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对我国企业内部控制环境建设的几点思考


对我国企业内部控制环境建设的几点思考 发表时间:2010-11-16 来源: 《中小企业管理与科技》2010 年 6 月下旬刊供稿 凯

作者:杨

[导读] 除了在内部控制的建立方面存在上述问题外,在内部控制的执行方面也存在不少问题。 杨凯 (中铁物资集团铁建民爆器材专营有限公司) 摘要:本文在分析我国企业内部控制现状的基础上,从防范会计信息失真、提高企业资产管 理水平的角度,对我国企业改善内部控制环境提出了几点思考和建议。 关键词:控制环境 内部控制规范 企业管理 企业内部控制是以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位 建立过程控制体系、 描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理 规范。有效的内部控制是提高企业会计信息质量、提高企业财务管理水平的重要基石。我国 在 2006 年 2 月 15 日颁布了《企业会计准则》之后,财政部、证监会、审计署、银监会、保 监会等于 2008 年发布了《企业内部控制规范——基本规范》 ,又于 2010 年 4 月颁布了《企 业内部控制应用指引》等配套文件。这是我国企业内部控制制度建设的又一件大事,标志着 我国正逐步形成以《基本规范》为基础,以《应用指引》《评价指引》和《审计指引》等配 、 套指引为补充的、 适应我国企业实际情况且融合国际先进经验的内部控制标准体系。 从提高 会计信息质量的角度来看, 在新的会计准则背景下应如何完善企业内部控制制度的建设, 更 好地发挥内部控制的作用,已成为了深化会计改革过程中亟待解决的一个重要问题。 1 我国企业内部控制环境的现状 控制环境是内部控制的基础,控制环境的好坏直接决定着公司其他控制能否实施或实 施效果的好坏。它涵盖建立、加强或削弱特定政策程序及对其效率产生影响的各种因素,包 括公司管理人员的品行、操守价值观、素质和能力,管理人员的管理哲学与经营观念,公司 各种规章制度、文化、业绩评价机制等。分析我国企业内部控制环境的现状可以看出,在这 方面存在非常严重的失效问题。 1.1 公司管理层内部控制意识薄弱,造成内部控制的流于形式 许多企业的管理者都没 有认识到内部控制的真正意义, 有的认为内部控制就是内部会计控制, 有的认为内部控制就 是内部牵制,有的为内部控制只针对一般员工,有的认为内部控制制度只与审计有关系,而 与企业没有直接关系。 相当一部分企业已建立了相关的内部控制制度, 但它缺少一定的方法 和措施,致使有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关 部门的检查、审计,而不管内部会计控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性, 使内部控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。 1.2 企业内部控制的建立不完整、 不科学, 执行不力 一些企业受利益的驱动, 重经营, 轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,使内部控制 缺乏完整性; 许多企业在建立内部控制时偏重于事后控制, 通常是违法违纪的事情发生之后 才采取补救措施。更严重的是,企业往往注重钱财等有形资产的控制,对人员素质和信息等 无形资源控制不够,使企业遭受严重的损失。 除了在内部控制的建立方面存在上述问题外,在内部控制的执行方面也存在不少问题。 已建立的内部控制要保证其有效执行还需要有完善的监督、检查、考核、奖惩制度相配合, 目前作为企业内部监督的内部审计部门很多都是形同虚设, 并没有真正的监督检查权力, 而 在执行内部控制时也没有具体的奖惩标准,结果,内部控制执行好坏都一个样,最终导致内 部控制执行不力。 1.3 公司治理结构不完善 目前, 我国公司治理存在的缺陷妨碍了内部控制的有效运行。 内控制度更多地维系在经理层的觉悟上, 而不是建立在制度安排基础上。 我国公司董事会在 很大程度上掌握在内部人手中,缺乏分工,没有按国际惯例分设专门委员会,结果对内部控

