 议的是,企业现金流量表显示本年支付的增值 税只有5.3万元,根本不合乎情理!

案例分析:银广夏(18)
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注册会计师被公众质疑之处: 人员委派不当; 项目经理未到过现场; 分析性程序运用不够; 函证程序运用不当; 未尽到应有的职业关注。

质疑之一:分析性程序应用不 够(19)
从原料购买环节看,天津广夏购买批次很少, 批量很大,都是整数吨位,十分可疑。而且一 次购买上千吨桂皮、生姜之类,整个天津广夏 厂区恐怕都盛不下。 从生产成本环节看,天津广夏1999年水电 费才20万元,2000年才70万元。萃取 是高温高压高耗电,难道只耗这么点电费?

质疑之二:函证程序运用不当 (20)
? 对银行存款余额,未实施有效检查及函证程序; ? 确认虚假出口产品收入时,没有向海关询证; ? 确认出口产品收款金额和购买原材料付款金额,没有

向银行询证。 ? 实施应收账款函证时,将所有询证函交由公司发出, 而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处; ? 2000年,中天勤发出14封询证函,没有收到一 封回函,这一异常现象却没有引起重视。 ? 对于无法执行函证程序的应收账款,审计人员在运用 替代程序时,未取得海关报关单、运单、提单等外部 证据,仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。

质疑之三:审计人员委派不当 (21)
天津广夏审计项目负责人由非注册会计 师担任,项目组审计人员普遍缺乏外贸 业务知识,不具备专业胜任能力。

质疑之四:未尽应有的职业关 注(22)
对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得 税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注; 面对真假两种海关报关单后未予以必要关注; 对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例 的情况,未能予以关注; 未收集或严格审查重要的法律文件; 未关注重大不良资产; 存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等 重大审计程序缺陷。

质疑之五:轻易接受管理当局 解释(23)
面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入 产出比率较1999年度大幅下降的异常情 况,注册会计师即未实地考察,又没有 咨询专家意见,而轻信银广夏管理当局 声称的“生产进入成熟期”。

质疑之六:质量控制不健全 (24)
中天勤在审计中严重失职并非偶然。这 家事务所内部管理混乱,审计态度随意, 审计人员对审计目的、目标、范围以及 需重点关注的问题,多数表达不清,内 部风险控制制度不健全而且执行不力。 对银广夏的审计中,他们未履行基本的 三级复核制度,审阅与签发均由刘加荣 一人包办,审核工作实际流于形式。

案例分析:安然公司(1)
背景: ? 全球最大的能源交易商; ? 经营业务覆盖40多个国家和地区; ? 雇员2万余人; ? 年营业收入突破1000亿美元;利润10亿美元; 股价最达90美元; ? 《财富》杂志排行榜,位居第七; ? 连续4年获“美国最具创新精神”称号。

案例分析:安然公司(2)单位:亿
美元

项目
资产总额 负债总额

2000年 1999年 1998年
655 516 334 214 293 202

1997年
226 158

少数股东 权益 股东权益 营业收入
净利润

24
115

24
96

21
70

11
56

1008
10

401
9

313
7

203
1

案例分析:安然公司(3)
? 安然公司2001年10月16日突然发布公告称,公

司前三个季度亏损6.18亿美元。 ? 2001年11月,安然公司在和安达信协商之后, 向美国SEC提交了报告,对1997年至2001年第 二季度的财务报表重新编制,承认高估利润 5.91亿美元,隐瞒负债25.85亿美元。 ? 2001年12月2日申请破产; ? 股票价格由最高时的90.75美元跌至约50美分; ? 流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元; ? 安然公司高层受到调查;安达信被起诉。

案例分析:安然公司(4)
安然公司的造假手段:
? 通过SPE高估利润,隐瞒负债;
? 利用出售回购和股权转让,操纵利润; ? 策划不具经济实质的对冲交易,掩盖投

