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审计案例分析结课论文


花红公司审计案例分析
摘要: 摘要: 花红有限公司自 1995 年上市至今,其年度会计报表一直委托雷曼会计师事务所负责。 在 20011 年的公司年度会计报表审计过程中, 雷曼会计师事务所的审计人员未能发现花红的 虚增存货,降低销售成本问题,对其年度会计报表的审计出具了无保留意见审计报告,存在 重大过失。 本文根据有关资料,对雷曼会计师事务所 2011 年的审计失败情况进行分析。主要讲述 了雷曼会计师事务所对花红有限公司年报审计的主要情况, 分析了会计师事务所审计失败的 主要原因,以及总结了审计失败的经验和教训。 关键字: 关键字:花红公司、虚增存货、利润虚构

正文: 正文: 一、花红有限公司简介与存在问题 花红有限公司是一家有着 16 年历史的以生产和销售少儿食品的国际知 名食品集团企业,总部设在黑龙江大庆。

2010 末 , 李 强 担 任 了 花 红 食 品 公 司 的 销 售 员 。 这 位 雄 心 勃 勃 的 年 轻 销 售 员 ,以 其 努 力 工 作 及 奉 献 精 神 ,给 他 的 上 司 留 下 深 刻 印 象 。不 久 ,他 被提拔为哈尔滨分部的总经理。 李 强 很 快 发 现 ,经 营 大 规 模 批 发 比 一 般 零 售 更 复 杂 ,且 而 压 力 更 大 。 他 升 任 后 不 久 ,该 分 部 便 因 业 绩 不 佳 受 到 总 部 批 评 。之 后 ,李 强 又 因 未 能 实 现 目 标 利 润 而 倍 受 指 责 。事 实 上 ,他 认 为 ,这 些 目 标 利 润 是 相 当 不 切 实 际 的 。 最 后 , 他 决 定 自 己 来 解 决 这 些 问 题 。 为 此 ,他 在 上 报 总 部 的 月 度 业 绩 报 告 中 虚 增 存 货 ,并 通 过 提 高 月 末 存 货 余 额 来 降 低 公 司 产 品 销 售 成本,从而提高了毛利。 事到如今,李强声称他从未打算一直沿用上述做法。他始终认为,终有一天 能获取足够的利润以填补虚增的存货部分。 然而哈尔滨分部的实际经营业绩一直 不如人意。 ,李强欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额, 来达到目标利润。最后,他承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报 告。李强当即被解雇。不久,花红聘请普华会计师事务所来确定哈尔滨分部会计 记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。 普华会计师事务所调查显示, 花红公司 2010 年的合并净收益由于李强的造假虚增了 15%,而 2011 年虚增更 大,达到了 39%。

