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国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告

国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告
国家税务总局公告 2011 年第 48 号

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民 共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)的规定,现对企业(含企 业性质的农民专业合作社,下同 )从事农、林、牧、渔业项目的所得,实施企业 所得税优惠政策和征收管理中的有关事项公告如下:? 一、企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业 项目,除另有规定外,参照《国民经济行业分类》(GB/T4754-2002)的规定标 准执行。? 企业从事农、林、牧、渔业项目,凡属于《产业结构调整指导目录(2011 年版)》(国家发展和改革委员会令第 9 号)中限制和淘汰类的项目,不得享受 实施条例第八十六条规定的优惠政策。? 二、企业从事农作物新品种选育的免税所得,是指企业对农作物进行品种和 育种材料选育形成的成果, 以及由这些成果形成的种子 (苗) 等繁殖材料的生产、 初加工、销售一体化取得的所得。? 三、企业从事林木的培育和种植的免税所得,是指企业对树木、竹子的育种 和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方 式取得林木所有权并经过一定的生长周期,对林木进行再培育取得的所得。? 四、企业从事下列项目所得的税务处理? (一)猪、兔的饲养,按“牲畜、家禽的饲养”项目处理; (二)饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物,按“牲畜、家禽的饲养”项 目处理;? (三)观赏性作物的种植,按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植” 项目处理;?

(四)“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目,按“海水养殖、内陆养 殖”项目处理。? 五、农产品初加工相关事项的税务处理? (一)企业根据委托合同,受托对符合《财政部 国家税务总局关于发布享 受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149 号)和《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范 围的补充通知》(财税[2011]26 号)规定的农产品进行初加工服务,其所收取 的加工费,可以按照农产品初加工的免税项目处理。? (二)财税[2008]149 号文件规定的“油料植物初加工”工序包括“冷却、 过滤”等;“糖料植物初加工”工序包括“过滤、吸附、解析、碳脱、浓缩、干 燥”等,其适用时间按照财税[2011]26 号文件规定执行。? (三)企业从事实施条例第八十六条第(二)项适用企业所得税减半优惠的 种植、养殖项目,并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的,企业应合 理划分不同项目的各项成本、费用支出,分别核算种植、养殖项目和初加工项目 的所得,并各按适用的政策享受税收优惠。? (四)企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得,不享受农 产品初加工的优惠政策。? 六、对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔 业企业,从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。? 七、 购入农产品进行再种植、养殖的税务处理? 企业将购入的农、林、牧、渔产品,在自有或租用的场地进行育肥、育秧等 再种植、养殖,经过一定的生长周期,使其生物形态发生变化,且并非由于本环 节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的,可视为农产品的种植、养 殖项目享受相应的税收优惠。?

主管税务机关对企业进行农产品的再种植、 养殖是否符合上述条件难以确定 的,可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。? 八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的,应分别核算,单独 计算优惠项目的计税依据及优惠数额;分别核算不清的,可由主管税务机关按照 比例分摊法或其他合理方法进行核定。? 九、企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔 业项目取得的所得,可享受相应的税收优惠政策。 企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入, 比照委托方享受相应的税收优惠政策。? 十、企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得,不能享受农、 林、牧、渔业项目的税收优惠政策。? 十一、除本公告第五条第二项的特别规定外,公告自 2011 年 1 月 1 日起执 行。? 特此公告。

国家税务总局 二○一一年九月十三日


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