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《成本会计学》第三章第三节PPT


第三节 辅助生产费用的核算

一,辅助生产概述 1.一个小的制造业基本组织架构图 一个小的制造业基本组织架构图: 1.一个小的制造业基本组织架构图:

厂部 供销 第一基本 生产车间 财务 生产 第二基本 生产车间 丙 产 品 技术 辅助生产 车间 人事
按生产 职能不同

甲 乙 甲废品 产 产 修复 品 品

供电 供水 模具 车间 车间 车间

2.辅助生产车间类型 决定了明细账设置方式) 2.辅助生产车间类型(决定了明细账设置方式) (1)只提供一种劳务或只进行同一性质作业的 辅助生产车间.如供电车间,供水车间. 辅助生产车间.如供电车间,供水车间. (2)生产多种产品的辅助生产车间.如机械制 生产多种产品的辅助生产车间. 造厂的工夹模具车间, 造厂的工夹模具车间,为基本生产提供各种工 具,刃具,模具和夹具等. 刃具,模具和夹具等.

二,辅助生产费用的归集 1.账簿设置: 账簿设置: 账簿设置 (1)总账设立"辅助生产成本" )总账设立"辅助生产成本"
提供辅助劳务车间:按辅助生产 提供辅助劳务车间 按辅助生产 辅助劳务车间 费用的经济内容设置明细账

(2)明细账设置 )
(按辅助车间) 按辅助车间)

提供辅助产品车间: 提供辅助产品车间:按辅助生 辅助产品车间 产费用的经济用途设置明细账

2.辅助生产费用核算的基本流程 辅助生产费用核算的基本流程 发料凭证汇总表 福利费分配表 外购动力费分配表 工资费用分配表 折旧计算表 其他费用支出分配 表 辅助生产成本 总账 辅助生产成本 ——供电 供电 辅助生产成本 ——供水 供水 辅助生产成本 ——模具 模具 基本生产成本 总账及明细账 废品损失 总账及明细账 制造费用 总账及明细账 在建工程 管理费用 辅助材料 辅 助 生 产 费 用 分 配 表

平 行 登 记

原 始 凭 证

三,辅助费用的分配
(一)分配基本思路 1.完全直接为某种具体产品生产服务(如生 完全直接为某种具体产品生产服务( 完全直接为某种具体产品生产服务 产工艺过程用动力),直接由产品制造成本 产工艺过程用动力),直接由产品制造成本 ), 承担,计入受益产品明细账中"直接材料" 承担,计入受益产品明细账中"直接材料" 或"燃料和动力"等成本项目. 燃料和动力"等成本项目.

2.完全是为基本生产服务(无特指某 完全是为基本生产服务( 完全是为基本生产服务 种具体产品),则计入"制造费用总账" 种具体产品),则计入"制造费用总账" ),则计入 及受益车间"制造费用明细账" 及受益车间"制造费用明细账",期末选 择具体分配方法分配计入各受益产品" 择具体分配方法分配计入各受益产品"产 品成本明细账"中的"制造费用" 品成本明细账"中的"制造费用"成本项 目栏. 目栏.

3.若全企业范围内都受益, 3.若全企业范围内都受益, 若全企业范围内都受益 则应选择相应的分配方法分配 计入各受益对象. 计入各受益对象.

(二)分配方法 除直接计入法外, 除直接计入法外,需要选择分配方法将 "辅助生产成本"总账及明细账金额分配给 辅助生产成本" 各受益对象. 各受益对象. 分配标准: 分配标准:受益数量

1.直接分配法 直接分配法
辅助生产成本—供电 辅助生产成本 供电
本月发生额 分配辅助生产 产 37950 象 以外受益对象 41835 以外受益对

辅助生产成本—供水 辅助生产成本 供水
本月发生额 分配辅助生

0

0

2.一次交互分配法 一次交互分配法 辅助生产成本—供电 辅助生产成本 供电
本月发生额: 本月发生额 37950 1转入1000b 转入 待分配费用: 待分配费用: 2转出3000a 转出

辅助生产成本—供水 辅助生产成本 供水
本月发生额: 本月发生额: 41835 转入3000a 转入 转出1000b 转出

分配辅助生产 待分配费用

分配辅助生产 以外受益对象

37950+1000b 以外受益对象 41835+3000a - 3000a - 1000b

0

0

3.代数分配法(多次交互分配法) 代数分配法(多次交互分配法) 代数分配法 设供电车间单位成本(分配率) 设供电车间单位成本(分配率)为x,供水车间单位 , 成本(分配率) 成本(分配率)为y,通过交互分配及对外分配后,两 ,通过交互分配及对外分配后, 个辅助车间的明细账"辅助生产成本"内容如下: 个辅助车间的明细账"辅助生产成本"内容如下:
辅助生产成本—供电 辅助生产成本 供电 本月发生额 37950 1转入1000y 转入 分配转出: 分配转出: (37950-3000)x ) 0 0 2转出3000x 转出 辅助生产成本—供水 辅助生产成本 供水 本月发生额 41835 转入3000x 转入 分配转出: 分配转出: (40160-1000)y ) 转出1000y 转出

"辅助生产成本"明细账月末余额为0的条件: 辅助生产成本"明细账月末余额为 的条件 的条件: 辅助生产成本 借方发生额合计=贷方发生额合计 借方发生额合计 贷方发生额合计 因此, 因此,有: 37950+1000y=3000x+(37950-3000)x ( ) 即 37950+1000y= 37950x 1

41835+3000x=1000y+(40160-1000)y ( ) 即 41835+3000x= 40160y 2

利用"迭代法"求解上述二元一次方程组: 利用"迭代法"求解上述二元一次方程组: 37950+1000y= 37950x 41835+3000x= 40160y x=1.0294759 y=1.11861 以此分配率按照受益量在各受益对象之间分配 1 2

4.计划价格分配法 计划价格分配法
已知供电车间单位成本(分配率) 已知供电车间单位成本(分配率)为a',供水车间单 , 位成本(分配率) 位成本(分配率)为b'
辅助生产成本—供电 辅助生产成本 供电 本月发生额 37950 转入1000b' 转入 实际成本
37950+ 1000b'

辅助生产成本—供水 辅助生产成本 供水 本月发生额 41835 转入3000a' 转入 实际成本
41835+3000a'

转出3000a' 转出 分配转出: 分配转出 (37950-3000)a' 计划成本
37950a'

转出1000b' 转出 分配转出: 分配转出 (40160-1000)b' 计划成本
40160b'

0

0

若明细账余额不为0, 若明细账余额不为 ,则:
(1)金额较大,再对外分配 )金额较大,
借方余额,实际成本大于计划成本, 1借方余额,实际成本大于计划成本,调增辅 助车间以外受益对象费用

2贷方余额,实际成本小于计划成本,调减辅 贷方余额,实际成本小于计划成本,
助车间以外受益对象费用

(2)金额较小,调整管理费用 )金额较小,


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