制至关重要的内外部审计、薪酬激励机制、投融资决策没有专门董事监督;内部人或控股股 东集控制权、执行权和监督权于一身,自觉不自觉地凌驾于内部控制之上。 1.4 公司文化建设薄弱 公司文化是公司的经营理念、经营制度依存于公司而存在的共 同价值观念的组合。 期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆 公司内部控制制度的贯彻执行有赖于公司文化建设的支持和维护, 因为公司文化是培养诚信, 忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。公司文化将员工的思想观念、 思维方式、 行为方式进行统一和融合, 使员工自身价值的体现和公司发展目标的实现达到有 机的结合。 在良好的公司文化基础上所建立的内部控制制度, 才能很好地解决因制度失灵而 产生的问题。大多数公司都提出了自己的经营理念和宗旨,也重视公司文化的环境建设,但 对公司文化内容以及在内部控制制度建设中的作用却知之甚少,很多公司负责人只是在“作 秀”。 1.5 监督,考核机制乏力 目前多数企业的监督评审主要依靠内部审计来实现,但是一 些企业的内审隶属于财务部门或与财务部门同属一人领导, 内部审计在形式上缺乏相应的独 立性。 在内部审计的职能上, 许多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目, 而在内部稽查、 评价等方面,却未能充分发挥应有的作用。考核机制不够健全、有效,是企业内部会计控制 活动中较突出的薄弱环节。计划可能是好的,但由于没有人去考核、检查或者没有认真去考 核、检查,而只流于形式,其执行效果往往很差。制度无论多么先进、完备,在没有有效监 督考核情况下,都很难发挥其应有的作用。 2 改善我国企业内部控制环境的几点思考 2.1 以科学发展观为指导,倡导以人为本的企业文化,实现“软控制” 内部控制制度发 挥作用的关键在于能否将其变为企业内部自发需要。 应通过对相关知识的宣传, 提高企业管 理者对内部会计控制的认识水平,将内部会计控制置于企业的战略高度。本企业以“合作、 进取、至诚、超越”的企业文化为指导,将内部会计控制制度的制定环节、实施环节、监督 反馈环节等都融入到了企业文化中。 2.2 提高从业人员的道德修养和专业素质,是内部控制机制得以顺利运行的前提 本企 业首先加强了会计人员的政策教育、 法制教育以及会计职业道德教育, 增强会计人员纪律性, 使其具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,无论何种情况都不丧失原则。同时加强了 会计人员的继续教育,坚持定期培训,定期考核,严格上岗证的管理,提高会计人员的专业 知识和业务素质;此外,会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识,能正确应用内部 会计控制方法实现企业的控制目标。 2.3 加强财务信息化平台建设,规范财务流程,强化企业内部控制 有效的财务信息化 既能简化和规范内部控制,同时又能提升实施效果。本企业在 2007 年 4 月份,引入了财务 办公自动化的新平台, 引导企业员工积极参与有关财务子系统的使用, 实施信息系统全面集 成。采取“硬件集中、软件集成”的办法,将管理流程自动化、软件功能服务化、接口技术标 准化、业务功能模块化融为一体,建立起完善的信息集中交换平台,实现了借款流程、费用 报销流程和差旅费报销流程的信息共享和流程简明。 财务信息化平台的使用使得企业在信息 化内部控制上更加严谨,并且进一步提高了工作效率。 2.4 充分发挥内部审计的作用 要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果, 就必须对其施以恰当的监督, 企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。 本企业已经确立 了内部审计在监督、 检查内部会计控制工作中的独立地位, 并逐步实现内部审计由事后监督 职能向事前、事中监督职能的转变,使其监督具有日常性与全过程控制性,并将监督、评价 结果及时反馈,协助企业进行内部会计控制制度的制定。

此外,还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评 价, 从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节, 进而推进企业内部会计控制 制度建设。 企业应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法, 使内部会计控制在 企业的内部管理中发挥应有的作用。 参考文献: [1]梁磊.有效沟通在内部审计工作中的运用[J].中国内部审计.2006.(7). [2]姜蕾.企业信息化环境下内部控制制度探讨[J].合作经济与科技.2008.(2).


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