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本科毕业论文(中小企业会计信息失真的原因及对策探讨)





摘要................................................................1 Abstract............................................................1 一、 我国中小企业的概述...... ..... ....................................2 二、中小企业提供会计信息的重要性....................................2 (一)会计信息是投资者和贷款人进行合理决策的前提....................3 (二)会计信息是政府部门进行宏观调控的依据...........................3 (三)会计信息利于企业自身加强和改善经营管理, 加强内部控制............3 三、 中小企业会计信息失真的原因.......................................4 (一) 公司治理结构存在缺陷—— “盐商” 中小企业........................4 (二) 中小企业业绩评价体系不合理.....................................4 (三) 会计人员素养欠缺...............................................5 (四) 会计制度与中小企业发展不适应...................................5 (五) 社会经济环境影响导致中小企业会计信息虚化.......................6 (六) 内外部监督不力导致收入费用虚假——浙江某中小企业...............6 四、 提高中小企业会计信息质量的对策...................................7 (一) 完善公司治理结构...............................................7 (二)改良中小企业的业绩评价体系..................7 ................. (三) 加强企业会计人员素质建设.......................................7 (四) 加强完善财务会计制度及法律制度................ ................8 (五) 把握社会经济环境发展的现状和趋势...............................8 (四)加强完善监督体系,加大监督力度............................. .9 结论................................................................ 9 参考文献...........................................................10

中小企业会计信息失真的原因及对策探讨
摘要:中小企业在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经 济结构等方面均发挥着重要作用。有效解决中小企业会计信息失真问题,成为我国会计 界、经济界乃至我国政府面临的重大课题,治理结构、业绩评价、人员素质、会计制度、经 济坏境、 内外部监督等各种内外部因素导致中小企业存在大量会计信息失真的现象。 随着我 国市场经济的深入发展,资本市场逐渐完善,对于中小企业完善会计信息质量至关重要。中 小企业加强公司治理结构、改进财务与法律制度、完善监督体系、提高人员素质等都有助于 改善中小企业的现状,促进我国市场经济建设与发展。 关键字: 会计; 信息 ; 失真 ; 制度 ; 中小企业

The reasons of the distortion of accounting information of small and medium-sized enterprises and the ways to solve these problems.
Abstract: the small and medium-sized enterprise play a significant role in the process of ensuring national economy grows moderately, easing employment pressure, invigorating the country through science and technology and upgradeing economic structures. Chinese accounting field even the whole world economic field want to find an effctive way to completely solve the problem of distortion of accounting information of small and medium-sized enterprises. There are numerous reasons ranged from the disorder of governance structure to unfairness of performance and evaluation accounting for the phenomenon of the distortion of accounting imformation. With the development of market economy of China, capital market plays an important part in improving the accounting information quality . Small and medium-sized enterprises have the obiligation to strengthen the power of governance structure of companies, improve the financial and legal system, perfect supervision system, and improve the quality of personnel. All of the actions will promote the development of the economy of China. Keywords: accounting; information; imformation distortion; institution; small and medium-sized enterprises

一、我国中小企业的概述
中小企业是一个较于含糊的概念,不同国家、不同经济发展的阶段、 不同行业对其界定的标准不尽相同,且随着经济的发展而动态变化。各国

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一般从质和量两个方面对中小企业进行定义,质的指标主要包括企业的组 织形式、融资方式及所处行业地位等,量的指标则主要包括雇员人数、实 收资本、资产总值等。总的来说,中小企业指的是与所处行业的大企业相比 人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。 中小企业日益发展的今天也出现了难以避免的问题。 中小企业会计信息必须 真实反中小企业的财务状况、 经营成果和现金流量情况,这是对中小企业会计信 息的基本要求。 然而,中小企业会计信息却违背了这一基本要求从财政部发布的 会计信息质量抽查公告的结映果来看, 中小企业的会计信息质量问题着实不容乐 观, 中小企业会计工作不能满足企业各方面会计信息需求者的需要,会计信息失 真现象大量存在,已给很多企业的决策、国民经济的发展带来严重的负面影响。 至今仍有各种各样的会计信息失真事件波及全球, 比如美国著名的 “安然事件” 、 “施乐事件”以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。公司会计信息失真 严重背离市场经济规则, 不但严重削弱了会计信息决策有用性,危害广大投资人 和债权人的利益, 使社会公众对会计诚信基础产生怀疑,也从根本上动摇了市场 经济信用基础, 削弱和扭曲了证券资本市场资金筹集和资源调配功能,危害宏观 经济正常运行。 因此,如何解决中小企业会计信息失真问题已成为一个急需解决 的问题。

