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《成本会计学》第3章PPT3(2012)


第三节 辅助生产费用的核算

厂部

供销

财务

生产

技术

人事

第一基本 生产车间

第二基本 生产车间

辅助生产 车间

甲产品

乙产品 甲废品 丙产品 供电 修复 车间

供水 车间

模具 车间

(1)直接生产费用形成了产品制造成本中具有单一性质

的独立列示的直接成本项目,如直接材料与直接人工。
(2)间接生产费用是以不同的经济内容的汇总额列示为

产品制造成本中间接成本项目,如制造费用。
直接材料 直接生产费用 资产 费用 制造费用 间接生产费用 辅助生产成本 废品损失 制造费用 基本生产成本 直接人工

一、辅助生产部门设置及其功能 工业企业的生产按照生产职能的不同可以分为

基本生产与辅助生产,而其生产车间通常是按照
生产环节设置的,由此基本生产就对应着基本生 产车间,辅助生产对应着辅助生产车间,间接费

用也就是按照费用发生的地点来归集。

二、辅助生产车间类型与辅助生产费用归集 (一)辅助生产车间类型 1.只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产 车间。如供电车间、供水车间。

2.生产多种产品的辅助生产车间。如机械制造厂的工
夹模具车间,为基本生产提供各种工具、刃具、模具

和夹具等。

(二)辅助生产费用的归集 1.账簿设置 (1)总账设立“辅助生产成本”
提供辅助劳务车间:按辅助生产 费用的经济内容设置明细账,见

(2)明细账设置
(按辅助车间)

表3-16 提供辅助产品车间:按辅助生 产费用的经济用途设置明细账, 见表3-17

(3)生产多种辅助产品的辅助生产车间,为了准 确确认与计量每种辅助产品的制造成本,对于它们

共同耗用的费用,也可以设置一个中间账户“辅助
生产成本—制造费用”或“制造费用—辅助生产车 间”进行归集,然后通过分配计入各受益辅助产品

生产成本明细账。

2.辅助生产费用归集的内容 (1)辅助车间自身发生的各项费用,如材料费用、工资 费用等,这通常被称为辅助生产原始费用。 (2)从其他辅助生产车间分配计入的费用。 (3)辅助生产因基本生产及其他职能部门而存在的,一 般不负担辅助生产外部受益费用(通常指基本生产为之提 供的制造费用);若辅助生产还为企业外部或企业内部职 工福利部门等提供劳务、作业等,为了正确计算这些劳

务、作业的真实成本,则也应该承担相应的受益费用。

3.辅助生产费用归集的总账核算
原材料 辅助生产成本

应付职工薪酬
累计折旧 长期待摊费用 库存现金、银行存款 辅助生产成本 —制造费用

三、辅助费用的分配
(一)分配基本思路 1.完全直接为某种具体产品生产服务(如生产

工艺过程用动力),直接由产品制造成本承担,
计入受益产品明细账中“直接材料”或“燃料和 动力”等成本项目。

2.完全是为基本生产服务(无特指某种具体产品),则计入 “制造费用总账”及受益车间“制造费用明细账”,期末选择具 体分配方法分配计入各受益产品“产品成本明细账”中的“制造 费用”成本项目栏。 3.若全企业范围内都受益,则应选择相应的分配方法分配计入各 受益对象。

(二)分配方法 除直接计入法外,需要选择分配方法将“辅助生

产成本”总账及明细账金额分配给各受益对象。
分配标准:受益数量

1.辅助生产费用的直接分配法
? 直接分配法是指将辅助生产成本明细账上所归集的原始费用额

以受益量为标准分配给辅助生产车间以外各受益对象承担的一 种方法。 ? 这里的原始费用是指辅助生产车间当期日常发生的费用项目金 额,而不包括辅助生产车间相互提供劳务而进行交互分配的期 末账项调整金额。计算公式如下:

某辅助生产车间费用

= 分配率(单位成本) 辅助生产车间以外各收益单位该种劳务量合计

该辅助生产车间原始费用总额

(4.1)

某受益单位应承担的 该种辅助生产费用额

= 该受益单位耗用劳务量× 辅助生产车间费用分配率(单位成本)

2.辅助生产费用的顺序分配法
? 该方法承认辅助生产车间之间的相互提供劳务的现实,只是该

方法中的交互关系是单向的。所谓顺序分配法,亦称阶梯分配

法,是指按照各辅助生产车间的贡献程度来决定分配次序进而
分配辅助生产费用的一种方法。
? 这里的贡献程度是辅助生产车间之间比较的结果。

3.辅助生产费用的一次交互分配法
? 一次交互分配法是指通过辅助生产车间之间的相互分

配费用,将每个辅助生产车间明细账上的原始费用调
整为实际辅助生产费用,然后按照受益量标准将实际

辅助生产费用再对外分配(直接分配)。

? 采用一次交互分配法方法,辅助生产费用的分配要经过

两个步骤: ? (1)将辅助生产原始费用额调整为辅助生产实际费用 额。计算公式是:
某辅助生产车间 该辅助生产车间 由其他辅助生产车间 分配转出给其他辅助 = + 实际辅助生产费用 明细账原始费用 分配转入的辅助费用 生产车间的辅助费用
由其他辅助生产车间 分配转入的辅助费用
分配转出给其他辅助 生产车间的辅助费用

(4.3)

= 该辅助生产车间的受益劳务量× 该种劳务分配率(单位成本)

(4.4)

= 本车间提供由其他辅助生产车间受益的劳务量× 本车间劳务分配率(单位成本

某辅助生产车间劳务 该辅助生产车间明细账原始费用额 = 分配率(单位成本) 该辅导生产车间提供的劳务总量

(4.6)

?

(2)将辅助生产实际费用对外分配(直接分配)。

这里的对外分配是指对辅助生产车间以外的受益单位
按照受益劳务量标准进行的分配。

4.辅助生产费用的代数分配法 计算各辅助生产车间劳务的分配率(单位成本),然后

? 代数分配法是应用初等代数中解多元一次方程组的原理,

根据受益部门的受益量来确定其应负担的辅助生产费用
的一种分配方法。
? 由于辅助生产费用期末分配后账户余额应为零,故有辅

助生产成本明细账的“借方发生额合计数=贷方发生额

合计数”,即“归集额=分配额”。

5.辅助生产费用的计划成本分配法
? 计划成本分配法又称内部结算价格分配法,该方法先

按劳务的单位计划成本和各受益部门的实际受益量进
行分配,然后再将计划分配额与实际费用额间的差额

进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。

? 计划成本分配法通常需要分两个步骤进行分配。 ?

第一步就是以劳务单位计划成本与实际受益量进行辅 第二步是调整分配阶段,是将各辅助生产车间实际发

助生产费用的分配;
?

生费用与各该车间按计划成本分配转出的费用之差,即

辅助生产的成本差异,再在辅助生产车间以外的受益部
门之间进行调整分配
? 差异调整分配一般有两种会计处理方法:其一是将成

本差异再在辅助生产车间以外的受益部门之间按实际受 益量比例进行分配;其二是将全部成本差异分配给行政

管理部门。


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