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分期收款方式销售货物增值税计算及会计处理_论文

制 度解读I o IYI E P E A I N    Lc   P NT R R T To 分期收款方式销售货物增值税计算及会计处理  郑 州大学西亚斯 国际学院  柳 东梅  尽管增值税纳税义务发生时间及税款计算要服从税收法规 的  规定 , 但按 财政部2 0 年颁布 的新 准则体 系的规定 , O6 分期收款方式  销售商品在收入确认和会计处理上有较大变化 ,而销售货物又是  增值税的主要纳税范 围, 这必然会影 响到增值税 的会计处理 , 因此  为1%, 7 按合 同规定付款期 限为6 个月 , 货款分三 次平均支付 。 工  M 厂按 合同规定 的收款 日, 月3 日、0 1 1月3 日分别开出  于8 1 1 月3 日、2 1 增值税专 用发票收款 , 款项存人银行 。   因为该业务不具有 融资性质 , 按新会 计准则 , 签订合 同 , 发出  商 品的时刻 即符合 收入 的确认条件 ,应按合同的不含增 值税 总额  有必要从税收法规和会计准则相互协调的角度研究分期收款方式  销售货物增值税 的计算及会计处 理 。 据《 值税暂行 条例》 根 增 及其  实施细则 的规定 : 销售货物或者应税劳务 的 , 增值税纳税义务发生  时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 ,先开具发票  的,为开具发票的 当天 。具体到采取赊销和分期收款方式销售货  物, 纳税义务发生 的时间应为按合 同约定 的收款 日期 的当天。 根据  确认销售 收入 。 按税法规 定 , 分三期确 认增值税销 项税额 100 应 70  元 (O 0×3 0 7 1o 0 ×l %÷3 , )会计 处理 如下 :   2 0 年6 0日, o 7 月3   借: 应收账款( O o×3 o  10 0) 30 o  000 贷: 主营业 务收入  借: 主营业 务成本( 0 80×3 0  0) 贷: 库存商 品  借 : 行存 款  银 3 0 0  0 00 2O 0  4o0 2 0 o  40 0 l7 0   10 O 《 企业会计准则第 1号——收人》 条 的规定 : 4 第5 企业应按从购货方  已收或应收的合同或协议价款确定 销售商品收入金额 ,但 已收或  应收的合同或协议 价款不公允的除外 。合 同或协议价款的收取采  用递延方式 , 实质上具有融资性质 的, 应按 应收的合 同或协议 价款  2 0 年8 1 1 月3 日、2 1 07 月3 日、0 1 1月3 日开票收款时 ,   的公允价值确定销 售商 品收入金 额。应 收的合 同或协议 价款与其  公允价值 之间的差 额 ,应在合 同或协议期 间内采用 实际利率法进  行摊销 , 人当期损益 。 计 应用指南规 定 , 购货方 已收或应收 的合  从 同或协议价款 , 通常为公允价值 。 些情况下 , 同或协议 明确规  某 合 定销售商 品需要延期 收取价款 , 如分期收款销售商品 , 质上 具有  实 融资性质 的 , 应按应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值 。   应收的合 同或协议价款 与其公允价值之 间的差额 ,应在合 同或协  议期 间内 , 按应收款项 的摊余成本和实 际利率计算确定 的摊销金  额, 冲减财务费用。   收入准则及其指南将分期收款销售商 品的收入确认 与会计处  理分 为两 种类型 : 具有融资性质 和具有融 资性质 。 不 在实务 中 , 分  期收款销售商 品是否具有融资性质 ,最简单 的判断标准是看未来  贷: 应收账款  10 0  0o0 应交税 费—— 应交增值税 ( 销项税额 )7 0  l0 0 从税法角度看 , 具有融资性 质的分期收款销售商品业务增值税  纳税义务发生 的时 间和不具有融资性质 的分期 收款销售商 品业务  相同 , 都是按合 同约定 的收款 日期当天即开票收款时 ; 销项税额 的  计算方法也相同 ,都是按每次不含增值税的实际收款额乘 以税率。   从财务会计的角度 , 具有融资性质的分期收款销售商品业务收入确  认 的时间和不具有融资性质的分期收款销售商品业务相 同, 一般都  为合 同签订 日。所不 同的是后者的收入额和实际收款总额相等 , 通  常为合 同签订 日商 品的不含税公允价值 ; 而前者收入额虽然也应为  合 同签订 日商品的不含税公允价值 , 但应小 于实 际收款总额 , 而且  由于涉及融资收益 的确认和计量 , 会计处理较为复杂 。   各期收款总额之和是否 比合 同或协议签订之 日 商品 的正常市场价  格高 。 如果未来各期 收款总额之 和高于货 物当前 的市价 , 明购  则说 货方为延期支付货款付 出了货币时间价值的代价 ;销货方为延期  收取货款可以取得相当于货币时问价值的收益 , 准则 规定 , 按 应将  其确认为融资收益 ,且分期收款销售商品是否具有融资性质完全  [ ] 例2某装备制造企业为增值税一般纳税人 , 出售大型设备多  套 , 同约定采用分期收款方式 , 合 从销售的 当年末按5 年分期收款 ,   每年 收取 货款2 4 3 万元 ( 含税 )合计 17 万元 。 , l0 如果 购货方在 收到  设备后一次付 款 , 则只需付96 3万元( 含税 ) 。   根据 新准则对于 “ 未实 现融资收益 ” 账户 应用 的解 释 : 用递  采 取决于交易双方的意愿和交易本身的特性。不一定收款递延时间  延方式分期收款 、实质 上具有 融资性 质的销售商品或提供劳务等  越长 , 融资收益就一定越 高 , 时递延收款 时间可能未 超过一年 , 有   但总收款额之和也会超 过当前商品售 价 ,所 以递延 收款时间长短  不足以作 为判 断交 易是 否具有融 资性质 的依据 。 在会计处理上 , 递  延收款 时间长短将影 响确认应收款项 时所采用 的账户 :递延 收款 

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