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基础会计习题与案例答案上部分


第一章 总论练习题参考答案
(一)单项选择题 1.D 2.B 3.A 4.B 5.A 6.A 7.D 8.B 9.D 10.A 11.D 12.D (二)多项选择题 1.ABCDE 2.ABCD 3.BD 4.ACE 5.ABDE 6.ABCDE 7.ABCD 8.ABCDE 9.BDE 10.ABCDE (三)判断题 1.√ 2 .√ 3. × 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8.√ 9.√ 10.√ 11.√ 12.√

第二章

会计要素与会计等式练习题参考答案

(一)单项选择题 1.A 2.B 3.A 4.B 5.A 6.D 7.C 8.B 9.C 10.C 11.C 12.A 13.A (二)多项选择题 1.ABCD 2.BCD 3.BC 4.ABCDE 5.ABCDE 6.ABCE 7.ABCD 8.BC 9.ABE (三)判断题 1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.× 10.× 11.× 12.× (四)计算题 1. (1)
表 2—1 项目序号 资 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19) 合 计 15 645 000 1 045 000 650 000 200 000 70 000 14 600 000 60 000 5 700 000 4 200 000 530 000 960 000 440 000 45 000 417 000 584 000 520 000 43 000 500 000 300 000 产 1 700 2 939 300 13 130 000 项目类别表 金 负 额 债 所有者权益 单位:元

(2)资产总计 15 645 000 元、负债总计 1 045 000 元、所有者权益总计 14 600 000 元。 2. 该律师事务所20× 年服务收入应为6 064 000 元 000 000+ 140 000-97 000) 42 000-21 000)。 9 (6 ( + ( )
1

3.7 月份的收入额是 80 000 元(1 420 000-(300 000+400 000)-700 000+60 000) 。 4. (1)本年度利润=期末所有者权益-期初所有者权益-新增净投资 =(800 000-100 000)-(700 000-200 000)-0=200 000(元)
营业收入=(本年利润+销售费用)=200 000+140 000=340 000(元)

(2)本年度利润=(800 000-100 000)-(700000-200 000)-70 000=130 000(元) (3)本年度利润=(800 000-100 000)-(700000-200 000)-(30 000-20 000)
=190 000(元)

5.举例说明下列各类经济业务: (1)资产增加,负债增加:购入材料 5 000 元,货款暂未支付; (2)资产增加,所有者权益增加:接受投资者投入资金 2 000 000 元; (3)资产类项目此增彼减:向银行取现金 3 000 元; (4)资产减少,所有者权益减少:投资者撤回投资额 300 000 元; (5)资产减少,负债减少:用银行存款偿还短期借款 4 000 元; (6)费用增加,负债增加:发生广告费 2 000 元,款项暂未支付; (7)费用增加,资产减少:摊销应由本月负担的保险费 1 200 元; (8)收益增加,资产增加:收到被投资企业分来的利润 23 000 元; (9)收益增加,负债减少:销售已预收货款的产品,价值 6 000 元。 6. (1)
表 2—2 资 产 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 长期投资 固定资产 合 计 60 000 某企业财务状况 金 额 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 应交税费 长期借款 实收资本 资本公积 合 计 375 000 61 000 单位:元 金 额

(2)该企业的流动资产总额为 115 000 元; (3)该企业的流动负债总额为 51 000 元; (4)该企业的净资产总额为 263 000 元。 7.表 2—3 企业的财务状况及增减变动表
项目 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 短期借款 实收资本 期初余额 1 000 70 000 20 000 270 000 6 000 5 000 350 000 本月增加额 8 000 49 000 32 000 50 000 30 000 9 000 40 000 6 000 66 000 本月减少额

单位:元 期末余额 9 000 53 000 52 000 320 000 30 000 14 000 390 000

2

(五)业务题 (1)分析经济业务的发生对会计要素的影响,见表 2—4。
表 2—4 会计要素项目 及数量关系 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 期末余额 380 000 57 000 经济业务的发生对会计要素的影响 资产 375 000 固定资产+30 000 银行存款-30 000 原材料+10 000 银行存款-5 000 银行存款+8 000 应收账款-8 000 长期借款 50 000 实收资本+50 000 实收资本+20 000 资本公积-20 000 323 000 应付账款 5 000 实收资本+10 000 负债 112 000 单位:元 所有者权益 263 000

从表 2—4 中可以看出,6 月末该公司的资产总额为 380 000 元,负债总额为 57 000 元, 所有者权益总额为 323 000 元。

第三章

会计核算基础练习题参考答案

(一)单项选择题 1.A 2.B 3.A 4.B 5.C 6.A 7.B 8.D 9.C 10.D 11.C 12.B 13.B 14.C 15.B (二)多项选择题 1. ABCD 2. ACDE 3. ADE 4. BC 5. AD 6. ABCDE 7. ADE 8. ABDE 9. ABCD 10.ADE 11.ABDE 12.ABC 13.ABCDE 14.ABE 15.ABDE (三)判断题 1.× 2.× 3.× 4.√ 5.√ 6.× 7.√ 8.√ 9. × 10. √ (四)计算题 计算的本月收入和费用情况见表 3—3。
表 3—1 业务号 收 1 2 3 4 5 6 400 入 收入与费用的确认与计量 权责发生制 费 用 收 5 000 收付实现制 入 费 用 单位:元

5 000 10 000 500

3 000 8 000 4 000

3

第四章

账户与复式记账练习题参考答案

(一)单项选择题 1. D 2. B 3. C 4. A 5. B 6. D 7. B 8. A 9. B 10. C (二)多项选择题 1.AD 2.ABDE 3.ABCDE 4.BDE 5.BCDE 6.ABCDE 7.ABCE 8.D E 9.BCD 10. ACD 11. ACD 12.BD (三)判断题 1.√ 2.√ 3.× 4.√ 5.√ 6.× 7.√ 8.× 9.√ 10.× 11.√ 12.√ 13.√ 14.√ 15.√ (四)计算题 1. 根据所给资料,利用表 4—1 说明每一项资金内容应属于哪一类会计要素,应归属的 会计科目,并计算表中的合计数。
表 4—1 资料序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) 合 计 150 000 2 300 000 470 000 2 300 000 1 830 000 50 000 350 000 75 000 80 000 120 000 某企业资产、负债及所有者权益分析计算表 属于会计要素类别及金额 资产 1 000 300 000 19 000 900 000 800 000 1 755 000 负债 所有者权益 应归属会计科目 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 固定资产 实收资本 应收账款 短期借款 库存商品 应付账款 盈余公积 生产成本 — — 单位:元

2.计算并填列表中括号内的数字(见表 4—2) 。
表 4—2 账户名称 银行存款 应付账款 原 材 料 短期借款 销售费用 本年利润 固定资产 期初余额 200 000 40 000 25 000 10 000 0 50 000 300 000 ⑧60 000 某企业账户的期初余额和本期发生额情况 本期增加发生额 ②30 000 ④50 000 ①10 000 ⑧ 000 60 ④ 000 50 ⑤20 000 ⑦1 000 ⑦1 000 本期减少发生额 ①10 000 ⑤20 000 ③1 000 ⑥ 000 80 单位:元 期末余额 119 000 70 000 85 000 20 000 0 49 000 360 000

⑥80 000

②30 000 ③1 000

4

3.计算并填列表中括号内的数字(见表 4—3) 。
表 4—3 风发公司 12 月 31 日有关账户的部分资料表 期初余额 账户名称 借方 800 000 120 000 160 000 90 000 (80 000) 700 000 50 000 贷方 本期发生额 借方 440 000 (220 000) 140 000 (50 000) 60 000 — 50 000 贷方 20 000 160 000 120 000 20 000 100 000 (540 000) — 40 000 1 240 000 ( 0 ) 借方 (1 220 000) 180 000 (140 000) 60 000 单位:元 期末余额 贷方

固定资产 银行存款 应付账款 短期借款 应收账款 实收资本 其他应付款

(五)业务题 1.根据所给经济业务编制会计分录、登记账户、编制试算平衡表。 根据所给经济业务编制会计分录。 (1)借:银行存款 贷:实收资本 (2)借:固定资产 贷:银行存款 (3)借:原材料 贷:应付账款 (4)借:库存现金 贷:银行存款 (5)借:银行存款 贷:短期借款 (6)借:应付账款 贷: 银行存款 (7)借:生产成本 贷: 原材料 (8)借:短期借款 贷: 银行存款 根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户。
库存现金 月初余额 300 (4) 本月合计 月末余额 2 000 2 000 2 300 本月合计 220 000 月末余额 313 000 (1) (5) 银行存款 月初余额 200 000 200 000 20 000 (2) (4) (6) (8)

200 000 200 000 40 000 40 000 15 000 15 000 2 000 2 000 20 000 20 000 35 000 35 000 12 000 12 000 30 000 30 000

40 000 2 000 35 000 30 000

本月合计 107 000

5

原 材 料 月初余额 (3) 月末余额 4 700 15 000 本月合计 12 000 (7) 12 000 (2)

