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成本会计第一章


成 本 会 计 学
第一篇
成本会计的基础概念与基本思想

教学目的和要求
? 了解成本管理的历史演进
? 了解现代企业运用成本会计的环境变化 ? 理解支出、成本和费用的关系 ? 课后延伸阅读与案例分析:

经济型酒店的成本管理之道

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案例分析
? 了解我国经济型酒店的特点及发展现状
? 思考经济型酒店成本控制方面的特色及发 展趋势

? 课后延伸阅读

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案例分析—如家酒店的成本控制之道
? 一、经济型酒店定义及特征 ? 1.经济型酒店定义 ? 经济型酒店是一种新类型的酒店,规模小,设施 有限,价格实惠;提供整洁而简单的房间;经济 型酒店是只经营客房,大约150间左右,房价总 体低于中等酒店的25%~50%;它也是一种提供 有限服务的旅馆,提供标准规范化的住宿环境: 质量与三、四星酒店相当,但价格便宜25%~ 30%。
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经济型酒店定义
? 经济型酒店的目标顾客不崇尚奢华,核心需求很 简单:一是卫生条件和睡眠质量要达到基本要求; 二是支付的价格要比住星级酒店低。故此,经济 型酒店的“经济”并不单指价格低廉,而是指能 适合普通大众消费、满足其基本住宿需求、提供 完好设备、卫生清洁且具有现代国际接待水准的 酒店业态。 ? 关于盈利方面如家在经济型酒店的“精简” 上下了不少功夫:酒店人员精简;没有美容院、 休闲吧等娱乐场所和桑拿、KTV等服务;中央空 调改造成分体空调;房间只有小圆桌、床等家具, 多余摆设去除;日用品的容量控制在“够用”, 2013-7-24 15 顾客使用率低的用品撤掉等。

? 经济型酒店剥离了高星级酒店的大量非核 心功能,只为消费者提供安全卫生的客房 服务(床+卫浴),从而使顾客花较少的 钱就能享受良好的睡眠。行业认识普遍认 为,中国高星级酒店太贵,低星级酒店和 社会招待所价格低但是卫生、服务没有保 障,为经济型酒店特殊的产品定位留下了 巨大的市场空间。再好的产品如果没有被 消费者知晓就无法与需求对接。
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现状
? 从1997年中国第一个真正意义上的经济型 连锁酒店品牌诞生至今,已经形成了三大 阵营:第一大阵营就是全国性的经济型酒 店品牌,例如如家、锦江之星;第二大阵 营就是一些区域性的经济型酒店品牌,例 如上海的莫泰168、广州7日酒店连锁、南 京的金一村等;第三大阵营就是国际酒店 管理集团,例如法国雅高的Ibis(宜必思)和 美国Super8(速8)。
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第一节 成本会计的演进
早期成本会计阶段:将成本计算与会计核 算结合起来 ?近代成本会计阶段:发展成为管理成本和 降低成本的手段 ?现代成本会计阶段:趋向预测、规划和, 决策、实现最优化控制 ?战略成本会计阶段(1981以后) :以用 户满意为目标的而进行的价值控制和实体 控制并重的管理。
?
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成本会计的演进
–成本会计的产生有两种观点:
–1.成本计算的若干方法,早在14世纪就已经发

生(美国《工业经济月刊》1948年第二卷第三
期“成本会计史的发展——美国会计学会所属 成本会计委员会之初步报告之一”)。

–2.成本会计是在19世纪下半叶,商人们为了决
定交易的价格而产生的(日本新版《会计学大
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词典》)。

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成本管理的历史长河
? 过去篇 一、成本会计的萌芽期(1885年以前)
随着16世纪意大利式的复式薄记从商业领域向工业领 域的逐渐渗透,产生了被马克思称为“混合的工场手工业” 的生产方式。工场主把许多作坊结合起来,雇佣工人对羊 毛进行初步加工,然后分发给城市或乡村的手工业者,由 他们在家里纺成冒险和织成毛呢。

Raffaello di Francesco di ,Medici & co的
账簿记录和有关文件:可以看到成本会计的雏形。
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珍妮纺纱机

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印刷厂

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过去篇
? 总的来说,1885年前的一段很长时期内, 会计账簿的记录中几乎没有成本概念。 ? 成本计量的目的主要是提供为完成财务会 计记录和报告所必要的期末存货数据。成 本计量仍主要借助统计方法来实现。 ? 成本记录大都是在会计账户体系之外进行 的。成本记录与会计账户体系是相分离的。

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成本会计的演进
? 二、成本会计的繁荣期(1885-1920年)
–这段时间被会计史学家公认为“成本会计的