二、中小企业提供会计信息的重要性
现代经济的发展证明, 中小企业是社会经济发展不可缺少的组成部分。发展 中国家和发达国家的许多学者甚至认为,国民经济的真正支柱是中小企业,许多 大企业是由中小企业发展壮大起来的。可以说,中小企业在很大程度上推进国民 经济的发展、 活跃市场、 扩大就业等发挥了重要的作用。 但是, 从美国著名的 “安 然事件”“施乐事件”以及我国的“银广厦事件”“红光事件”等事件,同时在 、 、 中小企业快速发展的过程中,也暴露了很多关于会计信息质量的重要性的问题。 可想而知提高中小企业会计信息质量是尤其重要。

(一)会计信息是投资者和贷款人进行合理决策的前提

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随着中小企业规模的不断扩大,资金紧缺是一个不可回避的问题,如何获得 贷款人、投资者等人的信赖是中小企业必须考虑的因素。然而,在市场经济环境 里, 企业的资金主要来自股东和债权人,从而会计信息为投资人和贷款人提供的 数据, 方便投资人对公司进行偿债能力分析和成长性分析,从而作出合理的投资 和信贷决策,满足会计信息使用者对会计信息需求。 对于投资者和贷款人来说, 会计信息能评估和预测未来的现金流动。中小企 业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策, 预测企业未来的经 营活动,其中主要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。 通常, 预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由财务报告所提供的关 于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。所以,会计信息扮演着不 可或缺的角色。

(二)会计信息是政府部门进行宏观调控的依据
我国中小企业在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、 优化经济结构等方面,均发挥着越来越重要的作用。国家财政部门和审计部 门根据企业报送的会计报表, 检查企业管理状况和财务状况;税务部门通过阅读 企业的会计资料,了解企业税收缴纳情况及是否存在偷漏税现象;此外,企业会 计信息还对政府部门实施合理的财政政策和货币政策提供依据。同时,有利于财 政部门对中小企业提供一定的扶住。

(三)会计信息利于企业自身加强和改善经营管理,加强内部控 制
会计信息将反映的生产经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工 成系统的信息资料, 传递给企业内部管理部门。中小企业管理者通过会计信息可 及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。以 特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法,使中小企业为更好地实现其内 部控制目标。

三、中小企业会计信息失真的原因
(一)公司治理结构存在缺陷——“盐商”中小企业

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“盐商” 中小企业从外部聘请了职业经理人,多数并不成功,甚至有的经 理人损害公司的利益。 一是”盐商”公司治理结构并不完善,没有规范的约束机 制。 二是职业经理人的素质不高,或者说”盐商”远没有形成真正意义上的经理 阶层。三是企业尽管在形式上采取了公司制,甚至是股份公司,但包括上市公司 在内, 其运作机制和产权结构并没有实质性的变化, 经理人缺乏自主决策的空间, 并经常受到家族成员的排挤、牵制,再加上缺乏约束机制,使经理人产生了扭曲 的人格,进而产生损害企业的行为。 四是转制中的中小民营企业,由于规模所 限, 所有权经营权合二为一, 这在根本上难以形成现代企业制度框架内的公司治 理结构。 中小企业公司治理结构存在的诸多缺陷是导致目前企业难以做大做强的深 层原因,公司内部控制体系不完善,监事会并没有充分发挥其应具有的作用,所 有者缺位, 内部人为控制现象非常严重, 公司所有者的权益并未得到很好的保障。 公司重大决策没有做到科学化、 民主化。单位负责人对会计信息有举足轻重的影 响。 有些单位的负责人法制观念不强,为追求个人不正当的经济利益或单位的局 部利益, 指使会计人员违心地编造虚假的会计信息。虽然制度规定会计人员要维 护国家利益和单位利益,但在实际工作中,当整体利益与局部利益不一致时,会 计人员往往受领导的指使,搞假账真做,真账假做。而守法的会计人员会遭到打 击报复、被撤换,出现会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住” ,结果会 计人员出于自我保护意识,往往屈服于单位领导,造成会计信息严重失真。为了 实现管理层特定的目的, 会计信息的真实性往往就成了牺牲品。由于公司管理层 的直接指使和授意, 会计信息失真的情况就很严重了,因为这时内部控制制度由 于管理层的原因,已经无法像正常情况下那样发挥制约的作用。