固定资产 月初余额 160 000 40 000 本月合计 40 000 月末余额 200 000 短期借款 (8) 本月合计 30 000 月初余额 10 000 (5) 30 000 月末余额 实收资本 50 000 15 000 月初余额 (1) 月末余额 320 000 200 000 20 000 本月合计 20 000 0

本月合计 15 000 7 700

生产成本 月初余额 (7) 本月合计 月末余额 15 000 12 000 12 000 27 000 应付账款 (6) 本月合计 35 000 月初余额 (3) 35 000 月末余额

本月合计 15 000 30 000

本月合计 200 000 520 000

根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表” (见表 4—4) 。
表 4—4 账户名称 总分类账户发生额及余额试算平衡表 期初余额 借 方 库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款 实收资本 合 计 380 000 300 200 000 4 700 160 000 15 000 10 000 50 000 320 000 380 000 354 000 贷 方 本期发生额 借 方 2 000 220 000 15 000 40 000 12 000 30 000 35 000 20 000 15 000 200 000 354 000 550 000 107 000 12 000 贷 方 借 方 2 300 313 000 7 700 200 000 27 000 0 30 000 520 000 550 000 期末余额 贷 方 单位:元

2.根据所给经济业务编制会计分录、登记账户、编制试算平衡表。 根据所给经济业务编制会计分录: (1)借:固定资产 贷:应付账款——东华机械厂 (2)借:原材料——H 材料 ——Y 材料 贷:银行存款 应付账款——贸发材料公司 (3)借:应付账款——东华机械厂 贷:银行存款 (4)借:应付账款——贸发材料公司 贷:银行存款 (5)借:生产成本——A 产品 14 000

50 000 50 000 10 000 8 000 10 000 8 000 60 000 60 000 28 000 28 000

6

贷:原材料——H 材料 8 000 ——Y 材料 6 000 开设并登记“原材料”“应付账款”和“生产成本” 总分类账户和明细分类账户。 、
原 材 料 月初余额 (2) 月末余额 8 000 18 000 本月合计 14 000 本月合计 88 000 (5) 14 000 (3) (4) 应付账款 60 000 28 000 月初余额 (1) (2) 本月合计 月末余额 生产成本 (5) 本月合计 月末余额 14 000 14 000 14 000 月初余额 (2) 本月合计 月末余额 原材料——Y 材料 月初余额 (2) 本月合计 月末余额 2 000 8 000 8 000 4 000 本月合计 6 000 本月合计 60 000 (5) 6 000 (3) 原材料——H 材料 6 000 10 000 10 000 8 000 本月合计 8 000 (5) 8 000 50 000 50 000 8 000 58 000 20 000

本月合计 18 000 12 000

应付账款——东华机械厂 60 000 月初余额 (1) 本月合计 月末余额 生产成本——A 产品 (5) 本月合计 月末余额 14 000 14 000 14 000 30 000 50 000 50 000 20 000

应付账款——贸发材料公司 (4) 本月合计 28 000 月初余额 (2) 28 000 本月合计 月末余额 20 000 8 000 8 000 0

编制“总分类账户与明细分类账发生额及余额试算平衡表” (见表 4—5) 。
表 4—5 账户名称 总分类账户与明细分类账发生额及余额试算平衡表 期初余额 借 方 “原材料”总账 “原材料”明细账合计 H 材料 Y 材料 “应付账款”总账 “应付账款”明细账合计 东华机械厂 贸发材料公司 “生产成本”总账 “生产成本”明细账合计 A 产品 8 000 8 000 6 000 2 000 50 000 50 000 30 000 20 000 贷 方 本期发生额 借 方 18 000 18 000 10 000 8 000 88 000 88 000 60 000 28 000 14 000 14 000 14 000 贷 方 14 000 14 000 8 000 6 000 58 000 58 000 50 000 8 000 14 000 14 000 14 000 单位:元 期末余额 借 方 12 000 12 000 8 000 4 000 20 000 20 000 20 000 0 贷 方

7

第五章

制造业企业主要经济业务核算练习题参考答案

(一)单项选择题 1.C 2.D 3.B 4.C 5.B 6.A 7.C 8.B 9.D 10.B 11.C 12.A 13.C 14.D 15.A 16.C 17.C 18.C 19.D 20.C 21.B 22.B 23.D 24.B 25.B 26.D 27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.B 33.D 34.B 35.D 36.D 37.C 38.C 39.B 40.D 41.B 42.A 43.C 44.B 45.C 46.C 47.B 48.C 49.B 50.C 51.C 52.B 53.B 54.C 55.B 56.C 57.A 58.B 59.B 60.C 61.C 62.B 63.C 64.B 65.C 66.C 67.C 68.A 69.C 70.D 71.C 72.A 73.A 74.D 75.C 76.B 77.D 78.D 79.B 80.B 81.D 82.B 83.C 84.A 85.D 86.B 87.B 88.A 89.C 90.C 91.D 92.B 93.D 94.D 95.C 96.C 97.B 98.D 99.B 100.C (二)多项选择题 1.ABCDE 2.ABD 3.ACE 4.AC 5.ABCDE 6.BCD 7.ABCE 8.CDE 9.BCDE 10.ACE 11.ACDE 12.ABCDE 13.CE 14.BCD 15.BCE 16.ABDE 17.ABCDE 18.ABC 19.ABCD 20.ABE 21.AE 22.BD 23.ABC 24.ADE 25.ABE 26.ABD 27.ADE 28.BD 29.CDE 30.BCDE 31.CD 32.ABC 33.ACDE 34.BCDE 35.BCE 36.ABCE 37.ABCE 38.BC 39.ABDE 40.ABCD 41.BDE 42.ABC 43.ABD 44.ABD 45.ABCDE 46.ACE 47.AB 48.ABDE 49.ABCE 50.ABDE 51.ABDE 52.ABCD 53.ABE 54.DE 55.ACD 56.ABD 57. AC 58.BCDE 59.ABCD 60.ACDE (三)判断题 1.√ 2. × 3.× 4.√ 5.√ 6.× 7.√ 8.× 9.√ 10.× 11.× 12.× 13.× 14.√ 15.√ 16.√ 17.× 18.√ 19.√ 20.× 21.× 22.× 23.√ 24.× 25.× 26.× 27.√ 28.√ 29.× 30.× 31.√ 32.× 33.× 34.× 35.× 36.× 37.× 38.√ 39.× 40.√ 41.× 42.× 43.× 44.× 45.× 46.× 47.× 48.× 49.√ 50.× 51.× 52.√ 53.√ 54.√ 55.√ 56.√ 57.× 58.√ 59.× 60.√ 61.× 62.× 63.× 64.× 65.√ 66.× 67.√ 68.× 69.× 70.× (四)计算题 1.期末的所有者权益=期初的所有者权益+本期增加的所有者权益-期末所有者权益
利和股份公司所属 A 公司年末的所有者权益=2 318 000+(800 000+260 000) =3 378 000(元)

2.根据题意可知: (1)本月购入材料总额=(期末结存材料-期初结存材料)+本期发出材料 =(206 500-278 500)+132 000
=60 000(元)

(2)本月发生的应付购货款=(期末的应付款-期初的应付款)+本期偿还的应付款 =(243 000-218 000)+0 =25 000(元) (3)本月已付款的材料=本月购入材料总额-本月发生的应付购货款 =60 000-25 000=35 000(元) 3.企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。根据题意可知: (1)12 月份应交所得税=全年累计应交所得税-前 11 个月已交所得税 =全年累计利润总额× 所得税税率-前 11 个月已交所得税 =1 000 000× 25%-214 000
=36 000(元)

(2)年末未分配利润=净利润-提取的盈余公积-分给投资人的利润

8

=750 000-75 000-132 400 =542 600(元)

(3)年末的所有者权益总额=2640 000+300 000+75 000+542 600
=3 557 600(元)

4.
本月成本差异率=

月初库存材料成本差异 ? 本月入库材料成本差异 ? 100% 月初库存材料计划成本 ? 本月入库材料计划成本
=
?620 ? (67 890 ? 70 300) ? 100% = -3% 30 700 ? 70 300

本月发出材料应负担的成本差异额=50 000× (-3%)= -1 500(元) 月末材料成本差异额=(-620)+(-2 410)-(-1 500 )= -1 530(元) 期末结存材料实际成本=(30 700+70 300-50 000)-1530=49 470(元)

5.根据题中已给条件,可做如下的计算: (1)本月材料成本差异率=
( 320 ? 120 000 ? (480 320 ? 500 000) 122 ) ? 100% ? ?2.8% 120 000 ? 500 000

