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《成本会计学》第2章PPT(2012)


第2章 产品成本核算的程序

第一节 产品成本核算的基本要求

生产活动、生产流程、成本流程与成本核算

纺纱事业部

漂染事业部

织造事业部

制衣事业部

检验处

面料整理事业部

上图是鲁泰A(000726.SZ) 生产架构,试分析: ①描述该企业整体生产流程,纱线、色织面料 、匹染坯布与衬衫是该企业的 主要产品,它们也是成本核算对象吗? ②每种产品成本核算应考虑哪些因素?

1.生产是沿着既定的生产流程开展活动的; 2.生产流程也就是成本数据的形成过程,理论上两者完全同步 ; 3.生产流程与成本流程原则上应保持较高的一致; 4.成本核算通过账户设置及其之间数据流转与成本流程相匹配; 5.产品成本核算程序是产品成本流程的具体化,是将产品成本流 程的一般性与产品生产特点与管理要求的具体化相结合的产物。 6.产品成本核算通常也称为产品计算,是一般会计循环在成本会计 目标实现上的具体化,即实现提供成本信息并进而创造成本竞争 优势的专门方式方法的会计处理程序的统称。

一、产品成本核算的基本要求 费用 生产费用 制造成本

交易价格 历史 (确认时) 成本 资产 (公允 (账面 价值) 价值)

生产性损失 损失

管理性损失 期间成本

基本要求的内容:

1.资产、负债等会计要素价值的准确计量;
2.费用要素受益对象的清晰界定; 3.资产要素转化为费用要素在核算流程上的科学合理。

从成本核算角度看,是企业资产投入与具有新使用价 值资产(完工库存商品)产出的过程描述。这一过程的 最主要特点是资产要素与费用要素两者间的转化问题。 用会计分录可表述为: 借:费用 贷:资产

(一)正确划分各种成本费用的界限
支出 成本(账面价值) 效用未耗(资本性支出) 资产 效用已耗(收益性支出) 其他业务 支出 营业外 支出

费用
制造成本
完工 在产品

损失
期间费用







研究与开发

设计成本

生产成本

顾客服务成本 配送成本 配料成本

你认为产品的理论成本包括哪些内容?
为了正确计算完工产品制造成本,要求正确划分各种成本费用界限:

1.划清生产经营性支出与非生产经营性支出
2.划清收益性支出与资本性支出界限 3.划清产品制造成本与期间费用界限

4.划清不同会计期间制造成本界限
5.划清不同产品的制造成本界限 6.划清在产品费用和产成品制造成本的界限

7.企业应严格遵守成本开支范围

(二)做好成本核算的各项基础工作 1.建立健全成本核算全过程的会计凭证制度及其科 学合理的传递流程。 2.制定必要的消耗定额以强化成本核算事中控制。

3.制定企业内部结算价格及结算制度。
4.建立健全存货资产的计量、验收、领用、退料与 盘存等管理制度。

(三)明确成本信息流程

固定资产 资产 非货币性流动资产 完工成品 库存商品 营业务成本

负债 (如原材料) 表左 货币性流动资产 产品 生产 具有新使用 价值的资产 形成 在产品 通过市场 应实现的 产品成本 补偿标准

方, (如银行存款) 资源 投入 无形资产 其他长期资产 (如专利权) 生产准备

生产费用归集

(利润表项目) 生产费用分配 制造成本计算 实现销售

第二节 生产经营费用要素与产品成本项目 一、生产经营费用要素
1.按费用的经济内容来划分各种耗费(企业正

常运营过程中自然需要发生哪些耗费?)。
2.目的:

(1)了解一定时期发生了哪些费用
(2)各种费用的比重是多少

(3)编制计划,控制资金占用

二、产品成本项目 《企业会计准则第1号—存货》: 第五条“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本”; 第六条“存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”; 第七条“存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制 造费用。制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间

接费用。企业应当根据制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方
法”; 第八条“存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存