二、雷曼会计师事务所对花红有限公司审计的主要过程

张 帆 是 该 事 务 所 的 审 计 部 经 理 ,他 担 任 了 审 计 花 红 公 司 审 计 业 务 的 主 管 ,是 由 法 李 厚 旭 主 持 。 在 花 红 公 司 主 管 部 门 向 中 国 证 券 交 易 委 员 会 披 露 花 红 舞 弊 行 为 后 ,政 府 机 构 便 着 手 调 查 年 雷 曼 会 计 师 事 务 所 对 花 红 公 司 审 计 情 况 。并 指 出 了 张 帆 在 审 计 工 作 中 的 失 职 行 为 。尤 其 是 对 他 们 没 有 严 格 地 审 核 该 公 司 的 存 货 账 户 深 表 不 满 。基 于 以 下 原 因 ,证 监 会 认 为 ,应 把 花 红 公 司 的 存 货 项 目 视 为 高 风 险 账 户 。因 此 ,张 帆 在 那 两 年 对 该公司的存货审计时,应采取不同于常规程序的详查方法。这是因为, 第 一 ,存 货 在 道 提 斯 公 司 资 产 负 债 表 中 是 最 大 的 主 干 科 目 ,其 金 额 约 占 总 资 产 的 40% ; 第 二 , 审 计 师 都 清 楚 地 知 道 ,花 红 公 司 的 存 货 内 部 控 制 度 ,存 在 很 多 薄 弱 环 节 , 而 这 些 薄 弱 环 节 会 使 利 用 存 货 舞 弊 的 可 能 性 增 加 。最 后 ,证 监 会 指 出 ;在 这 两 年 ,哈 尔 滨 分 部 的 存 货 余 额 大 量 增 加 ,使 得该分部的存货周转率大大低于正常水平。 同 时 , 证 监 会 也 批 评 张 帆 和 李 厚 旭 在 中 2010 年 和 2011 年 期 间 ,对 哈 尔 滨 分 部 存 货 的 审 计 中 ,没 有 对 他 们 所 发 现 的 问 题 作 深 入 调 查 。 在 2010 年 的 存 货 实 地 盘 点 完 成 后 , 红 向 张 帆 和 李 厚 旭 交 来 三 张 虚 假 的 存 花 货 登 记 表 ,并 声 明 是 审 计 人 员 在 盘 点 时 忽 略 掉 的 。两 位 审 计 师 粗 略 地 核 对 之 后 , 便 把 表 上 所 有 金 额 归 入 了 哈 尔 滨 分 部 的 存 货 余 额 中 。 在 2011 年 ,该 分 部 存 货 实 地 盘 点 完 成 后 ,负 责 该 业 务 的 高 级 审 计 人 员 发 现 存 货 登 记 表 上 的 数 目 与 计 算 机 打 印 出 来 的 年 末 存 货 余 额 不 符 。他 通 知 了 张 帆 并 给 花 红 写 了 一 份 备 忘 录 ,要 求 他 作 出 解 释 。但 花 红 根 本 没 有 答 复 ,而 张帆本人也没有继续追查此事。李厚旭在复核审计人员的工作底稿时, 对 这 一 备 忘 录 没 有 留 意 ,因 此 也 没 有 进 一 步 调 查 登 记 表 与 计 算 机 所 列 示 的 存 货 金 额 之 间 ,为 什 么 存 在 巨 额 差 异 。 李 强 在 向 证 监 会 陈 述 证 词 时 ,对 雷 曼 会 计 师 事 务 所 审 计 人 员 的 工 作 态 度 并 不 满 。 他 证 实 自 己 经 常 要 为 存 货 短 缺 和 转 移 存 货 ,编 造 各 种 各 样 的 借 口 ,而 审 计 人 员 显 然 从 不 证 实 这 些 借 口 的 真 伪 。他 还 证 实 了 审 计 人 员们在哈尔滨分部的冷库里清点存货时不是十分负责。

三、该案例的处理结果

因 为 张 帆 和 李 厚 旭 在 花 红 案 中 的 失 职 ,证 监 会 责 成 二 人 必 须 在 今 后 的 工 作 中 ,修 完 几 门 专 业 课 程 ,并 且 要 求 他 们 在 以 后 出 具 审 计 报 告 时 ,应 受同级别的注册会计师的监督,以确定其是否运用了恰当的审计程序。 因为是张帆及李厚旭个人没有执行雷曼会计师事务的质量控制标准才 引 发 此 案 ,所 以 证 监 会 没 有 制 裁 雷 曼 事 务 所 。2011 年 ,花 红 公 司 解 聘 了 雷曼会计师事务所,转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚。 四、该案例分析结论 真实的反映财务报告对一个企业来讲至关重要, 一个企业的良好状况不是用 虚假的财务数据来维持的,一个企业的生命力是其内在的发展能力,没有发展能 力,泡沫终有一天会破灭。注册会计师在对被审计单位执行审计程序时,应遵守