(2)发出材料应负担的差异额=300 000×(-2.8%)= -8 400(元) (3)本月发出材料的实际成本=300 000-8 400=291 600(元) (4)月末结存材料的计划成本=120 000+500 000-300 000=320 000(元) (5)月末结存材料的实际成本=320 000+320 000×(-2.8%)=311 040(元) 6.根据题意,要注意以下几个问题,一是运杂费 10 000 元中要扣除 7%即 700 元的增值税, 余下的 9 300 元为计入材料采购成本的运杂费; 二是运输途中合理损耗的材料不计入总采购 成本,只是引起实际单位成本提高,而在确定其计划成本时,是以实际入库数量为准的,因 而 5 月 18 日购入甲材料的实际成本为 854 300 元(845 000+9 300) ,其计划成本为 796 000 元〔 (80 000-400)× ,该批材料的成本差异额为超支 58 300 元(854 300-796 000) 10〕 。由此 可做如下的计算: (1)本月发生的增值税进项税额=143 650+10 000×7%=144 350(元) (2)本月材料成本差异率=
(?7 000) ? (387 700 ? 40 400 ?10) ? 58 300 35 000 ? 100% ? ? 100% ? 2.5% 200 000 ? 404 000 ? 796 000 1 400 000

(3)本月发出材料应负担的差异额=(110 000×10)×2.5%=27 500(元) (4)月末库存材料的实际成本=(200 000+404 000+796 000-1 100 000)+(35 000-27 500)
=307 500(元)

7.解答本题需要注意以下几点,一是充分利用会计等式即“资产总额=负债总额+所有者权 益总额” ;二是对资产等有关项目存在“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发 生额”的关系式。据此可做如下的计算: (1)公司年末的未分配利润=120 000+(-400 000)+80 000= -200 000(元) (2)公司年初的所有者权益总额=1600 000+160 000+120 000+120 000=2 000 000(元)
公司年末的所有者权益总额=1 600 000+160 000+(120 000-80 000)+(-200 000) =1 600 000(元) 公司年末的负债总额=资产总额-所有者权益总额 =3 960 000-1 600 000=2 360 000(元)

(3)说明:根据以上的计算并结合题意可以看出,公司的负债由年初的 2 000 000 元变化为 年末的 2 360 000 元, 增加了 360 000 元; 公司的资产由年初的 4 000 000 元 (200 000+200 000) 变化为年末的 3 960 000 元, 减少 40 000 元。 资产和负债的变化都是由于公司发生亏损的原因 造成的,即由于发生亏损 400 000 元,使得公司的资产减少 40 000 元,负债增加 360 000 元。 8.根据题意做如下的解答:

9

(1)收付实现制:收入=400 000+100 000+200 000=700 000(元)
费用=7 200+30 000+6 000=43 200(元) 利润=700 000-43 200=656 800(元)

(2)权责发生制:收入=520 000+48 000+280 000=848 000(元)
费用=7 200+2 000+1 000+5 000=15 200(元) 利润=848 000-15 200=832 800(元)

(3)由以上的计算可以看出,同一个企业同样的经济业务,按照两种不同的会计事项处理 基础即权责发生制和收付实现制,计算出的结果不同。究其原因,就在于两种会计事项处理 基础确定收入、费用的标准不同,导致最终确定的利润额也不同。收付实现制要求以实际收 到或付出货币资金为标准, 确定本期的收入或费用, 而权责发生制则以应该收到或付出货币 资金为标准确定本期的收入或费用,也就是以收款的权利或付款的责任的实际发生为标准, 确定本期的收入或费用。正是这种确认收入、费用标准的不同,导致了结果的不同。 9.首先对题中发生的错误进行个别分析: (1)收到存款利息,应冲减本期的财务费用,而本题却将其作为主营业务收入处理,导致 收入虚增 2 500 元,费用虚增 2 500 元; (2)摊销已付款的保险费,应贷记“待摊费用”账户,而本题却贷记“预提费用”账户, 导致资产虚增 4 000 元,负债虚增 4 000 元; (3)未提固定资产折旧,导致本期管理费用虚减 4 800 元,累计折旧虚减 4 800 元,从而资 产虚增 4 800 元; (4)未预提车间房屋租金,导致制造费用虚减 1 800 元,预提费用这项负债虚减 1 800 元; (5)预收款应作为负债处理,不能作为本期收入,因而本题错误导致负债虚减 12 000 元, 收入虚增 12 000 元。根据以上的分析可计算如下: 由于发生错误使得资产虚增 8 800 元(4 000+4 800) ;负债虚减 9 800 元(4 000-1 800-12 000) ; 收入虚增 14 500 元(2 500+12 000) ,费用虚减 2 300 元(2 500-4 800) ,因而利润虚增 16 800 元; 所有者权益虚增 16 800 元。 10.根据题意,计算如下: (1)制造费用分配率=
70 500 制造费用额 ? 100% ? 75% = 分配标准之和 58 400 ? 35 600

A 产品负担的制造费用=58 400× 75%=43 800(元) B 产品负担的制造费用=35 600× 75%=26 700(元)

(2)完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本,单位成本=总 成本÷ 完工产量,所以:
A 产品完工总成本=66 500+(165 000+58 400+43 800)-13 700=320 000(元) A 产品单位成本=320 000÷ 500=640(元) B 产品完工总成本=43 300+(126 000+35 600+26 700)=231 600(元) B 产品单位成本=231 600÷ 300=772(元)

11.根据题意,可对有关账户的发生额和余额计算如下: (1) “库存现金” 账户的借方发生额为 20 000 元 (提取现金发放工资) 贷方发生额为 21 040 , 元(其中 1 040 元为购入材料) ,期末余额=1 400+20 000-21 040=360 元; (2) “银行存款” 账户的借方发生额为 116 000 元 (销售产品收款) 贷方发生额为 90 800 , 元(其中购入材料 68 960 元,支付销售费用 1 840 元,提取现金 20 000 元) ,期末余额 =32 000+116 000-90 800=57 200(元) ; (3) “在途物资”账户的借方发生额为 70 000 元(68 960+1 040) ,贷方发生额为 70 000 元, 无余额;

10

(4) “原材料”账户的借方发生额为 70 000 元,贷方发生额为 47 200 元(产品领用 40 000 元、 车间一般消耗 6 000 元、行政管理部门耗用 1 200 元) ,期末余额=9 800+70 000-47 200=32 600 (元) ; (5) “生产成本”账户的借方发生额为 72 240 元(其中原材料 40 000 元,人工费为 20 000× 70%+14 000× 14%=15 960 元,制造费用 16 280 元) ,贷方发生额为 80 000 元(完工 入库) ,期末余额=42 000+72 240-80 000=34 240(元) ; (6) “制造费用”账户的借方发生额为 16 280 元(其中原材料 6 000 元,人工费为 2 280 元 (20 000× 10%+20 000× 10%× 14%) ,折旧费 8 000①元) ,贷方发生额等于借方发生额,无余 额; (7) “累计折旧”账户的贷方发生额为 8 800 元(1 600 000× 6%÷ 12+200 000× 4.8%÷ ,期 12) 末余额=180 000+8 800=188 800(元) ; (8) “应付职工薪酬(职工福利) ”账户的贷方发生额为 2 800 元(20 000×14%) ,期末余 额=5 200+2 800=8 000(元) ; (9) “主营业务收入”账户的借方发生额为 116 000 元,无余额; (10) “销售费用”账户的贷方发生额为 1 840 元,无余额; (11) “管理费用” 账户的借方发生额为 6 560 元 (消耗材料 1 200 元, 工资 4 000 元 (20 000× 20%) , 福利费 560 元(4 000× 14%) ,折旧费 800 元(200 000× 4.8%÷ ,贷方发生额为 6 560 元,无 12) 余额; (12) “营业税金及附加”账户的借方、贷方发生额均为 5 800 元(116 000× 5%) ,无余额; 由于已知利润总额为 15 000 元, 据此可以推定 “主营业务成本” 账户的借方发生额为 86 800 元(116 000-6 560-1 840-5 800-15 000=86 800) ,无余额; (13) “库存商品”账户的贷方发生额为 86 800 元(根据“主营业务成本”账户确定) ,期 末余额=20 000+80 000-86 800=13 200(元) ; (14) “所得税费用”账户的借方发生额为 3 750 元(15 000× 25%) ,无余额; (15) “应交税费”账户的贷方发生额为 9 550 元(3 750+5 800) ,期末余额=9 550(元) 。 12.本题主要是练习对“利润分配”账户掌握情况的考察,这里必须注意“利润分配”账户 在结构上的特殊性, 即: 该账户借方登记的正常内容包括利润分配的具体内容和年末结账时 结清“利润分配”账户所属明细账户的内容,而这两部分内容一般来说是相等的;该账户贷 方登记的内容包括年末结账时转入的全年净利润 (正是本题的要求) 和年末结清 “利润分配” 账户所属明细账户的内容(与借方的该项内容是相等的) 。根据题意,结合以上的分析,作 如下的解答: (1) 由于“利润分配”账户的借方发生额为 3 103 500 元,所以,本年的利润分配额为 1 551 750 元(3 103 500÷ ,年末结清明细账户的发生额也是 1 551 750 元(否则,有关明 2) 细账户不“清”。 ) (2) “利润分配”账户的贷方发生额为 3 896 750 元(1 475 250+3 103 500-682 000) ,而 这个发生额在本题中是由两个项目组成的, 即年末转来的全年净利润额和年末结清有关明细 账户的发生额,根据(1)的计算已知年末结清额为 1 551 750 元,所以,全年实现的净利润 额为 2 345 000 元(3 896 750-1 551 750) 。 13. (1)应纳税所得额=1 000-100+20=920(万元) (2)应交所得税税额=920×25%=230(万元) (3)借:所得税费用 23 00 000 贷:应交税费——应交所得税 2 300 000 借:本年利润 23 00 000
① 固定资产折旧额=固定资产原价×折旧率,本例中,车间固定资产月折旧额=1 600 000×6%÷12=8 000(元) 。 11

