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股权转让所得个人所得税计税依据核定政策例解_论文

箜 型 Md   e nn oe A o tg m c ui  股  转 让 所 得  人乒 得 脱 计税  斤 据 赖 定 政 策 例 船  张 宁 邰立群 刘 昕 刘厚兵             ( 江西省 赣县地 税 局  3 1 0   4 1 0) 根 据 《国家税 务 总局 关 于加 强股 权 转让 所 得 征收个  人 所得 税 管理 的通 知 》(国税 函 [ 0 9]2 5号 ,以下 简  20 8 称 国税 函 [ 0 9]2 5号 )的规 定 ,对扣 缴 义务人或 纳税  20 8 人 申报股 权转 让 的计 税依 据 明显 偏 低 ( 如平 价 和低 价 转  让 等 )且 无正 当理 由 的 ,主 管税 务机 关 可参 照 每股 净 资  产 或个 人 股东 享有 的股权 比例对 应 的净 资产 份 额核 定征  收个人 所得税 。   及 实际 情 况。 对 申报 的计 税依 据 明显偏 低 ( 如平 价 和 低  价转 让 等 )且 无 正 当理 由 的 ,主管税 务 机关 可 参 照每 股  净 资产 或个 人 股东 享 有 的股 权 比例 所对 应 的净 资 产份 额  核定 。   此规 定 实 际上 包 含 了两种 可 能 :一是 直 接根 据 每股  净资 产 或个 人股 东 享有 的股权 比例所 对应 的净 资产 份额  核 定个 人 所 得税 税 额 ;二是 根 据每 股 净资 产 或个 人股 东  那 么 。哪种 情况 下属 于 “ 正 当理 由” 无 ,可 以采 用核  定征 收的办法 又有 哪些 呢 ,国税 函 [ 0 9]2 5号 并没有  20 8 享 有 的股 权 比例 所 对应 的净 资 产份 额 核定 股权 的公允 价  值 ,再按 照规定 计算个 人所得 税税额 。   《 公告 》重 申 , 根据 《中华人 民共 和 国个 人所 得税法 》   详 细 规 定 。2 1 年 1 月 1 00 2 4日,国家税 务 总 局发 布 《   国 家税 务 总局关 于 股权 转让 所 得 个人 所得 税 计税 依 据核 定  问题 的公告 》( 国家 税务 总局公 告 2 1 0 0年第 2 7号 ,以下  简称 《 公告 》 ,进 一步 职确 了相 关执行 问题 。 )   一 及其 实施 条例 、 中华 人 民共 和 国税收 征收 管理法 》及 其  《 实施 细 则 和 《国家 税 务 总局关 于加 强股 权 转让 所得 征 收  个 人 所得 税 管理 的 通知 》 国税 函 [ 09 2 5 ) ( 20 ] 8 号 的有  关 规定 , 自然人 转让 所投资 企业 股权 ( ) 以下 简称股  份 ( 权转 让 )取 得 所得 ,按 照 公平 交 易 价格 计算 并 确定计 税  、 重 申必须 按 照公 平 交易 价格 计 算并 确定 计 税依  据  《 中华人 民共 和 国个人 所得税 法 》 其实施 细则 规定 , 及   个 人转 让 股权 的所 得 属 于财 产转 让所 得 项 目,以转 让 财  依据。计税依据明显偏低且无正当理 由的,主管税务机  关 可采用 《 告 》列 举 的方 法核定 。 公   产 的 收入额 减 除财 产 原值 和合 理 费用 后 的余 额 ,为 应 纳  税所 得 额 ,按 2 %税 率 缴纳 个人 所得 税 ,按 次征 收。股  0 权转 让 所得 应 缴纳 的个 人 所得 税 = ( 股权 转让 收 入 一取  这里 要 注意 以下几 层 意思 :一 是 公告 针对 的主体 是  自然 人 ;二是 具 体课 税 对象 是 自然 人 所投 资 企业 的股 权  ( )取得 的所 得 ;三 是课 税 的依据是 公平 交易 价格 。同  份 得股 权 所支 付 的金 额 一转让 过 程 中所 支付 的相 关 合理 费  用 ) ×2 %。 0   时应 注 意 , 公告 》所 称股 权转 让不包 括上 市公 司股份 转  《 让。   近年来 , 个人 投资行 为在我 国越来越 普遍 , 与此 同时 ,   个 人 的股 权 转让 也 日渐 增 多。据 了解 ,我 国一 年发 生 的  个 人 股权 转让 数 量相 当巨 大。 目前 ,我 国对 个 人转 让 非  上市 公司股 权按 “ 转让 财产所得 ” 征收 2 % 的个 人所得 税 。 0   法  二 、明 确计 税 依据 明显偏 低 且 无正 当理 由的判 定 方  根据 国税 函 [ 09 25号规定 , 20 ] 8 股权 转让所 得核定  征 收个税 的前 提条件 是 “ 格 明显偏低 ” “ 价 和 无正 当理 由”  , 但 是 , 由于大 多数 纳税 人 和扣 缴 义 务人 对个 人 股权 转 让  的税 收政 策还 比较 陌生 ,不依 法 履行 纳税 义 务 和扣 缴 义  需 要 同时具 备 。《 告 》对计税 依据 明显 偏低且 无 正当理  公 由进行 了界定 , 规定 五种情形 下可视 为 “ 格 明显偏 低 ”  价 , 四种 情形 外判定 为 “ 正 当理 由”  无 。 即符 合 下列 五 种情 形 之一 且无 正 当理 由的 ,可 视为  计 税 依据 明显偏 低 :(1 )申报 的股 权转 让 价格 低 于 初始  务 的现象 比较 常见 。   个 人股 权转 让 具有 偶 发性 和 隐蔽 性 ,转让 价 格 又带  有 主观性 ,税务 机关 在税 收管理 中存 在一定 难度 。对 此 ,   国税 函 [ 0 9]2 5号规定 :税 务机关 应加 强对股权 转让  20 8 所得 计税 依 据 的评估 和 审 核。对 扣 缴 义务 人或 纳 税人 申  报 的股权 转 让所 得 相关 资料 应 认 真审 核 ,判 断股 权转 让  行为 是 否符 合独

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