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股权转让的企业所得税处理和税务风险控制

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 股权转让的企业所得税处理和税务风险控制 王一舒(博士) 王卫星(教授) (常州大学经济与管理学院 江苏常州 213000 ) 【摘要】 本文通过对居民企业和非居民企业股权转让业务的税收政策和会计核算的梳理和比较, 指出税收风险控制 点, 以期为征纳双方税收风险管理提供参考。 【关键词】 股权转让 税收 风险控制点 股权转让业务的会计核算和税收规定的复杂性和差异 本文通过对各 性, 使得由股权转让引发的涉税案件越来越多。 种股权转让交易的税收政策和会计核算的梳理和比较,指出 税收风险控制点, 以期为征纳双方进行风险管理提供参考。 一、股权转让业务的所得税政策 根据税收中性和纳税能力原则, 税 投资资产转让或清算所得。 法对符合特殊性税务处理要件的企业重组中股权支付暂不确 认有关资产的转让所得或损失的。但限定特殊性税务处理的 “股权支付”仅指以重组企业或其直接持有股份的企业的股 权、 股份作为支付的形式, 且股权支付金额一般不低于其交易 支付总额的 85%。 根据上述规定,居民企业股权转让所得或损失计算公式 总结如下: ) 正常处置股权所得或损失=转让收入(1 正常处置股权。 股权投资成本计税基础。 (2 因清算而处置股权。 ) 清算股权转让所得/损失=剩余 资产金额×股权比例-清算股息-投资成本计税基础。 其中:清 (累计未分配利润+累计盈余公积 ×股权 ) 算股息=被清算企业 比例; 剩余资产按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 (3 投资企业撤回或减少投资。 ) 减资股权转让所得或损失= 转让收入-被减资企业 (累计未分配利润+累计盈余公积 ×股 ) 权比例-投资成本计税基础。 (4 适用于特殊性税务处理的企业重组的股权处置。 ) 暂不 确认股权转让所得或损失。 (二 非居民企业股权转让 ) 根据我国税法规定, 非居民企业有两类, 一是在中国境内 设立了机构、 场所; 二是没有设立机构、 场所但取得了来源于 中国境内的所得。 第一类在中国境内设立了机构、 场所的企业 应对境内所得以及与其所设机构场所有实际联系的境外所 得, 缴纳企业所得税; 而第二类没有设立机构、 场所的企业应 仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 《企业所得税 法实施条例》 给出了股权转让所得的境内、 境外划分标准: 股 权转让所得按照被投资企业居民身份所在地确定。即当被投 资企业是中国居民企业时, 转让其股权所得就属于境内所得; 而当被投资企业是外国企业时,转让其股权所得就属于境外 所得。 根据这一标准, 在我国境内设立机构、 场所的非居民企 业应就其投资的中国企业的股权转让所得和外国企业的股权 转让所得缴纳企业所得税; 而没有设立机构、 场所的非居民企 业仅对其直接投资的中国居民企业的股权转让所得缴纳企 (一 居民企业股权转让 ) 居民企业, 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 (地 居民企业对 区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ) 我国政府承担的是全面纳税责任,因此居民企业应对来源于 境内、境外的所有股权转让所得纳税。涉及的税收事项主要 有: 适用的税种和税率、 股权转让的纳税义务发生时间和股权 转让所得或损失的计算。 1. 适用的税种和税率。 根据我国税法规定, 居民企业股 权转让属于企业所得税的征税范围, 适用税率为 25%。 2. 股权转让的纳税义务发生时间。根据相关税法规定: 企业应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认股权转 让收入的实现。 3. 股权转让所得或损失的计算。 企业所得税法所称的企 业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处 置股权投资的收入减除股权投资成本的余额。 税法规定: 股权 投资成本确定方法有两种:一是通过支付现金方式取得的投 资资产, 以购买价款为成本; 二是通过支付现金以外的方式取 得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成 本。 为体现公平征税、 征扣对等原则, 并考虑纳税能力, 税法中 所称的股权投资成本一般不随被投资企业的所有者权益变动 而变动, 即使被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积 转增股本时, 税法也不允许增加股权投资成本。 税法对未分配的股东持有收益不作为股息性质的投资收 益征税,而作为股权转让所得。考虑公平征税和征收便利原 则, 税法规定: 企业在计算股权转让所得时, 一般不允许扣除 被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能 分配的金额。 但有两种情形例外: 因清算而处置股权和减资分 配。 税法规定: 将被清算或减资企业累计未分配利润和累计盈 余公积中应当分得的部分, 确认为股息所得; 其余部分确认为 2012. 8 上旬 53 □ · · □财会月刊 全国优秀经济期刊 · 业所得税。 涉及的税收事项主要有: 适用的企业所得税税率、 股权转让的税收管理、 股权转让所得或损失的计算。 1. 适用的企业所得税税率。 根据相关税法规定, 在中国 境内设立机构、场所的非居民纳税人转让其投资的中国企业 股权或转让其投资的外国企业股权适用的企业所得税税率为 25%。 未在中国境内设立机构、 场所的非居民纳税人转让其投 资的中国企业股权或与非居民纳税人转让与其在中国所设机 构、 场所没有实际联系的中国企业股权时, 适用预提企业所得 并且按照国际惯例, 执行 10%的优惠税率。 税税率为 20%。 2. 股权转让的税收管理。 (1 预提所得税申报。 ) 非居民企业的预提所得税, 实行源 泉扣缴申报为主, 自行申报为辅的管理。 ①扣缴义务人未 如: 依法扣缴或者无法履行扣缴义务的, 非居民企业应自合同、 协 议约定的股权转让之日 (如果转让方提前取得股权转让收入 的, 应自实际取得股权转让收入之日) 7 日内, 起 到被转让股 权的中国居民企业所在地主管税务机关 (负责该居民企业所 ②股权转让交易双方 得税征管的机关 申报缴纳企业所得税。 ) 为非居民企业且在境外交易的,由取得

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