贷:所得税费用 (4)企业实现的净利润额=1 000-230=770(万元) 14. (1)本期所得税费用=[960+(80-40)]×25%=250(万元) 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 (2)借:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利 (3)年末的未分配利润=200+960-250-71-40-40=759(万元) 15.应计入实收资本的金额=800×25%=200(万元)
应计入资本公积的金额=300-200=100(万元)

2 300 000

2 500 000 2 500 000 710 000 400 000 710 000 400 000 400 000 400 000

16.
项目 期初结存 A 产品成本 本期入库 A 产品成本 本期可供销售 A 产品成本 期末结存 A 产品成本 本期销售 A 产品收入 本期销售 A 产品成本 A 产品销售收入与销售成本的差额

四家公司本期销货情况 甲公司 208 000 962 000 (1 170 000) (72 800) 1 300 000 (1097 200) 202 800 乙公司 (86 800) 1 008 000 (1 094 800) 215 600 (1 052 800) 879 200 173 600 丙公司 46 000 (1 035 000) (1 081 000) 225 400 1 012 000 (855 600) 156 400

单位:元 丁公司 124 000 520 800 (644 800) (178 560) 595 200 466 240 (128 960)

(五)业务题 1.利和股份公司 6 月份业务编制的会计分录如下: (1)借:材料采购——甲材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 借:原材料——甲材料 贷:材料采购 借:材料成本差异 贷:材料采购 (2)借:材料采购——甲材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 借:银行存款 贷:预付账款 (3)借:原材料——甲材料 贷:应付账款——暂估应付账款 下个月初:借:原材料——甲材料 贷:应付账款——暂估应付账款 (4)借:材料采购——甲材料 应交税费——应交增值税(进项税额)

200 000 34 000 234 000 192 000 192 000 8 000 8 000 140 000 23 800 163 800 5 000 5 000 100 000 100 000 100 000 100 000 40 000 6 800

12

贷:应付账款 借:原材料——甲材料 贷:材料采购 借:材料采购——甲材料 贷:材料成本差异 (5)借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料——甲材料 借:材料成本差异 贷:生产成本 制造费用 管理费用 2.利和股份公司 7 月份业务处理如下: (1)借:银行存款 贷:实收资本——大力公司 (2)借:固定资产 原材料 贷:实收资本——电子公司 (3)借:银行存款 贷:短期借款 (4)本月借款利息=200 000×6%÷12=1 000(元) 借:财务费用 贷:预提费用 (5)借:固定资产 贷:实收资本 (6)借:资本公积 贷:实收资本 (7)借:短期借款 贷:银行存款 3.大地股份公司本月业务的处理如下: (1)借:银行存款 贷:实收资本 (2)借:固定资产 无形资产 贷:实收资本 (3)借:银行存款 贷:短期借款 (4)本月借款利息=600 000×4%× =2 000(元) 借:财务费用 贷:预提费用 (5)借:银行存款 贷:长期借款
1 2

46 800 42 000 42 000 2 000 2 000 68 000 10 000 8 000 86 000 1 720 1 360 200 160 50 000 50 000 70 000 15 000 85 000 200 000 200 000 1 000 1 000 24 000 24 000 30 000 30 000 40 000 40 000 180 000 180 000 200 000 500 000 700 000 600 000 600 000

2 000 2 000 1 000 000 1 000 000

13

(6)借:短期借款 贷:银行存款
1 月末的资产总额 =1 600 000+180 000+200 000+500 000+600 000+1 000 000-200 000 =3 880 000(元)

200 000 200 000

4.利和股份公司所属企业本月业务的处理如下: (1)借:固定资产——生产经营用固定资产 贷:银行存款 (2)借:在建工程 贷:银行存款 (3)借:在建工程 贷:原材料 银行存款 (4)借:固定资产——生产经营用固定资产 贷:在建工程 (5)借:在建工程——产品仓库工程 贷:原材料 应付职工薪酬——工资 制造费用 (6)借:在建工程 贷:银行存款 (7)借:固定资产——生产经营用固定资产 贷:在建工程 5. (1)借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)借:在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (3)借:在建工程 贷:原材料 库存现金 (4)借:固定资产 贷:在建工程 6.利和股份公司 8 月份发生业务的处理如下: (1)借:在途物资——甲材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 (2)借:在途物资——甲材料 贷:银行存款 (3)借:在途物资——乙材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (4)运杂费分配率=3 300÷(1 800+1 500)=1(元/千克) 甲材料负担运杂费 1 800 元,丙材料负担运杂费 1 500 元。

76 500 76 500 127 000 127 000 3 000 1 250 1 750 130 000 130 000 250 000 175 000 40 000 35 000 60 000 60 000 310 000 310 000 601 800 102 000 703 800 801 500 136 000 937 500 3 000 2 000 1 000 804 500 804 500 28 000 4 760 32 760 1 750 1 750 50 400 8 568 58 968

14

借:在途物资——甲材料 ——丙材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 (5)借:预付账款 贷:银行存款 (6)借:在途物资——丁材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 (7)借:原材料——甲材料 ——乙材料 ——丙材料 ——丁材料 贷:在途物资 7.FG 公司 20×9 年 2 月份业务的处理如下: (1)运费的分摊率=
4 800 =2.4(元/千克) 1 100+900

16 200 9 000 3 723 25 623 3 300 10 000 10 000 72 000 12 240 84 240 45 950 50 400 9 000 72 000 177 350

其中:甲材料负担的运费=2.4×1 100=2 640(元)
乙材料负担的运费=2.4× 900=2 106(元)

借:在途物资——甲材料 ——乙材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)借:在途物资——丙材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 (3)借:预付账款——海河工厂 贷:银行存款 (4)借:在途物资——乙材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 银行存款 (5)借:原材料——甲材料 ——乙材料 ——丙材料 贷:在途物资 8.利和股份公司 4 月份的产品生产业务的处理如下: (1)借:库存现金 贷:银行存款 借:应付职工薪酬——工资 贷:库存现金 (2)借:待摊费用 贷:银行存款

24 640 15 660 6035 46 335 194 400 32 640 227 040 186 000 186 000 161 200 27 200 186 000 2 400 24 640 176 860 194 400 395 900 58 000 58 000 58 000 58 000 3 000 3 000

15

借:制造费用 贷:待摊费用 (3)借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料 (4)借:管理费用 贷:银行存款 (5)借:管理费用 贷:待摊费用 (6)借:制造费用 贷:库存现金 (7)借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 (8)借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬——工资 (9)借:制造费用 贷:银行存款 (10)借:生产成本 贷:制造费用 (11)本月生产的产品成本=12 000+34 000+32 900=78 900(元) 借:库存商品 贷:生产成本 9.利和股份公司 10 月份的销售业务处理如下: (1)借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (3)借:销售费用 贷:银行存款 (4)借:银行存款 贷:预收账款 (5)借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (6)借:主营业务成本 贷:库存商品 (7)借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交城市维护建设税

1 000 1 000 12 000 4 200 1 500 17 700 750 750 400 400 600 600 1 100 500 1 600 34 000 16 000 8 000 58 000 10 000 10 000 32 900 32 900 78 900 78 900 42 120 36 000 6 120 147 420 126 000 21 420 1 500 1 500 20 000 20 000 559 260 478 000 81 260 350 000 350 000 1 600 1 600

16

10.AB 公司 20×9 年 4 月份业务处理如下: (1)借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)借:银行存款 贷:应收账款 (3)借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (4)借:财务费用 贷:银行存款 (5)借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (6)借:销售费用 贷:银行存款 (7)借:应收账款——明达工厂 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (8)借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 (9)借:其他业务成本 贷:原材料 (10)借:主营业务成本 贷:库存商品——甲产品 ——乙产品 11.利和股份公司利润业务的处理如下: (1)借:管理费用 贷:库存现金 (2)借:应付账款 贷:营业外收入 (3)借:营业外支出 贷:银行存款 (4)借:管理费用 贷:库存现金 (5)借:财务费用 贷:预提费用 (6)借:银行存款 贷:营业外收入 (7)借:主营业务收入 营业外收入 贷:本年利润 (8)借:本年利润 贷:主营业务成本