(二)中小企业业绩评价体系不合理
长期以来,对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果,而不关 心产生这种结果的程序或过程是否合理。 企业业绩评价体系把注意力集中在利润, 资产收益率等财务性评价指标上,而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指 标;只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标,与过去和相关单位比处于何 种水平等,而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是 由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱,以及对会计信息产生过程有所

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忽视,从而促使了企业短期行为,会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发 生,导致会计信息严重失真。

(三) 会计人员素养欠缺
会计人员的业务能力和职业道德水平较低。会计人员是会计核算和监督的主 体, 所有会计信息最终都出自会计之手。目前一些企业特别是中小企业会计人员 素质偏低,业务不精,技术不过硬。责任心不强,在对会计规则、会计制度的理 解和运用上存在着某些局限和偏差, 业务工作能力和管理能力一直在低水平徘徊 在无意之间也会造成会计信息失真,而且许多会计人员缺乏继续教育,有时,即 使有会计人员素质高的,也保障不了行使合法利益,容易导致会计信息失真。还 有就是经济待遇、工作安排、职务任免等等由企业领导决定,部分会计人员在工 作中,存在主动迎合单位领导的不良心理,违反会计制度,歪曲会计人员的参谋 作用;或直不起腰杆。另外,还有一些会计人员受经济利益动而进行违规操作, 形成了会计信息失真。

(四) 会计制度与中小企业发展不适应
会计信息是中小企业经济活动的反映。 会计信息的生产依赖于会计制度和会 计方法。如果会计制度不能适应经济活动的需要,会计信息就无法真实、可靠地 记录、披露企业的经济活动。我国一直实行无差别的会计信息揭示制度,即企业 不论规模大小,不论组织形式如何,不论其经营的复杂程度的差别有多大,要求 其提供的会计报表的格式与内容都是一致的。 这种“一刀切”的做法使我国会计规 范制定部门在制定会计制度 (准则) 时面临两难的境地。 一方面, 对于上市公司、 股份有限公司和大型企业集团来说, 由于它们基本上已经建立起了比较完备的现 代企业制度,拥有众多的会计信息使用者,从而要求制定的会计制度(准则)尽 可能地与国际惯例接轨,尽可能地全面、详细;另一方面,对于中小企业来说, 他们无论在规模。经营管理水平,还是在会计信息的需求上,都无法与大企业相 比,它们要求制定的会计制度(准则)只要能够满足有限的信息使用者的基本需 要就可以了, 不必象大企业那样需要满足资本市场上众多股东、各政府部门和其

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他利益相关群体的需要。 因此, 中小企业的会计制度应当符合他们自身的实际情 况。不宜过分繁琐复杂。

(五)社会经济环境影响导致中小企业会计信息虚化
会计是企业管理工作的重要组成部分,社会经济环境的现状和发展趋势必然 对会计会计目标、会计管理体制、会计信息披露、会计信息质量和会计法规建设 等方面存在重大影响。 我国社会主义市场经济发展较快,政府的宏观调控措施和 企业的经济自律在许多方面都跟随不上, 社会经济生活中存在的无序和不健康因 素,必然反映到会计工作中。公司管理层追求业绩,实行关联交易,为控制承包 经营目标而人为虚增利润或隐瞒利润等这些形形色色的违纪行为是经济环境对 企业的影响,由于会计不能将这些如实反映在账上,只好编造假报表,造成会计 信息失真会计上的造假,成为会计信息失真的原因之一。