注册会计职业准则,有良好的职业操守,保持独立性,不能为了个人利益就违反 职业道德,出具虚假的审计报告。尽 管 所 有 会 计 师 事 务 所 已 认 识 到 存 货 盘 点 的 重 要 性 ,并 将 其 作 为 公 司 审 计 的 程 序 之 一 。 但 在 注 册 会 计 师 如 何 执 行 这 一 重 要 程 序 并 保 证 其 工 作 质 量 方 面 ,却 缺 乏 应 有 的 重 视 。 由 于 大 多 数 注 册 会 计 师 不 可 能 对 客 户 内 部 生 产 情 况 十 分 了 解 ,就 给 客 户 欺 骗 注 册 会 计 师 提 供 了 一 定 的 条 件 ; 例 如 ,混 淆 存 货 的 计 量 单 位 、 调 换 转 移 已 盘 点 与 未 盘 点 的 存 货 、 将 存 货 以 此 充 好 以 及 虚 构 存 货 盘 点 表 等 ,都 是 客 户 欺 骗 注 册 会 计 师 的 常 用 手 段 。特 别 是 那 些 有 利 润 压 力 的 上 市 公 司 、承 包 责 任 公 司 等 ,利 用 虚 构 存 货 来 调 节 利 润 ,已 成 为 他 们 的 惯 用 手 法 。 因 此 , 加 强 注 册 会 计 师 对 存 货 盘 点 审 计 程 序 的 控 制 ,应 成 为 每 一 个 会 计 师 事 务 所的工作重点之一。 作 为 一 个 事 务 所 ,不 管 规 模 多 大 ,都 有 一 个 组 织 层 次 问 题 。会 计 师 事 务 所 的 领 导 不 可 能 对 每 一 个 审 计 现 场 事 必 躬 亲 。 这 既 不 可 能 ,又 无 此 必 要 。 但 是 ,这 并 不 意 味 着 事 务 所 领 导 就 可 放 松 对 下 级 工 作 人 员 的 监 督 与 配 合 。特 别 是 当 现 场 审 计 人 员 发 现 了 某 些 审 计 线 索 并 已 在 工 作 底 稿 作 了 适 当 纪 录 时 ,作 为 复 核 工 作 底 稿 的 高 级 审 计 人 员 决 不 能 掉 以 轻 心 ,更 不 能 将 复 核 工 作 底 稿 视 为 形 式 ,只 管 埋 头 签 字 而 不 看 工 作 底 稿 的 内 容 。 而 且 ,这 种 做 法 还 相 当 危 险 。 因 为 ,工 作 底 稿 上 的 记 录 ,证 明 了 审 计 人 员 可 能 已 发 现 问 题 的 端 倪 而 不 予 以 追 查 ,这 是 严 重 的 失 职 行 为 ,这 与 一 般 审 计 程 序 中 的 抽 样 风 险 不 同 ,是 审 计 人 员 主 观 行 为 造 成 的 ,他 必 须 为 此 负 全部责任。 完 善 上 市 公 司 治 理 。公 司 治 理 结 构 是 防 范 财 务 舞 弊 最 基 础 的 一 道 防 线 ,尤 其 对 民 营 背 景 的 上 市 公 司 来 讲 ,如 果 没 有 适 当 制 约 机 制 ,很 容 易 出 现 实 际 控 制 人 在 董 事 会“ 一 言 堂 ”现 象 ,将 上 市 公 司 作 为 谋 取 私 利 的 工 具 。近 年 监 管 层 采 取 了 一 系 列 措 施 来 完 善 上 市 公 司 治 理 ,包 括 引 进 独 立 董 事 、成 立 审 计 委 员 会 、分 类 表 决 制 度 ,但 中 国 的 经 济 、法 律 和 文 化 环 境 与 发 达 国 家 存 在 很 大 差 别 ,如 何 保 证 这 些 制 度 实 施 过 程 中 的 有 效 性 是当前亟待解决的问题。由于财务舞弊通常给债权人也带来巨大损失, 作 为 债 权 人 的 银 行 等 机 构 有 意 愿 且 有 能 力 来 监 督 公 司 ,应 当 加 强 债 权 人 在 公 司 治 理 中 的 作 用 。完 善 银 行 等 金 融 机 构 的 治 理 结 构 和 内 部 控 制 ,加 强 金 融 联 手 监 督 。很 多 企 业 向 银 行 大 额 贷 款 能 够 得 逞 ,除 了 其 造 假 水 平 高超外,从一个侧面反映了我国银行的治理结构与内部控制存在缺陷。 格林柯尔案例已超越了证券行业的范围,涉及证券、银行等多个领域, 因 此 有 必 要 加 强 金 融 领 域 多 部 门 间 的 监 管 协 作 ,建 立 监 管 信 息 的 沟 通 机 制 。如 果 能 将 各 地 贷 款 信 息 联 网 ,在 不 同 监 管 部 门 沟 通 ,对 格 林 柯 尔 未 披 露 的 大 量 融 资 信 息 就 可 尽 早 发 现 并 及 时 监 管 。此 外 ,国 内 一 些 非 国 有 金 融 机 构 为 多 争 得 一 杯 羹 ,宁 愿 冒 巨 大 风 险 ,对 一 些 贷 款 资 料 睁 只 眼 闭 只 眼 的 现 象 普 遍 存 在 ,更 有 甚 者 授 意 造 假 ,纵 容 贷 款 企 业 的 资 金 恶 性 循 环 。这 也 形 成 整 个 资 金 市 场 的 不 公 平 ,不 利 于 社 会 和 谐 平 衡 发 展 。加 强 上 市 公 司 担 保 的 监 管 。从 我 国 出 现 问 题 的 其 他 上 市 公 司 看 ,一 个 显 著 特 点 是 这 类 公 司 很 多 都 存 在 严 重 违 规 担 保 现 象 。为 此 ,监 管 部 门 应 采 取 措 施加强对上市公司对外担保管理, 时披露担保信息的。 审计师来说, 及 对