117 000 100 000 17 000 7 000 7 000 58 500 50 000 8500 1 000 1 000 11 700 10 000 1 700 2 000 2 000 234 000 200 000 34 000 10 000 10 000 8 000 8 000 312 000 288 000 24 000 4 500 4 500 18 000 18 000 6 000 6 000 200 200 450 450 20 000 20 000 148 000 32 000 180 000 100 000 40 000

17

营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 (9)本期应交所得税=(180 000-100 000)×25%=20 000(元) 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 借:本年利润 贷:所得税费用 (10)提取的盈余公积金=(80 000-20 000)×10%=6 000(元) 借:利润分配——提取法定盈余公积 贷:盈余公积 (11)分给投资人的利润=(60 000-6 000)×40%=21 600(元) 借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利 (12)借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 12.H 公司 20×9 年 12 月份业务的处理如下: (1)借:管理费用 贷:库存现金 (2)借:管理费用 贷:库存现金 (3)借:财务费用 贷:预提费用 (4)借:应收票据 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (5)借:销售费用 贷:银行存款 (6)借:其他业务成本 贷:原材料 (7)借:营业外支出 贷:银行存款 (8)借:银行存款 贷:交易性金融资产 投资收益 (9)借:银行存款 贷:营业外收入 (10)借:主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷:本年利润 20 000

2 000 1 500 33 600 450 22 450

20 000 20 000 20 000 6 000 6 000 21 600 21 600 60 000 60 000 600 600 800 800 800 800 117 000 100 000 17 000 5 000 5 000 70 000 70 000 1 400 1 400 55 000 50 000 5 000 2 000 2 000 360 000 100 000 2 000 5 000 467 000

18

(11)借:本年利润 贷:主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 (12)本月利润总额 =467 000-355 500=111 500(元)
本月应交所得税=111 500× 25%=27 875(元)

355 500 262 000 70 000 2 300 5 000 14 000 800 1 400

借:所得税费用 27 875 贷:应交税费——应交所得税 27 875 借:本年利润 27 875 贷:所得税费用 27 875 (13)全年实现的净利润=(4 500 000-1 125 000)+(111 500-27 875)=3 458 625(元) 借:本年利润 3 458 625 贷:利润分配——未分配利润 3 458 625 (14)提取的盈余公积 =3 458 625×10%=345 862.5(元) 借:利润分配——提取法定盈余公积 345 862.5 贷:盈余公积 345 862.5 (15)分配的现金股利 =(3 458 625-345 862.5)×20%
= 622 552.5(元)

借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利 (16)借:利润分配——未分配利润 贷:利润分配——提取法定盈余公积 利润分配——应付现金股利 13.利和股份公司 10 月份业务处理如下: (1)借:银行存款 贷:短期借款 (2)借:固定资产 贷:实收资本 (3)借:银行存款 贷:实收资本 (4)借:应交税费 贷:银行存款 (5)借:银行存款 贷:应收账款 (6)借:待摊费用 贷:银行存款 (7)借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (8)借:原材料——甲材料

622 552.5 622 552.5 968 385 345 862.5 622 522.5 500 000 500 000 80 000 80 000 10 000 10 000 6 500 6 500 8 000 8 000 2 400 2 400 292 500 250 000 42 500 38 000

19

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 (9)借:生产成本——A 产品 贷:原材料——甲材料 ——乙材料 (10)借:制造费用 贷:原材料 (11)借:制造费用 贷:库存现金 (12)借:库存现金 贷: 银行存款 借:应付职工薪酬——工资 贷: 库存现金 (13)借:应付职工薪酬——职工福利 贷: 银行存款 (14)借:生产成本——B 产品 贷: 原材料——甲材料 (15)借:销售费用 贷: 银行存款 (16)借:应收账款 贷: 主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (17)借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 (18)借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 (19)借:制造费用 贷:银行存款 (20)借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 (21)借:财务费用 贷:预提费用 (22)借:应付股利 贷:银行存款 (23)借:生产成本——A 产品 ——B 产品 制造费用 贷:应付职工薪酬——工资 (24)借:生产成本——A 产品 ——B 产品 制造费用 贷:应付职工薪酬——职工福利

6 460 44 460 6 000 3 600 2 400 1 200 1 200 800 800 30 000 30 000 30 000 30 000 2 200 2 200 5 000 5 000 1 000 1 000 58 500 50 000 8 500 2 500 2 500 241 000 40 800 281 800 780 780 8 100 3 200 11 300 980 980 34 000 34 000 12 000 10 000 8 000 30 000 1 680 1 400 1 120 4 200

20

(25)借:资本公积 贷:实收资本 (26)借:生产成本——A 产品 ——B 产品 贷:制造费用 (27)借:库存商品——A 产品 贷:生产成本——A 产品 (28)借:营业外支出 贷: 银行存款 (29)借:管理费用 贷:库存现金 (30)借:主营业务成本 贷:库存商品——A 产品 (31)借:主营业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 营业外支出 (32)本月应交所得税 =144 620×25%=36 155(元) 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 借:本年利润 贷:所得税费用 (33)借:利润分配——提取法定盈余公积 贷:盈余公积 (34)借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利 (35)借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 编制的试算平衡表见表 5—3。 14.SD公司20× 9年12月份业务处理如下: (1)借:银行存款 贷:短期借款 (2)借:银行存款 贷:实收资本 (3)借:在途物资——甲材料 ——乙材料 应交税费——应交增值税(进项税额)

60 000 60 000 12 000 8 000 20 000 38 500 38 500 5 400 5 400 4 300 4 300 138 000 138 000 300 000 300 000 155 380 138 000 1 000 2 500 7 500 980 5 400 36 155 36 155 36 155 36 155 10 846.5 10 846.5 39 047.4 3 9047.4 108 465 108 465

200 000 200 000 40 000 40 000 30 000 50 000 13 600

21

表 5—3 账户名称 银行存款 库存现金 应收账款 原材料 生产成本 制造费用 库存商品 预付账款 待摊费用 固定资产 累计折旧 短期借款 应付账款 应交税费 应付职工薪酬 预提费用 应付股利 实收资本 资本公积 盈余公积 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 本年利润 利润分配 合计

总分类账户发生额试算平衡表 20× 年 10 月 9 借方 810 500 30 000 58 500 38 000 56 080 20 000 38 500 贷方 82 280 35 100 8 000 12 200 38 500 20 000 138 000 44 460 2 400 361 800 11 300 500 000 281 800 12 960 32 200 89 655 34 200 980 34 000 39 047.4 150 000 60 000 10 846.5 300 000 138 000 2 500 7 500 1 000 980 5 400 36 155 300 000 49 893.9 2 396 368.90 300 000 138 000 2 500 7 500 1 000 980 5 400 36 155 300 000 108 465 2 396 368.90 单位:元

贷:应付账款——华为厂 (4)借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (5)运杂费分配率= 30+20 =12(元/吨) 其中:甲材料分配的运杂费=12×30=360(元)
乙材料分配的运杂费=12× 20=240(元) 600

93 600 60 800 10 200 71 000

借:在途物资——甲材料 ——乙材料

360 240
22

贷:库存现金 借:原材料——甲材料 ——乙材料 贷:在途物资 (6)借:应交税费 贷:银行存款 (7)借:生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 贷:原材料 (8)借:库存现金 贷:银行存款 (9)借:应付职工薪酬——工资 贷:库存现金 (10)借:应付职工薪酬——职工福利 贷:银行存款 (11)借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (12)借:销售费用 贷:银行存款 (13)借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (14)借:管理费用 贷:银行存款 (15)借:银行存款 贷:应收账款——明月厂 (16)借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 (17)借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 (18)借:生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬——工资 (19)借:生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬——职工福利 (20)借:财务费用

600 30 360 50 240 80 600 1 500 1 500 2 500 2 000 500 5 000 36 000 36 000 35 000 35 000 4 000 4 000 17 550 15 000 2 550 2 000 2 000 117 000 100 000 17 000 1 000 1 000 23 400 23 400 11 100 2 900 14 000 750 750 13 000 12 000 4 500 5 000 34 500 1 300 1 400 600 700 4 000 1 200

23

贷: 预提费用 (21)制造费用分配率=
500 ? 11 100 ? 4 500 ? 600 =0.668 13 000+12 000

1 200

其中:A产品负担的制造费用=13 000×0.668=8 684(元)
B产品负担的制造费用=12 000× 0.668=8 016(元)

借:生产成本——A产品 ——B产品 贷:制造费用 (22)借:库存商品——A产品 ——B产品 贷:生产成本 (23)借:主营业务成本 贷:库存商品——A产品 ——B产品 (24)借:主营业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 (25)利润总额=115 000-103 550=11 450(元)
应交所得税=11 450× 25%=2 862.5(元)

8 684 8 016 16 700 25 484 23 416 48 900 90 000 12 000 78 000 115 000 115 000 103 550 90 000 750 2 000 9 600 1 200