资损失; ? 空挂应收票据,虚增资产和股东权益。

案例分析:安然公司(5)
安然公司自1997年以来,主要通过“组织创 新”、“交易设计”和“衍生工具”等方式创 立了近3000家特殊目的实体(SPE)其他子公 司,其中900家设在“避税天堂”的国家和地 区。。安然通过滥用SPE不并表的规定,进行 表外融资,提高信用等级;并通过与SPE发生 资产买卖、股权转让、对冲交易等业务,夸大 营业规模,编造会计利润。

通过滥用SPE合并原则,操作 利润(6)
安然公司不恰当地利用SPE符合特定条件,可 以不并表的惯例,将本应纳入合并报表的3个 SPE排除在合并报表之外,导致1997年至2000 年期间高估利润4 . 99亿美元、低估负债数十 亿美元; 此外,以不符合“重要性”原则为由,未采纳 安达信公司的审计调整建议,导致1997年至 2000年期间高估利润0 . 92亿美元。

利用出售回购和股票转让,操 纵利润(7)
1999年6月至2001年9月,安然公司与LJM公司 发生了24笔交易。这些交易编报之前出售资产、 编报之后再回购资产,交易价格严重偏离公允 市价。通过与 LJM 公司的关联交易,以偏离公 允价值的方式虚构利润5.57亿美元;通过出售 资产给LJM 公司,确认利润 8730万美元;通过 受让LJM公司控制的五个SPE的股权,确认这些 SPE与风险管理有关的利润4.7亿美元。

策划不具实质的对冲交易,掩 盖投资损失(8)
2000年末,安然公司持有高风险投资90 亿美元。为避免利润大起大落,安然与 LJM2合作设立了4家猛兽类SPE,作为对 安然公司交易类证券的避险工具。安然 利用与这四个SPE的对冲交易,在短短5 个季度中隐瞒了10亿美元的损失(占当 期利润总额的72%)。

利用能源合同及其他衍生工具 操纵利润( 9 ) 2000 1999 1998
非衍生金融工 具收入 非衍生金融工 具成本 非衍生金融工 具毛利 非衍生金融工 具利得(或损 失) 其他费用 营业利润 93557 (94517) (960) 7232 (4319) 1953 34774 (34761) 13 5338 (4549) 802 27215 (26381) 834 4045 (3501) 1378

净利润

979

893

703

利用衍生金融工具操纵利润 (10)
第一,2000年非衍生金融工具的成本大于收入。 第二,安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐 年递减的趋势。 第三,安然公司正的营业利润主要来自金融衍生 工具的利得。剔除衍生金融工具的利得,安然 连续3年的营业利润都是亏损的。 第四,安然公司的衍生金融工具利得对报表有着 重大影响。2000年衍生金融工具利得是净利润 的将近8倍。

空挂应收账款,虚增资产和股 东权益(11)
2000年4月,安然向“鹰爪”出售1 . 72亿美元 的股票,在未收到任何认股款的情况下确认实 收资本增加。 2001年,安然向“大灰狼”、“野山猫”出售 远期合约并承诺在未来向这两家SPE发行8 . 28 亿美元的安然股票,安然将这些远期合约记录 为实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增 资产和实收资本10亿美元。

案例分析:安然公司(12)
安达信被质疑的事项: ? 出具严重失实的审计报告和内控评价报 告; ? 对安然公司的审计缺乏独立性; ? 未及时将有关问题向有关管理层报告; ? 发现异常,未及时采取行动; ? 销毁审计档案,妨碍司法调查。

安然事件说明了什么
“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题,它是一 个制度的瓦解。而这一制度的失败不是因为疏忽大意 或机能不健全,而是因为腐朽……资本主义依靠一套 制度监督机制——其中很多是由政府提供的——防止 内部人滥用职权,这包括现代会计制度、独立审计师、 证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定……安 然事件表明,这些制度已经腐朽了。用于制止内部人 滥用职权的检查和约束机制没有一项有效,而本应执 行独立审计的会计师却做出了妥协让步。”