繁荣发展时期”。产业革命的完成和科学管理
的兴起是成本会计迅速发展的社会经济背景。

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“摩登时代”

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–在这个时期中,对成本会计做出贡献的不仅是
会计师,而且还有工程师。(如美国在15世纪 后期,机械工程师开始纷纷寻求关于归集生产

费用和计算产品成本的方法。)

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成本会计的演进
? 在此期间,美国金属制造企业的工程师管理人员
在分析生产效率和产品利润中提出了新的成本计 算技术。事实上,许多成本会计问题就是由他们 提出并和会计师共同努力下得到解决的: –1.间接费用的分摊(最关注的问题)

–2.成本记录和会计账户的一体化
–3.标准成本的设计
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第一节 成本会计的历史演进
–4.美英等国的制造业已经开始根据生产的特点,运用

分批成本法或分步法计算产品成本,完整的成本计
算方法体系已趋成熟。 –5.建立材料领发管理办法。

–6.这段时期成本会计的主要特点:对生产过程中消耗
的材料、制造费用进行系统的汇集和计算,用来确 定产品生产成本和销售成本。这段时期的成本会计 也称之为核算型成本会计。

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成本会计的历史演进
三、成本会计的沉寂期
–到二十世纪初,同泰勒(F.W.Taylor)的科学管理方 法(1919年《科学管理原理》出版)直接相联系的标

准成本、预算控制、差异分析等技术方法的引入并成
为成本会计的组成部分。成本会计也从对成本核算, 而扩展到了成本预算和成本控制,进一步发展和完善 了成本会计的理论和方法,并从会计学中独立出来形 成了一套完整的理论和方法体系。
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成本会计的历史演进
–该期间主要成本会计理论研究成果有:1922年著名学 者麦金西的《预算控制》;美国的尼科而森 (J.L.Nicholson)和罗尔巴克(F.D.Rorback)合著

的《成本会计原理与实务》
–这段时期成本会计的含义可表述为: –这段时间的发展主要表现在(1)成本会计处理的程序、 技术和原则有了很大改进;(2)成本会计方法得到大 力推广,其职能已扩展为兼重成本控制,引用许多低 成本方法的 新理论体系;(3)营业预算受到重视与 风行,并且演进为弹性预算。
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成本管理会计的演进
? 四、现代成本会计阶段-战略成本管理
–环境背景的改变:

–1. 生产技术的革新,计算机辅助设计的出现。

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四、现代成本会计阶段-战略成本管理 ? (一) 成本管理产生的时代背景 ? (二) 战略成本管理是时代变化的产物 ? 顾客化(Customers) ? 竞争化(Competition) ? 变化(Change)

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新经济环境与成本会计
? 全球竞争的加剧 今天的经济环境要求重新构建 ? 产业结构的变化 成本管理系统,成本会计正在 ? 生产环境的进步 经历着显著的变化。 ? 适时生产系统 (JIT)的出现 ? 全面质量管理 ? (TQC)的要求 ? 作业基础成本法 (ABC)的应用
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企业核心竞争力
客户服务 比恩邮购 联邦快递 沃而玛 锘茨托姆 家居货栈 亚马逊 革新和产品开发 3M 苹果计算机 惠普 索尼 诺基亚 质量 社会责任 丰田 默克 摩托罗拉 强生 IBM 通用电气 施乐 福特 福特 本杰利

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《2011年中国企业500强名单与分 析报告》
? 10年来中国内地入围世界500强企业数量由 10家跃升为58家。2011年,世界500强中 共有69家中国公司入围,其中内地公司58 家,台湾地区8家,香港3家。 ? 年营业收入门槛从110.8亿元提高到141.98 元。 ? 问题:中国500强企业与跨国企业存在的差 距仍然未得到实质性的改善。
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我国500强仍缺乏核心竞争力
? 我国大企业行业分布明显不合理。前10行 业都具有较强的资源垄断和规模经济的特 征。一半属于自然垄断、资源垄断开采与 利用。世界500强的前10行业中,除公用设 施行业以外,都是竞争性行业。 ? 2011年中国企业净利润榜前10名全部来源 于国有金融部门和垄断行业,而2011年美 国企业500强利润排前10位的不少行业具技 术密集型特征,如制药、计算机软件。
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问题
? 全世界技术研发投入的80%,技术创新的 70%、技术转移的60%都是由世界500强企 业主导完成的。但是2011年中国企业500强 的研发费用占营业收入的百分比平均只有 1.41%;研发强度再3%以上的也仅占 17.77%。

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问题
? 中国企业500强的平均寿命仅为23年。人均 营业收入只相当于世界企业500强和美国企 业500强同类指标的45.6%和45.7%。

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总结
? 中国大企业的利润来源主要为资源垄断、 规模经营和低成本。 ? 我国500强仍缺乏核心竞争力。