借:所得税费用 2 862.5 贷:应交税费——应交所得税 2 862.5 借:本年利润 2 862.5 贷:所得税费用 2 862.5 (26)全年的净利润=111 412.5+11 450×(1-25%)=120 000(元) 借:本年利润 120 000 贷:利润分配——未分配利润 120 000 (27)借:利润分配——提取法定盈余公积 12 000 贷:盈余公积 12 000 (28)借:利润分配——应付现金股利 32 400 贷:应付股利 32 400 (29)借:利润分配——未分配利润 44 400 贷:利润分配——提取法定盈余公积 12 000 利润分配——应付现金股利 32 400 编制的试算平衡表见表 5—4。 15.利和股份公司10月份业务处理如下: (1)借:材料采购——A材料 3 384 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 574 600 贷:应付票据 3 958 600 (2)首先可以确定该批材料的成本差异额=3 384 000-31 800×108=-50 400(元)

24

表 5—4 账户名称 银行存款 库存现金 应收票据 应收账款 在途物资 原材料 生产成本 制造费用 库存商品 固定资产 累计折旧 短期借款 应交税费 应付账款 应付职工薪酬 预提费用 应付股利 实收资本 盈余公积 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用 本年利润 利润分配 合计

总分类账户发生额试算平衡表 20× 年 12 月 9 借方 380 400 36 000 17 550 23 400 80 600 80 600 48 900 16 700 48 900 60 800 14 000 200 000 25 300 23 162.5 93 600 39 000 38 500 1 200 32 400 40 000 12 000 115 000 90 000 750 9 600 2 000 1 200 2 862.5 22 6412.5 88 800 1 371 375 115 000 90 000 750 9 600 2 000 1 200 2 862.5 115 000 164 400 1 371 375 80 600 5 000 48 900 16 700 90 000 贷方 115 500 35 600 单位:元

借:原材料——A材料 贷:材料采购——A材料 借:材料采购——A材料 贷:材料成本差异 (3)借:材料采购——B材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 借:原材料——B材料 贷:材料采购——B材料 借:材料成本差异 贷:材料采购——B材料 (4)借:材料采购——B材料

3 434 400 3 434 400 50 400 50 400 1 280 000 217 600 1 497 600 1 176 000 1 176 000 104 000 104 000 440 000
25

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (5)暂时不做处理。 (6)借:生产成本 制造费用 贷:原材料——A材料 ——B材料 (7)借:应收账款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (8)月末按计划成本估价入库: 借:原材料——A材料 贷:应付账款——暂估应付账款 下月初用红字冲回: 借:原材料——A材料 贷: 应付账款——估计应付账款
本月材料成本差异率=
?11 748 ? 50 400 ? 104 000 ? 0.82% 500 000 ? 3 434 400 ? 1 176 000

74 800 514 800 302 4000 39 200 3024 000 39 200 877 500 750 000 127 500 118 800 118 800 118 800 118 800

16.利和股份公司10月份业务的处理如下: (1)借:管理费用 贷: 库存现金 (2)借:销售费用 贷: 银行存款 (3)借:管理费用 贷: 库存现金 (4)借:管理费用 贷: 累计折旧 (5)借:财务费用 贷:预提费用 (6)借:财务费用 贷:长期借款 (7)借:管理费用 贷:银行存款 (8)借:管理费用 贷:库存现金 (9)借:管理费用 贷:银行存款 (10)借:管理费用 贷:待摊费用 17.ABC 公司本期业务的处理如下: (1)借:应收票据 银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

1 200 1 200 50 000 50 000 6 000 6 000 2 000 2 000 1 500 1 500 3 000 3 000 5 200 5 200 380 380 4 800 4 800 500 500 2 000 000 340 000 2 000 000 340 000

26

借:主营业务成本 1 200 000 贷:库存商品——甲产品 1 200 000 (2)借:银行存款 14 040 000 贷:主营业务收入 12 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 000 借:主营业务成本 6 000 000 贷:库存商品 6 000 000 (3)借:生产成本 6 000 000 制造费用 1 200 000 管理费用 400 000 贷:原材料 7 600 000 (4)借:银行存款 468 000 贷:其他业务收入 400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000 借:其他业务成本 360 000 贷:原材料 360 000 (5)借:生产成本 2 000 000 制造费用 800 000 管理费用 800 000 在建工程 400 000 贷:应付职工薪酬——工资 4 000 000 (6)借:生产成本 700 000 制造费用 280 000 管理费用 280 000 在建工程 140 000 贷:应付职工薪酬——社会保险费 800 000 ——住房公积金 400 000 ——职工福利 200 000 (7)借:资产减值损失 260 000 贷:坏账准备 260 000 (8)借:销售费用 400 000 财务费用 80 000 贷:银行存款 480 000 (9)借:制造费用 1 400 000 管理费用 600 000 贷:累计折旧 2 000 000 (10)借:应交税费——应交增值税 1 200 000 ——应交所得税 700 000 ——应交营业税 100 000 贷:银行存款 2 000 000 (11)本年利润总额 =(200-120)+(1 200-600)+(40-36)-40-8-(40+80+28+60)
=428(万元) 本年应交所得税=428× 25%=107(万元)

借:所得税费用

1 070 000

27

贷:应交税费——应交所得税 (12)借:主营业务收入 其他业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 所得税费用 18.某制造业企业本期业务的处理如下: (1)借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 (2)借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬——工资 (3)借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金 ——职工福利 (4)借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 (5)本年收入合计=(7 750+250)+80+110+250=8 440(万元)
=6 697(万元) 本年利润总额=8 440-6 697=1 743(万元) 本年应交所得税=1 743× 25%=435.75(万元)

1 070 000 14 000 000 400 000 14 400 000 11 190 000 7 200 000 360 000 2 080 000 80 000 400 000 1 070 000 2 925 000 2 500 000 425 000 1 875 000 1 875 000 6 000 000 500 000 700 000 15 00 000 8 700 000 2 100 000 175 000 245 000 525 000 1 740 000 870 000 435 000 275 000 250 000 25 000

本年成本费用合计=(5 425+187.5)+(75+27.5)+50+(170+150+52.5)+(105+70+24.5)+260+100

借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 19.业务处理如下: (1)该批材料的超支差异=600-588=12(万元) 借:材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷: 应付票据

4 357 500 4 357 500

6 000 000 1 020 000 7 020 000

28

借:原材料 材料成本差异 贷:材料采购 (2)借:应付票据 贷:银行存款 (3)借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 (4)借:银行存款 应收票据 贷:应收账款 (5)材料成本差异率= 612+588 ×100%=2%
发出材料应负担的总差异额=900× 2%=18(万元) 12+12

5 880 000 120 000 6 000 000 7 020 000 7 020 000 14 040 000 12 000 000 2 040 000 4 800 000 4 800 000 10 440 000 3 600 000 14 040 000

借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:材料成本差异 (6)借:生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程 贷:应付职工薪酬——工资 借:应付职工薪酬——工资 贷:银行存款 (7)借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:银行存款 (8)借:银行存款 贷:营业外收入 (9)借:资产减值损失 贷:坏账准备 (10)借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 (11)借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (12)借:银行存款 贷:长期借款

120 000 48 000 12 000 180 000 6 000 000 2 400 000 2 400 000 600 000 600 000 12 000 000 12 000 000 12 000 000 2 400 000 2 400 000 12 00 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 240 000 240 000 4 200 000 1 476 000 5 676 000 4 800 000 816 000 5 616 000 12 000 000 12 000 000

29

(13)本年应交所得税=120×25%=30(万元) 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 20.某企业本期业务的处理如下: (1)借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)借:在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (3)借:在建工程 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 21.M 公司业务处理如下: (1)借:银行存款 固定资产 贷:实收资本——甲 ——乙 ——丙 (2)借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利 (3)产生的资本公积=(100+58.5)-1 000×10%=58.5(万元) 借:银行存款 原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本——丁 资本公积——资本溢价 (4)借:银行存款 贷:实收资本——甲 ——乙 ——丙 (5)甲持股比例=
乙持股比例= 丙持股比例=
3 200 ? 40 × 100%=36% 1 000

300 000 300 000 3 220 000 544 000 3 764 000 5 040 000 850 000 5 890 000 30 000 30 000 5 070 000 5 070 000 5 700 000 2 300 000 3 200 000 2 800 000 2 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 500 000 85 000 1 000 000 585 000 1 000 000 400 000 350 000 250 000

280 ? 35 × 100%=31.5% 1 000 200 ? 25 × 100%=22.5% 1 000

丁持股比例=10%

22.某公司 20×9 年存货业务的处理如下: (1)借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本

3 510 000 3 000 000 510 000 1400 000

30

贷:库存商品 (2)借:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷:银行存款 (3)借:应收票据 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本 贷:原材料 (4)借:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷:银行存款 借:库存商品 贷:主营业务成本 (5)借:银行存款 贷:预收账款 23.某企业材料购入业务的处理如下:
甲类材料的成本差异率=
?14 048 ? 200 000 ? 80 800 105 152 × 100%= × 100%=2% 700 000 ? 3184 000 ? 1 373 600 5 257 600

