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《成本会计学》第3章PPT4(2012)


第四节 制造费用的核算

厂部

供销

财务

生产

技术

人事

第一基本 生产车间

第二基本 生产车间

辅助生产 车间

甲产品

乙产品 甲废品 丙产品 供电 修复 车间

供水 车间

模具 车间

一、制造费用核算的涵义与内容
1.从制造费用的概念看,包括了三个方面的涵义: (1)制造费用一定是生产环节发生的耗费,生产环节包括了基本

生产与辅助生产,即制造费用既有基本生产直接发生的,还包括
了辅助生产车间分配转入的应由制造费用承担的辅助生产费用;

(2)制造费用是间接费用,制造费用的间接性意味着该类费用发
生时并不是直接记入受益对象的制造成本总账及相应明细账上专 设的成本项目,而是先行通过中间账户归集,然后再分配制给受 益产品; (3)能分清受益对象但考虑成本效益原则不作为直接费用而是将

其视为间接费用。

2.内容 生产过程中发生的,符合制造费用涵的各费

用项目。
基本生产制造费用

制造费用
辅助生产制造费用

(1)“制造费用”总账
借 制造费用 贷 制造费用分配

企业一定时期内 发生的全部制造 费用 余额 0(一般情况) (2)“制造费用”明细账

按照生产车间以发生费用的经济内容来设置专栏进行明细反映。 具体格式见教材P82和P83。

二、制造费用的归集
?

制造费用的归集是通过设置“制造费用”总账账户及相

应的明细账户进行的,该总账账户还应按不同的生产部门

设立明细账户,以反映各生产部门制造费用的归集和分配
情况。
?

“制造费用”作为集合分配账户,借方反映某会计期间

企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括 工资和福利费、折旧费、修理费、动力费、办公费、水电

费、低值易耗品摊销、机物料消耗、劳动保护费、季节性
和修理期间的停工损失等,贷方反映会计报告期末分配计 入各种产品成本的制造费用,期末一般无余额。

原材料

应付职工薪酬 制造费用—xx车间

累计折旧

库存现金

三、制造费用的分配
(一)制造成本的分配,分为两种情况:
? 1.在只生产一种产品的车间或部门,归集的制造费用

全部由该种产品承担,直接记入该产品成本明细账

中的“制造费用”成本项目。
? 2.在生产多品种的车间或部门,应通过分配计入各受

益产品的制造成本中。

(二)制造费用分配标准选择的原则
? 1.选择某一特性作为分配标准,比如受益产品或劳务的

生产工时,用该单一的分配标准分配制造费用,这种分
配方法常被称为单一基数法。可供选择的:生产工时;

直接人工;直接材料;直接成本;机器工时;产品产量
等。

2.选择多种特性作为分配标准。由于归集的制造费用是 由不同的费用项目构成的,而不同费用项目的发生与受 益产品或劳务的形成之间会有不同的相关或因果关系 (常称为“动因”),因此,应将汇总的制造费用按其 不同构成内容选择各自适应的分配标准,而不是统一 化,这种分配方法常被称为复合系数法。

(三)制造费用分配的具体方法
? 1.实际分配率法。

实际分配率是根据待分配的制造费用实际发生额与受益产品 或劳务分配标准的实际总量相除而计算出来的,然后以此与 各受益产品或劳务的分配标准实际量计算其应承担的制造费

用额。计算公式:

某生产车间或部门 该生产车间或部门本期实际制造费用额 = 制造费用分配率 ∑受益产品或劳务分配标准总量

某受益产品或劳务 该生产车间或部门 该受益产品或劳务耗用 = ? 应承担的制造费用额 制造费用分配率 的分配标准量

? 2.计划成本分配率法。

它是根据基本生产车间年度制造费用预算额和该基本生产车 间计划产量的定额分配标准量,事先计算出制造费用分配率, 然后用该计划分配率和各月实际产量的定额分配标准量来计 算应承担的制造费用的一种分配方法。计算公式:

某基本生产车间或部门 该基本生产车间年度制造费用预算额 = 制造费用计划成本分配率 该基本生产车间计划产量定额分配标准总和
某受益产品或劳务

(4.9)

该基本生产车间制造费用 该种受益产品或劳务当月实际 ? ? 应承担的某月制造费用额 计划成本分配率 产量的定额分配标准量

? 3.累计分配率法。

实际分配率法与计划成本分配率法都是在成本核算期末

将归集的制造费用在当期受益产品之间进行分配,而累
计分配率法则是将制造费用归集于一个特设的明细账 里,只有当需要计算全部受益批次中的完工批次制造成 本时,利用一定的分配标准计算全部制造费用中属于该 完工批次的制造费用的方法。 累计分配率法通常使用于简化的分批法中,教材后面章 节会涉及。

(四)制造费用分配的核算 编制“制造费用分配表”进行分配及核算。

1.计入“基本生产成本”总账及相应受益产品成本明细账。 2.结转“制造费用”总账及相应明细账。 转账凭证如下: 借:基本生产成本——** 废品损失 贷:制造费用

③按中国商务部提议,美国管理会计师协会开展了中国企业成本核算课题研究,《管理会计在中国成本计算方法、成本管理实务和财会职能》报告中关于制造费用的内容如下:
表1 制造费用的归集层次 机构层次 分厂/部门 车间 班组 其他 公司数 62 69 4 8 比例(%) 43.4 48.3 2.8 5.6 表2 制造费用分配基数 分配基数 产品直接人工成本 产品人工工时总数 各项间接费用采用不同分配基数 其他 制造费用不分配 公司数 51 33 34 11 8 比例(%) 37 24 25 8 6

表3 制造费用占直接人工比例 比例(%) 公司数 占比(%) 0 27 17.8 0< x ≤20 7 4.6 20< x ≤40 21 13.8 40< x ≤50 14 9.2 50< x ≤60 7 4.6 60< x ≤70 7 4.6 70< x ≤80 5 3.3 80< x ≤90 3 2.0 90< x ≤100 25 16.4 100< x ≤150 8 5.3 150< x ≤200 10 6.6 200< x ≤300 4 2.6 300< x ≤500 6 3.9 500<x 6 3.9 无直接人工 2 1.3

累计(%) 17.8 22.4 36.2 45.4 50 54.6 57.9 59.9 76.3 81.6 88.2 90.8 94.7 98.7 100

表4 制造费用分配方法 分配方法 按实际发生费用 按预算(计划)发生数计算 分配率 按预算(计划)分配率分配, 年终调整 制造费用不分配 其他 公司数 125 1 2 4 8 比例(%) 89 1 1 3 6


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