(六)内外部监督不力导致收入费用虚假——浙江某中小企业
近年来,我国不断完善公司管理制度, 《会计法》的出台,对会计信息方面 有了严格的规定。根据《会计法》的规定,财政、审计、税务、人民银行、证券 监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的 会计资料实施监督检查。按理说,我们的监管应该是有效的,能防止会计信息失 真的泛滥。但是,实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。各个监管部 门缺乏配合, 没有形成有效的和相互补充的监管机制, 让一些投机分子有机可乘。 浙江某中型企业是一个民营企业,作为一个中小企业,在财政部门 2008 年 派出检查组检查过程中, 发现了许多会计信息失真的违纪事实,检查发现该公司 财务管理混乱,会计核算不规范,基础工作薄弱,会计信息严重失真。经检查后 调整会计报表,该集团实际资产为 20098 万元、负债为 15667 万元、所有者权 益为 4431 万元、利润总额为 -3271 万元。资产、负债、所有者权益分别虚增 了 126 %、 74 %、 308 %,利润虚增达 3488 万元。检查结果被财政部门公 告,在社会上引起了较强的反响。该公司通过夸大会计数字,虚增资产,转移收 入,漏缴税收,随意核算成本费用等手段对公司财务作假,其会计信息失真的情 况并不高明,多数手段技术含量低。

四、提高中小企业会计信息质量的对策

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(一)完善公司治理结构
现代企业制度是一种先进的企业组织制度和管理制度, 它对企业的经营管理 和会计监督有较高的科学性和有效性要求。 建立现代企业制度可以使企业单位内 部各部门之间相互制约、相互监督、相互协作、相互沟通。现代企业制度可以使 企业与外部之间的沟通易于进行,使企业的会计账务易于接受社会监督,可以有 效地解决会计信息失真的问题。同时,建立和完善公司内部控制体系,严格实施 内部控制程序,加强对公司会计信息系统的管理监督作用。 。建立科学合理的绩 效考核制度, 使用财务指标对公司的近期目标和长远目标实现一致,防止公司管 理层“近视” ,可以有效提高公司的会计信息质量。

(二)改良中小企业的业绩评价体系
目前中小企业的业绩评价体系存在着不足, 中小企业偏重于与财务评价指标 而忽视非财务评价指标。 应该要加强非财务评价指标,非财务绩效评价指标是为 了弥补财务绩效指标体系的不足。 中小企业的绩效评价非财务指标可以从顾客需 求的多样化和个性化, 迫切要求中小企业应该要以顾客为中心,从而可以正确的 做出生产经营决策。 中小企业在经营过程中可以从提高企业的售后服务质量,提 高产品的质量, 提高企业交货的数量等方面来加强企业的非财务评价指标,从而 提高客户的满意度和市场占有率,使整个财务指标评价体系得到完善。为了企业 日后能够更好的发展, 中小企业的绩效考核中的主观因素应加以控制。才能让企 业早日步入正规化,从根本上留住人才,究竟人才才是企业的核心竞争力。

(三)加强企业会计人员素质建设
为企业会计人员提供学习的机会,定期组织公司内部、外部培训,督促企业 会计人员加强会计政策和法律法规的学习, 提高会计人员职业道德素养和会计实 务能力。提高会计人员在企业中的地位,强调基础会计人员的工作重要性。使企 业会计人员能够很好的适应经济环境变化和企业发展的需要, 掌握新的会计核算 制度和方法,提高会计信息的质量。加大教育和培训的力度,加强会计行为主体 的整体业务素质和会计人员的职业道德教育, 提高其会计业务素质和会计工作能 力。我们知道,虚假会计信息虽然具体表现在会计报告中,但实际上这些财务违 法欺诈行为的主要责任者是会计行为主体, 即企业法人代表和财务会计人员等相