1400 000 300 000 51 000 351 000 1404 000 1200 000 204 000 80 000 80 000 350 000 59 500 409 500 140 000 140 000 500 000 500 000

(1)借:材料采购——A 材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 (2)A 材料的成本差异额=3 384 000-200×15 920=200 000(元) 借:原材料——A 材料 材料成本差异 贷:材料采购——A 材料 (3)B 材料的成本差异额=1 292 800-170×8 080=-80 800(元) 借:材料采购——B 材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款 借:原材料——B 材料 贷:材料采购——B 材料 材料成本差异 (4)借:材料采购——B 材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (5)借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料——A 材料 ——B 材料 借:生产成本 制造费用 管理费用

3 384 000 574 600 3958 600 3 184 000 200 000 3 384 000 1 292 800 219 776 1 512 576 1 373 600 1 292 800 80 800 440 000 74 800 514 800 2 800 000 34 000 136 000 2 800 000 170 000 56 000 680 2720

31

贷:材料成本差异 59 400 (6)借:在建工程 340 000 贷:原材料——B 材料 340 000 借:在建工程 6 800 贷:材料成本差异 6 800 (7)借:银行存款 842 400 贷:其他业务收入 720 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 122 400 借:其他业务成本 600 000 贷:原材料——A 材料 600 000 借:其他业务成本 12 000 贷:材料成本差异 12 000 “原材料”科目期末余额 =700 000+3 184 000+1 373 600-(2 800 000+170 000+340 000+600 000)
=1 347 600(元) “材料成本差异”科目期末余额=(-14 048+200 000-80 800)-(59 400+6 800+12 000) =26 952(元) 月末甲材料的实际成本=1 347 600+26 952=1 374 552(元)

24.某公司 20× 年 5 月份业务处理如下: 9 (1)借:管理费用 贷:待摊费用 (2)借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 (3)借:财务费用 贷:预提费用 (4)借:制造费用 贷:预提费用 (5)借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 (6)借:生产成本 贷:制造费用 (7)借:库存商品 贷:生产成本 (8)借:主营业务成本 贷:库存商品 (9)借:主营业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 (10)本月的利润总额=1 440 000-1 290 480=149 520(元)

8 000 8 000 72 000 72 000 3 360 3 360 11 200 11 200 88 000 20 000 108 000 189 200 189 200 1 344 000 1 344 000 1 008 000 1 008 000 1 440 000 1 440 000 1 290 480 1 008 000 72 000 107 360 99 760 3 360

32

本月应交的所得税=149 520× 25%=37 380(元)

借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 借:本年利润 贷:所得税费用 编制的试算平衡表见表 5—5。
表 5—5 账户名称 库存现金 银行存款 原材料 库存商品 生产成本 制造费用 待摊费用 固定资产 累计折旧 短期借款 预收账款 应交税费 预提费用 实收资本 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 所得税费用 本年利润 合计 1 440 000 1 008 000 72 000 91 760 115 360 3 360 37 380 1 327 860 9 536 200 总分类账户发生额试算平衡表 20× 年 5 月 9 借方 5 160 363 032 452 480 1 344 000 1 390 608 189 200 96 000 1 600 000

37 380 37 380 37 380 37 380

单位:元 贷方

1 008 000 1 344 000 189 200 8 000

108 000 800 000 67 200 109 380 14 560 1 680 000 1 440 000 1 008 000 72 000 91 760 115 360 3 360 37 380 1 440 000 9 536 200

第六章

账户的分类练习题参考答案

(一)单项选择题 1.B 2.D 3.C 4.A 5.D 6. C 7.A 8.B 9.C 10.C 11. C 12.D 13.B 14.B 15.A 16.B 17.C 18.A 19.D 20.B (二)多项选择题 1.ACD 2.AC 3.BDE 4.ABCD 5.ACD 6.ABD 7.ABCD 8.AD 9.ACDE 10.ACD 11.ABC 12.ABCD 13.AD 14.ACE 15.CD
33

(三)判断题 1.× 2.× 3.× 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8.× 9.× 10.× 11.× 12.× 13.× 14.× 15.√ 16.× 17.× 18.× 19.× 20.× (四)计算题 1.解: (1)当“材料成本差异”账户为借方余额 3 000 元时(表示超支差异) ,材料实际 成本=145 000+3 000=148 000(元) ,此时, “材料成本差异”账户是“原材料”账户的 附加调整账户。 (2) “材料成本差异” 账户为贷方余额 2 000 元时 当 (表示节约差异) 材料实际成本 = 145 000, 2 000=143 000(元) ,此时“材料成本差异”账户为“原材料”账户的备抵调整账户。 2.解: (1)固定资产净值=256 000-70 000=186 000(元) (2)固定资产账户与累计折旧账户之间的关系是:固定资产账户是被调整账户,累计折旧 账户是固定资产账户的资产备抵调整账户即抵减账户, 其备抵的方式是: 固定资产账户期末 余额-累计折旧账户期末余额=调整后实际余额,即固定资产的净值。 (五)业务题 1. 见表 6—1。
表 6—1 账户类别 账户用途 用来汇集和分配经 营过程中某一阶段 发生的间接费用, 核算监督间接费用 计划执行情况以及 分配情况的账户 核算和监督经营过 程中应计入特定成 本计算对象的经营 费用,并确定各成 本计算对象实际成 本的账户 核算和监督应由若 干个会计期间共同 负担的费用,并将 这些费用摊配于各 个相应的会计期间 的账户 用来核算经营过程 中某一阶段某项经 济业务按照两种不 同的计价标准进行 对比,借以确定其 业务成果的账户 账户练习表 借方反映的内容 归集间接费用的 发生额 贷方反映的内容 间接费用的分配额 账户举例 “制造费用” 账户

集合分配账户

成本计算账户

汇集应计入特定 成本计算对象的 全部费用 (包括直 接计入和先归集 然后再分配计入 的费用) 用来登记跨期费 用的实际支出数 或发生数

反映转出的某一成 本计算对象的实际 成本

“材料采购” 、 “生产成本” 账户

用来登记由各个会 计期间负担的费用 的摊配数

跨期摊配账户

“待摊费用” 、 “预提费用” 账户

对比账户

登记未入库材料 的实际成本及转 入“材料成本差 异” 账户贷方的实 际成本小于计划 成本的节约差异

登记入库材料的计 划成本及转入“材 料成本差异”账户 借方的实际成本大 于计划成本的超支 差异

“材料采购”账 户(材料按计划 成本核算)

2.编制的会计分录如下: (1)借:待摊费用 贷:银行存款 (2)借:管理费用 贷:待摊费用 (3)借:财务费用 贷:预提费用 相关总分类账户的登记如下:

6 000 6 000 2 000 2 000 1 600 1 600

34

待摊费用 (1) 期末余额 6 000 4 000 预提费用 (3) 期末余额 1600 1600 (2) 2 000

3.编制的本月业务的会计分录如下: (1)借:应付账款——A 工厂 贷:银行存款 (2)借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款——C 工厂 应付账款——C 工厂 (3)借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款——B 工厂 (4)借:应付账款——C 工厂 贷:银行存款 相关总账及明细账分别登记如下:
应付账款 (1) (4) 50 000 13 000 期初余额 (2) (3) 期末余额 预付账款 期初余额 期末余额 65 000 30 000 应付账款——A 工厂 (1) 50 000 期初余额 期末余额 应付账款——B 工厂 期初余额 (3) 期末余额 预付账款——C 工厂 期初余额 期末余额 35 000 0 预付账款——D 工厂 期初余额 期末余额 30 000 30 000 (2) 47 000 11 700 58 700 35 000 78 000 28 000 (2) 35 000 125 000 13 000 11 700 86 700

50 000 50 000 41 200 6 800 35 000 13 000 10 000 1 700 11 700 13 000 13 000

4.编制的会计分录如下: (1)借:应付账款——A 工厂 贷:银行存款 (2)借:原材料

50 000 50 000 41 200

35

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款——C 工厂 (3)借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款——B 工厂 (4)借:应付账款——C 工厂 贷:银行存款 “应付账款”账户登记如下:
应付账款 (1) (4) 50 000 13 000 期初余额 (2) (3) 期末余额 应付账款——A 工厂 (1) 50 000 应付账款——B 工厂 期初余额 (3) 期末余额 应付账款——C 工厂 期初余额 (4) 35 000 13 000 应付账款——D 工厂 期初余额 期末余额 表 6—2 序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 账户名称 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 周转材料 待摊费用 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 30 000 30 000 会计账户一览表 归属的类别 按经济内容分类 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 (2) 48 000 47 000 11 700 58 700 期初余额 期末余额 78 000 28 000 125 000 48 000 11 700 56 700