——保罗· 克鲁格曼2002年1月18日《纽约时报》

美国针对安然事件采取的行动
1.布什总统的十点建议; 2.美国众议院通过《公司与审计的责任、义务和透 明度2002年法案》; 3.裁定安达信犯有妨碍司法罪; 4.美参院通过法案加强会计业监督; 5.美参院通过公司改革法案,将建新会计监督机构; 6.美国会两院就打击公司欺诈法案达成协议; 7.布什签署《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》。

从安然事件看会计准则
(一)关于会计准则的制定模式 (二)关于会计准则的取向 (三)改革财务报告的若干主张 (四)安然事件对各国准则制定的冲击

关于会计准则的制定模式
1.“五大”的首席执行官发表联合声明,指出安然事件最主要的问题 不是出在事务所,而是在于准则的制定方面,并指责FASB在制定 新的准则方面行动缓慢,效率低下。 2. SEC前主席利维特在“谁来审计审计师”一文中指出,现行的财 务报告制度未能向投资者提供关于上市公司健康状况的信息,在 许多方面已经演化为数字游戏。他也指责FASB在制定新的准则方 面行动缓慢。为了提高FASB的独立性,他建议向金融机构收取信 息使用费,给予FASB充裕的资金。在独立性方面,他尖锐地指出, 每当FASB拟发布的准则可能降低大公司的盈利时,势力强大的美 国大公司往往通过游说国会,对FASB施加压力。这种有损FASB独 立性的现象应当予以制止了。 3.安然事件重新引发了对准则制定模式的争论。美国的会计准则 是否仍由民间机构FASB制定?国会与SEC是否应当发挥更大作用? 是否会出现民间机构制定准则,官方机构批准准则的局面,人们 拭目以待。

关于会计准则的制定思路
制定会计准则的思路应当采用具体规则 导向型,还是基本原则导向型。 安然事件表明,以具体规则为基础的会 计准则,不仅总是滞后于“金融创新” 和“组织创新”,而且企业可以通过 “业务安排”和“组织设计”轻而易举 地逃避会计准则的约束。

从安然事件看会计职业监管
(一)行业自律监管体制的沿革 (二)公共监督委员会(POB)的缺陷 (三)同业互查制度的缺陷 (四)公共监管 (五)后安然时代的监管模式

1.美国注册会计师协会(AICPA)过去一直扮 演着双重角色:既是注册会计师权益的守护神, 又是注册会计师执业行为的监管者。安然事件 使人们对AICPA的双重角色提出质疑。 2.1977年,针对美国国会对审计质量下降的关 注以及 AICPA 的监管可能缺乏独立性的质疑, AICPA 发 起 设 立 了 “ 公 共 监 督 委 员 会 ” ( POB ) 。 但 POB 事 实 上 形 同 虚 设 , 无 所 作 为。 3. 同 业 互 查 (Peer Review) 作 用 有 限 。 德 勤 2001年对安达信进行同业互查,并出具了充分 肯定安达信审计质量的评估报告。安然事件后,

从安然事件看审计独立性
(一)非审计服务问题 (二)定期轮换审计问题 (三)回避制度问题

从安然事件看公司治理问题
(一)独立董事问题 (二)审计委员会 (三)股票期权制度

从安然事件看诚信建设
诚信大致包括诚实、信誉、正直以及可信 度等与道德标准有关的一些内容。资本市场的 参与者,无论是上市公司,还是投资银行、证 券经纪公司、投资基金,或是律师与会计事务 所等等,除了必须达到必需的专业标准,还必 须在道德操守上做到诚信。离开了诚信二字, 市场经济也就谈不上效率与公平。 服务性企业,其名声是核心的竞争资产。一旦 名誉有损,就难以争取到客户。

审计失败案例分析


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