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关人员。而大量会计信息质量失真的产生,会计人员是主要的实施者。一些会计 人员自身素质不高, 又对会计理论缺乏系统学习,对新的经济业务和会计核算原 则、 方法掌握不全, 理解不透, 在实际操作中容易发生差错, 导致会计信息失真。 所以, 提高会计行为主体的整体业务素质和会计职业道德,是提高会计信息质量 的重要保障之一。 会计人员除了要具备扎实的专业知识外,还要学习会计专业的 法律法规、国家有关政策,掌握法律知识,充分运用法律武器,自觉抵制做假账 行为,养成良好的会计职业道德习惯,保证会计信息披露的完整、准确、及时和 真实。

(四)加强完善财务会计制度及法律制度
我们的会计制度中, 对企业的有些会计处理方法规定的比较灵活,譬如坏账 损失的核算、存货的计价方法、长期投资损益的核算等等。企业间由于会计处理 方法的不同反映出企业的损益缺乏可比性。 会计制度与税法制度存在很大的差异 性,其会计处理方法数额也存在很大的差异性。加强社会主义会计法制建设,不 断完善社会主义市场经济会计法律体系和会计信息责任制度, 全面提高全民法制 意识。认真贯彻执行新《会计法》 ,加强建立健全社会主义市场经济法制,加强 完善会计信息责任制度, 加大对会计信息失真的打击力度,全面提高全体员工的 会计法律意识, 使提高会计信息质量成为单位领导和会计人员的自觉行为。真正 做“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究” 。

(五)把握社会经济环境发展的现状和趋势
把握经济环境法的现状和趋势对提高企业会计信息质量有举足轻重的作用, 我国的社会主义经济发展较快, 但是政府的宏观调控措施和企业的经济自律方面 存在着很多的不一致。 企业应该要有组织有计划的组织会计人员学习,学习国家 的宏观调控措施, 并把握这些政府措施对企业会计管理的影响,改善企业会计管 理与政府措施不一致的方面。 加强企业会计人员的职业道德素养,特别是管理层 方面,加强企业的内部控制监督,减少人为因素而影响会计利润,企业的经济活 动应该符合国家法律法规

(六)加强完善监督体系,加大监督力度

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提高会计信息的质量,完善监督体系,需要社会监督、内部监督和国家监 督“三管齐下” ,加强监督管理。大力培养注册会计师,发展注册会计师事业, 吸收那些政策性强、 理论水平高、业务能力精并且职业道德高的财务人员以及审 计人员加入注册会计师行业, 提高注册会计师的实际工作能力,充分发挥社会审 计公正作用。 同时加强对注册会计师的责任监督,明确注册会计师对会计信息审 查鉴证和法律责任。 对不负责任、违反职业道德的注册会计师制定具体的严厉的 处罚措施。 提高内部审计监督人员的素质, 充分发挥内部审计监督部门的积极性, 有利于在单位内部及时发现问题, 解决问题, 防范于未然, 有效避免计信息失真。 加强国家政府监督部门的执法力度,形成对造假者和欲造假者的震慑作用。使企 业在内外监督下,真实有效地保证会计信息的质量。

五、结论
会计信息失真产生的原因多种多样,而且极为复杂,对于会计信息质量提高 就不能单纯依靠一种措施,而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此,个人 认为应以会计法制建设为核心, 辅以深入细致的行政管理,并开展多种形式的宣 传教育工作,进一步规范经济秩序,结合加强惩治腐败,以促进会计信息质量的 提高。总之,提高会计信息质量的工作是一项系统工程,需要各有关部门齐抓共 管,相互协调,只有这样,才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。我们应 对我国的会计信息失真问题引起足够的重视, 加大对会计行业的整顿和建设, 确保会计信息的真实性。 只有这样, 我国的会计工作才能步入正轨, 我国的经济 建设的秩序才会规范有序, 我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发 展。在国际社会上才能树立良好的信誉。

致谢:在毕业论文的写作过程中,得到了老师的精心指导,在此表 示诚挚的感谢!

参考文献
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