6 800 48 000 10 000 1 700 11 700 13 000 13 000

5.各账户分类见表 6—2。

按用途结构分类 盘存类账户 盘存类账户 盘存类账户 结算账户 结算账户 结算账户 结算账户 结算账户 抵减账户 成本计算账户 成本计算账户 盘存类账户 抵减附加账户 盘存类账户 跨期摊配账户 盘存类账户 盘存类账户 抵减账户 盘存类账户 36

续表 序号 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 账户名称 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 预提费用 长期借款 应付债券 长期应付款 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 生产成本 制造费用 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 归属的类别 按经济内容分类 资产类账户 资产类账户 资产类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 负债类账户 所有者权益类账户 所有者权益类账户 所有者权益类账户 利润类账户 利润类账户 费用类账户 费用类账户 收入类账户 收入类账户 收入类账户 收入类账户 费用类账户 费用类账户 费用类账户 费用类账户 费用类账户 费用类账户 费用类账户 费用类账户 费用类账户 归属的类别 按经济内容分类 盘存类账户 盘存类账户 跨期摊配账户 结算账户 结算账户 结算账户 结算账户 结算账户 结算账户 结算账户 结算账户 跨期摊配账户 结算账户 结算账户 结算账户 投资权益账户 投资权益账户 投资权益账户 财务成果计算账户 抵减账户 成本计算账户 集合分配账户 收入计算账户 收入计算账户 收入计算账户 收入计算账户 费用计算账户 费用计算账户 费用计算账户 费用计算账户 费用计算账户 费用计算账户 费用计算账户 费用计算账户 费用计算账户

第七章

成本计算练习题参考答案

(一)单项选择题 1. B 2.C 3. D 4. D 5. D 6. C 7. C 8. B 9.B 10.D 11.B 12.B 13.C 14.A 15.B 16.C 17.C 18.C 19.C (二)多项选择题 1.AB 2.ABD 3.ABD 4.BCE 5.ABCDE 6.ABC 7.AC 8.ACDE 9.ABD 10.ACE (三)判断题 1.√ 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.× 11.× 12.√ 13.√ 14.× 15.×
37

(四)计算题 1.根据题意解答如下:
本月生产产品耗用的材料=368 000+460 000-672 000-72 000=84 000 (元) 本月发生的制造费用=100 000+72 000+16 000+12 000=200 000 (元) 本月完工产品成本=125 000+(84 000+320 000+200 000)-158 000=571 000 (元) 本月产品的销售成本=567 800+571 000-852 000=286 800 (元) 本月利润总额=1 280 000-286 800-64 000-(60 000+4 800+10 000)-3 000-20 000 =831 400 (元) 应纳所得税税额=831 400×25%=207 850 (元) 本月净利润=831 400-207 850=623 550 (元) 2.根据题意解答如下: (1)假设本期生产费用中直接材料费为 x,则直接人工费为 1 000 000× 80%-x,由于两者的 比例为 4∶1,故而可计算出直接材料费为 640 000 元,直接人工费为 160 000 元。 (2)本月完工产品制造成本是本月生产费用的 1.2 倍,即 1 200 000 元,假设期末在产品成 本为 y,那么期初在产品成本为 2y,则:y=2y+1 000 000-1 200 000,y=200 000 元。 (3)由于本月发生的生产费用总额为 1 000 000 元,其中直接材料和直接人工为 800 000 元,所 以制造费用为 200 000 元,间接材料、间接人工、其他间接费用的比为 5∶3∶2,因而可以计算 出间接材料费为 100 000 元,据此可知本期消耗的材料总额为 640 000+100 000=740 000 元,又因 为期初库存材料相当于期末库存材料的 50%,本月购入材料总额为 800 000 元,设期初库存材料 为 z,则 2z=z+800 000-740 000,z=60 000 元。综合以上的全部计算可知:期末结存的材料成本为 120 000 元;本期完工产品成本为 1 200 000 元,期末在产品成本为 200 000 元。 3.根据题意回答如下:

2 根据资料(1)可以计算出期初 A 在产品成本为 60 000× =24 000(元) ,其中直接材 5 料费为 16 000 元, 直接人工费为 4 000 元, 制造费用为 4 000 元; 在产品成本为 36 000 元, B 其中直接材料费为 24 000 元,直接人工费为 6 000 元,制造费用为 6 000 元。 根据资料(3)可知,本月完工产品中的直接人工费共为 310 000 元,按照生产工 时比例分配,A、B、C 产品的生产工时分别为 61 600× 2.5=154 000、40 000× 0.9=36 000、 20 000× 6=120 000,则直接人工费的分配可计算如下:
分配率=
310 000 ? 1 (元/工时) 154 000 ? 36 000 ? 120 000

A 产品负担的直接人工费=1×154 000=154 000(元) B 产品负担的直接人工费=1×36 000=36 000(元) C 产品负担的直接人工费=1×120 000=120 000(元)

由于 A、B 产品有期初在产品,其中 A 在产品中的直接人工费为 4 000 元,B 在产品中 的直接人工费为 6 000 元, 故本月发生的直接人工费分别为 A 产品 150 000 元, 产品 30 000 B 元,C 产品 120 000 元。因为没有月末在产品,所以本月完工产品成本中只包括期初在产品 成本和本月发生的费用。题中所给完工产品成本中的直接材料费分别为 A 产品 251 120 元, B 产品 120 000 元,C 产品 70 000 元,而 A 产品期初在产品成本中的直接材料费为 16 000 元, 产品期初在产品成本中的直接材料费为 24 000 元, B 故本月发生的直接材料费分别为 A 产品 235 120 元,B 产品 96 000 元,C 产品 70 000 元,共计 401 120 元。据此可以计算出本 月发生的制造费用为 200 000 元(901 120-401 120-300 000) 。对此进行分配:
分配率=

200 000 2 ? 150 000 ? 30 000 ? 120 000 3

38

2 A 产品负担的制造费用= ? 150 000 ? 100 000 (元) 3 2 B 产品负担的制造费用= ? 30 000 ? 20 000 (元) 3 2 C 产品负担的制造费用= ? 120 000 ? 80 000 (元) 3

由上述的全部分析可以计算出:
A 产品完工总成本=24 000+(235 120+150 000+100 000)=509 120(元) A 产品单位成本=
509 120 =8.26(元/件) 61 600

B 产品完工总成本=36 000+(96 000+30 000+20 000)=182 000(元) B 产品单位成本=
182 000 ? 4.55 (元/件) 40 000

C 产品完工总成本=70 000+120 000+80 000=270 000(元) C 产品单位成本=
270 000 =13.50(元/件) 20 000

本月销售 B 产品 38 000 件, 由于没有月初库存, 所以 B 产品销售成本=4.55× 000=172 900 38 (元) 产品有期初库存,需要计算其加权平均单位成本: ,C
C 产品平均单位成本=
10 000 ? 12 ? 20 000 ? 13.50 =13(元/件) 10 000 ? 20 000

本月销售 C 产品的销售成本=13×25 000=325 000(元)

4.根据题意解答如下: 首先对本月发生的制造费用进行分配:
制造费用分配率=
336 900 ?3 67 500 ? 44 800

甲产品负担的制造费用=3×67 500=202 500(元) 乙产品负担的制造费用=3×44 800=134 400(元)

其次,计算甲、乙产品的总成本和单位成本: 甲产品总成本=72 550+(146 000+67 500+202 500)-25 000=463 550(元)
甲产品单位成本=463 550÷ 200=2 317.75(元/件) 乙产品总成本=84 528+44 800+134 400=263 728(元) 乙产品单位成本=263 728÷ 500=527.46(元/件)

借:库存商品——甲商品 ——乙商品 贷:生产成本 5.根据题中已给资料,经过计算,表中括号内的金额填列见表 7—1。
表 7—1 项 目 A 公司 期初库存原材料 45 000 本期购入的原材料 585 000 期末库存原材料 54 000 本期耗用直接材料 (576 000) 本期发生直接人工 90 000 制造费用 40 500 期初在产品 67 500 期末在产品 51 750 六家公司相关资料 B 公司 45 000 729 000 54 000 720 000 1 170 000 630 000 0 0 C 公司 45 000 414 000 54 000 405 000 742 500 (573 750) 54 000 202 500 D 公司 45 000 117 000 0 162 000 360 000 585 000 58 500 13 500

463 550 263 728 727 278
单位:元

F 公司 0 204 750 720 000 (1 237 275) 45 000 216 450 (675 000)(1 225 575) 810 000 877 500 945 000 1 316 250 270 000 280 800 (337 500) 380 250

E 公司

39

项 目 A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 期初库存商品 81 000 450 000 270 000 351 000 期末库存商品 101 250 (207 000) 357 750 (243 000) 本期实现销售收入 765 000 3 780 000 1 246 500 (1 080 000) 本期销售成本 (702 000) (2 763 000) (1 485 000) 1 260 000 销售收入与成本的 (63 000) 1 017 000 -238 500 -180 000 差额

1 5 2 3

E 公司 688 500 026 000 400 000 025 000 375 000

续表 F 公司 438 750 511 875 4 241 250 (3 246 750) 994 500

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