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战略管理需要的成本信息
? 1. 不仅需要企业的内部信息,还需要企业
的外部信息。 2. 企业战略管理不仅关注有形的成本信

息,也关注无形的成本信息。 ? 3. 可持续的保持企业核心竞争力是企业生 存和发展必须考虑的首要问题。 ? 4.企业战略管理需要前瞻式成本信息
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战略成本管理
–成本管理理论的发展与创新
– 1.作业成本法(activity-based costing, ABC) – 2.流程再造(reengineering) – 3.全面质量管理(total quality management, TQM) – 4.标杆竞争与持续改进(benchmarking & continuous improvement) – 5.约束理论(theory of constraints, TOC) – 6.大规模定制(mass custermization) – 7.目标成本法(target costing) – 8.生命周期法( life-cycle costing )

– 9.平衡计分卡(balanced scorecard)
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第二节 成本的概念和相关术语
一、成本的经济实质
生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价 值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现, 也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。

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一、成本的涵义
什么是成本?
不同的经济环境,不同的行 业特点,对成本的内涵有不 同的理解。但是,成本的经 济内容归纳起来有两点是共 同的:一是成本的形成是以 某种目标为对象的;二是成 本是为实现一定的目标而发 生的耗费, .

?

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第二节 成本的概念和相关术语
? 二、成本的作用(职能)
1. 成本是补偿生产耗费的尺度。

2. 成本是综合反映企业工作质量的重要指标。
3. 成本是制定产品价格应考虑的一项重要因素。 4. 成本是企业进行生产经营决策的重要依据。

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经济学意义上理解的成本
? Pain cost:生产中包括的辛苦、烦恼、劳苦 似乎证明了支付工资的合理性。 ? 选择一项而替代性选择带来了牺牲,这种 所放弃的机会就反映了“成本”。

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成本会计系统
成本会计系统的设 计,应同时满足为 财务会计和管理会 计提供信息的需要。
如何提供 成本会计 信息?

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成本会计、管理会计与财务会计的关系
?

成本会计需要向财务会计和管理会计提供必要的数据 (思考:成本会计能为财务会计提供哪些信息)

成本会 计

财务会计

管理会计

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? ? selling price

Total cost Profit

Product cost

? Total cost selling,administrative expense

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Case
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Spartan Corporation Income Statement December 31,2008
? ? ? ? ? Revenues Cost of goods sold Gross margin SG&A Expenses Pretax income $1000,000 599,000 401,000 226,000 175,000

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第二节 成本会计的相关术语
成本与费用的关系
成本与费用既有紧密联 系又有一定的区别。
成本代表经济资源的牺牲,而 费用是会计期间为获得收益 而发生的成本。 费用是成本的基础;按对象归 集的费用构成成本。 成本会计关注的是成本而不是 2013-7-24 费用。

?

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成本的相关术语(P13)
? 1.成本、成本池和成本对象
? 2.直接成本与间接成本 ? 3.成本动因

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制造业成本核算的内容
? 制造业产品的生产过程,同时也是生产的 耗费过程 ? 生产费用指某一期间为进行产品生产而发 生的费用,并与一定的期间相联系 ? 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗 的生产费用,它与一定种类和数量的产品 相联系