货到达目前场所和状态所发生的其他支出”。
www.mof.gov.cn/gongzhongcanyu/yijianzhengji/关于征求《企业产品成 本核算制度(征求意见稿)》意见的函“企业产品成本核算制度(征

求意见稿) ”

1.按费用的经济用途来划分计入产品的各种耗费(发

生的耗费应该用于产品形成的哪个方面?)。
2.产品成本项目设置原则: (1)将尽可能多的费用归入直接成本项目。 (2)将间接发生费用归入同一间接成本项目。 (3)重要性原则。 直接材料 产品成本项目 直接人工

制造费用
其他项目(根据管理要求增设)

两者的联系与区别:
1.联系:生产经营费用要素是从企业计划角度计算的各 类活动预计发生的耗费。
成本项目 制造成本 生产费用

2.区别:生产经营费用
期间费用

第三节 产品成本核算的程序
产品成本核算程序主要是成本账户设置及各账户间数
据流转关系
厂部

供销

财务

生产

技术

人事

第一基本 生产车间

第二基本 生产车间

辅助生产 车间

甲产品

乙产品 甲废品 丙产品 供电 修复 车间

供水 车间

模具 车间

一、产品成本核算程序包括的内容
(一)确定成本核算对象; (二)设置成本项目; (三)根据成本核算对象和成本项目设置产品成本账; (四)归集和分配要素费用并登记产品成本账;

(五)在完工产品和在产品之间分配生产费用;
(六)结转完工产品成本。

二、产品成本核算的总分类账户设置

(一)总分类账户设置的基本原理
第一,发生于该企业生产环节的耗费形成了企业的生产费用; 第二,生产包括了基本生产与辅助生产两类,因此生产费用可以 相应地细分为基本生产费用与辅助生产费用; 第三,基本生产又有第一基本生产车间与第二基本生产车间两个

具体生产单元;
第四,第一基本生产车间有三个具体生产对象,第二基本生产车 间有一个具体生产对象;

第五,辅助生产包括了两类三个具体生产单元。
成本核算就是一个由生产费用逐步具体化到产品这种受益对象的 过程。

(二)总分类账户与明细分类账户设置的基本内容
1.总账—生产成本—基本生产成本

(一级)

辅助生产成本
(二级)

生产成本—基本生产成本—**车间
(1)发生的直接生产费用 (2)分配计入的间接生产费用

2.明细账—按具体的费用发生对象设置
年 凭 证 月日 号
产品成本明细账——**产品 直接 直接 制造 成本 摘 要 材料 人工 费用 合计

3.产品成本的总分类核算 原材料 燃料

基本生产成本 直接材料 直接人工 制造费用

库存商品

包装物
低值易耗品 待摊费用

主营业务成本

应付账款
预提费用 应付工资 制造费用 间接费用 间接工资 其他 辅助生产成本 期间费用 本年利润

应付福利费
累计折旧

第四节 生产特点和管理要求对成本核算的影响
一、企业生产特点对成本核算的影响

1.按生产工艺特点:
(1)单步骤生产 (2)多步骤生产

? 连续式多步骤生产
? 装配式多步骤生产

2.按生产组织的特点:
(1)大量生产 (2)成批生产

(3)单件生产

二、成本管理要求对成本核算的影响

三、各种成本核算方法的实际运用
成本核算方法调查(南京大学) 有效 品种法 样本
70 40(57.1)

分批法

逐步 结转法

平行 结转法

分类法

其他

4(5.7) 13(18.6) 16(22.9) 9(12.9) 6(8.6)

(财政部财政科学研究所) 公司类别 品种法 分批法 分步法 其他

上市公司
外资企业 日 本

39(51) 6(8)
27(54) 4(8) 60(44) 0 0

30(40) 1(1)
18(36) 1(2) 88(64) 5(4)

本章重点
1.正确划分各种成本费用界限

2.产品成本项目 3.产品成本核算程序


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