应 当 高 度 关 注 上 市 公 司 担 保 情 况 和 可 能 存 在 的 风 险 ,增 加 上 市 公 司 财 务 信息的透明度。 提 高 会 计 人 员 从 业 职 业 道 德 。会 计 职 业 道 德 要 求 会 计 人 员 应 爱 岗 敬 业 、诚 实 守 信 、廉 洁 自 律 、客 观 公 正 、坚 持 准 则 、提 高 技 能 、参 与 管 理 、 强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标,必须多管齐下, 开 展 全 方 位 、多 形 式 、多 渠 道 的 会 计 职 业 教 育 ,逐 步 培 养 会 计 人 员 的 会 计 职 业 道 德 情 感 ,树 立 会 计 职 业 道 德 观 念 ,提 高 会 计 职 业 道 德 水 平 ,使 会 计 职 业 健 康 发 展 。从 基 层 做 起 ,减 少 财 务 舞 弊 的 发 生 。尤 其 是 新 会 计 准 则 的 颁 布 ,公 允 价 值 的 运 用 更 加 灵 活 ,更 要 求 我 们 会 计 从 业 人 员 严 格 遵守职业道 重 大 性 原 则 一 直 是 审 计 工 作 程 序 中 必 须 遵 循 的 审 计 准 则 之 一 ,对 于 在 资 产 负 债 表 中 占 有 重 要 比 例 的 项 目 ,审 计 人 员 必 须 予 以 关 注 , 尤 其 对 那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目, 就 不 能 采 用 一 般 的 常 规 审 计 程 序 ,而 应 实 施 特 别 的 详 查 方 法 。 格 特 曼 会 计师事务所的韦森与波拉就是忽视了这一原则而犯了致命的审计错误。 审 计 成 本 效 益 成 本 原 则 尽 管 规 定 了 审 计 人 员 必 须 用 较 少 的 审 计 成 本 ,达 到 最 好 的 审 计 目 标 。但 这 并 不 意 味 着 排 除 一 切 详 查 方 法 而 统 统 采 用 抽 样 方 法 。重 大 性 原 则 的 贯 彻 ,就 是 通 过 对 个 别 重 大 项 目 的 特 别 关 注 ,最 大 程 度 地 减 少 不 必 要 的 审 计 风 险 ,并 同 时 减 少 审 计 成 本 ,这 二 者 并 不 矛 盾 。因 此 ,科 学 地 运 用 审 计 准 则 与 程 序 ,是 我 们 从 该 案 例 中 汲 取 的 又 一 个 教 训 德。

参考文献: 参考文献: 【1】 陈华 《中国注协》 (J)大庆晚报 2011, (11) (J)中国管理信息化(会计版) 2011, (04) 【2】 王雨新 《审计风险的防范》 【3】 刘风《审计存在的问题与对策》 (M)西安财经学院学报 20011,(08)

审计案例课程论文

花红公司审计案例分析

姓名:徐雷 学号:200809100802 班级:会计 0804 班


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