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成本核算的内容
? 制造业的成本核算包括生产费用汇总的核 算和产品成本计算两部分内容。 ? 生产费用的汇总,首先必须根据成本开支 范围,对生产费用进行审核和控制,然后 采用一定程序将生产费用按其发生地点和 用途进行记录归集,并采用一定标准在各 成本计算对象间进行分配。 ? 成本计算就是计算出各个成本对象的总成 本和单位成本。
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Brook wood 医疗中心-一个成本有 效的健康保健系统
? “1990年,一家主要的保险公司要求我们去竞标美 国东南部所有的心脏手术.我们采用四个病人群 (DRG)进行医疗服务时的平均成本,以本院的成本 收费率来计算投标价格.但我们没有得到标,这对我 们而言不知道是失望还是解脱.从与第三支付人和 主要雇主的谈话中,我们相信,到20世纪90年代中 期,业务竞标,如心脏手术,对我们而言将是家常便 饭.我们认识到,如果要有效应付竞争,需要进一步 了解病人群和单个病人的成本.”
---Carolyn Johnson,财务副总裁
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Brook wood 医疗中心-一个成本有 效的健康保健系统
? 到20世纪80年代末期,成本管理已经成为Brook wood 医疗中心管理层的最重要的问题之一。为 了向医疗服务商所管理的人群提供某项医疗服务, Brook wood 医疗中心需要参加竞标。为了提供 有竞争力而且有利可图的竞标价格,医疗中心管 理层认为现有的成本系统不能提供足够精细的的 成本信息。老系统只能按部门核算总成本,无法 把成本追溯到单个病人或病人群。1991年3月, Brook wood 医疗中心的高层管理层聘请了亚特 兰大会计师公司来帮助医院进行各部门的业务成 本核算,并建立成本标准。采用TSI这样的计算机 去协助标准成本财务模拟和预测。
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Brook wood 医疗中心-一个成本有 效的健康保健系统
? 直接成本:其追溯到某个病人和手术,还包括检 验的消耗、医疗耗材、药品和护理等。1.病人的 检验和治疗(如X射线、实验室检验、手术室成 本、人工和产房成本)的成本采用每次检验或治 疗的内部核算成本分摊到个人。2.病人的主要医 疗耗材和药品按照它们的实际成本分摊到个人。 3.护理服务按照病人的日常分类和病房的住费归 并到每个病人。这些收费按照对各科病人要求的 护理水平和病情计算。护理人员的技术水平分为 以下三类:注册护士、执业护士和助理。医院按 照病人所需的护理程度分为六级。
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Brook wood 医疗中心-一个成本有 效的健康保健系统
? 间接成本:诸如折旧、管理和一般费用这 类间接费用用联立方程组分摊到盈利性作 业。 Brook wood 医疗中心采用的成本系 统按照预定的成本动因把间接成本分摊到 赢利性部门。例如,教育部门以其他部门 (如疼痛控制、糖尿病服务、急救室等部 门)所使用的应计费时间的比例来分摊其 成本。该系统在各个部门间分摊成本时考 虑了交互服务的情况。
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第五节 成本管理的职业环境与职 业道德
一、成本会计工作组织的原则 二、成本会计的机构 三、成本会计人员 四、成本会计制度
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成本会计机构和人员
(一)成本会计机构 按企业规模大小和成本管理要求分类:

1、集中核算方式
定义:工厂的全部成本会计工作,由厂部成本会计 科集中处理。由厂部的成本会计机构负责制定成 本计划和定额,审核和分配费用,控制资源耗费, 计算产品成本,编制成本报告,进行成本分析。 优点:厂部信息及时、全面;减少核算层次和人员。 缺点:不便于实行责任成本核算,不便于车间、班 组掌握成本信息和控制成本。 适用范围:中、小型企业
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成本会计机构和人员
2、分散核算方式(非集中核算方式) 定义:各项成本会计工作由厂部和车间的成本会计 机构共同 完成。一般由车间成本会计员进行成本计 划的制定、控 制、核算、分析工作。 优点:便于实行责任成本核算,便于车间、班组 掌握成本信息和控制成本。 缺点:厂部信息不及时;增加核算层次和人员。 适用范围:大、中型企业 (二)成本会计人员
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Hypothetical
Board Board

Organization
of Directors of Directors

Chart

Chairman ofof the Boardand Chief of Chairman the Board and Chief of Executive Officer (CEO) Executive Officer (CEO) President and Chief Operations Officer President and Chief Operations Officer (COO)
(COO)

Vice President and Chief Financial Officer President and Chief Financial Officer (CFO)

(CFO)

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CFO

Treasurer

Controller

Cash Manager Credit Manager Tax Manager Cost Accounting Capital Financial Procesing Expenditures Planning Manager
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Financial

Data

Accounting Manager
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延伸资料阅读 ——美国管理会计师协会的道德准则
? 美国管理会计师的道德行为受美国管理会 计师协会道准则的指导。 ? 通过遵守这些标准,管理会计师提高他们 的职业水平,并建立与理者及其他人的信 任关系。

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? IMA的道德包括四个主要部分; 1.能力 2.保密 3.正直 4.客观性

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如何实施IMA道德准则 第一条
? 管理会计师必须相信能力、正直、保密性 和客观性这些道德准则都可以执行。 ? 另外,牢记道德目标对维持管理者的信心 很重要。 ? 管理会计师必须理解道德问题的解决会影 响管理者对管理会计师的信任和依赖。

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第二条
? 管理会计师应该与上级讨论这一情况。 ? 如果这位上级也是当事人之一,那么管理 会计师便应找出企业内承担同等或更高责 任的人,如人力资源部经理或审计委员会 成员。 ? 在执行保密性原则时,会计师不应与企业 外人士讨论这些问题,除非发生以下第四 点所述情况。
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美国管理会计师协会的道德准则
? 第三,如果冲突无法解决,或者情况严重, 管理会计师应向企业辞职,并向相应管理 人员汇报情况。 ? 第四,如果辞职,管理会计师必须明确: 他们或她们有责任向法定机构或外部审计 人员汇报情况。

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