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企业会计准则第1号—存货(KPMG内部培训资料)


企业会计准则第1号 企业会计准则第 号—存货
April 2009

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企业会计准则第1号-存货 企业会计准则第 号
2006年准则体系(新准则) 年准则体系(新准则) 年准则体系 定义、范围 计量 披露 新旧准则主要差异 要点回顾

注:旧准则是指2006年颁布的《企业会计准则—基本准则》及2006年以前颁布的具体 会计准则和《企业会计制度》。
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1

范围
本准则规范存货的确认、 本准则规范存货的确认、计量和相关信息的披露 本准则不涉及: 本准则不涉及: 消耗性生物资产(《企业会计准则第5号━生物资产》) 通过建造合同归集的存货成本(《企业会计准则第15号━建 造合同》)

CAS 1.1,2
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2

定义
存货是企业 在日常活动中持有以备出售的产成品或商品; 在生产过程中的在产品; 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
CAS 1.3

存货通常包括 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料
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3

确认
同时满足以下两个条件时,才能确认存货: 同时满足以下两个条件时,才能确认存货: 与存货有关的经济利益很可能流入企业

并且
该存货的成本能够可靠地计量

确认存货

CAS 1.4

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4

问题1:以下哪项属于存货? 问题 :以下哪项属于存货?
1. 以FOB 方式购买,期末在运送途中的原材料 方式购买, 2. 已售的产品,但是估计将发生大量退货 已售的产品, 3. 分期收款方式售出的产品 4. 存放于第三方的寄售产品 5. 持有的尚未投入生产的原材料 6. 为建造固定资产等工程而储备的材料

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5

问题1:以下哪项属于存货?(续 问题 :以下哪项属于存货?(续) ?(
1. 以FOB 方式购买,期末在运送途中的原材料 √ 方式购买, 2. 已售的产品,但是估计将发生大量退货 √ 已售的产品, 3. 分期收款方式售出的产品 X 4. 存放于第三方的寄售产品 √ 5. 持有的尚未投入生产的原材料 √ 6. 为建造固定资产等工程而储备的材料 X

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企业会计准则第1号-存货 企业会计准则第 号
2006年准则体系(新准则) 年准则体系(新准则) 年准则体系 定义、范围 计量 披露 新旧准则主要差异 要点回顾

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外购或加工方式取得的存货的成本
存货按成本进行初始计量

存货的成本 =

采购成本 + 加工成本+ 其他成本

CAS 1.5
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8

采购成本
购买价款 包括不能抵扣 VAT进项 的VAT进项 相关税费 采购 成本

其他可归属于存货 采购成本的费用
如在存货采购过程中发生的仓储费、 包装费、运输途中的合理损耗、入 库前的挑选整理费用等
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CAS 1.6 & IG.p19
9

进货费用--商品流通企业 进货费用--商品流通企业 -存货采购成本 包括采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他 包括 可归属于存货采购成本的费用等进货费用。 进货费用金额较小的,发生时可直接计入当期销售费用。
CAS1 AG .一

旧准则: 旧准则:
不包括在采 存货采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金等,不包括 不包括 购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用, 此类费用计入当期损益。
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10

加工成本
采 购 成 本 加 工 成 本

直接从事产品生产的 工人的职工薪酬

按照一定方法分 配的为生产产品 发生的间接费用

直接人工

制造费用

产成品/在产品/ 产成品/在产品/半成品
CAS 1.7&IG.p20
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加工成本(续) 加工成本(
制造费用包括:企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、 制造费用包括:企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办 公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、 公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的 停工损失等, 不包括: 停工损失等, 不包括: 企业生产车间(部门)发生的固定资产修理费用 管理费用 旧准则: 旧准则:
制造费用包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机 物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等
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CAS.IG.p20

CAS.IG.p77

12

加工成本(续) 加工成本(
加工成本的确定原则: 加工成本的确定原则: 能够直接计入有关成本核算对象的,直接计入该成本核算对象 不能直接计入的,按照合理方法分配 按照合理方法分配 直接人工的分配: 直接人工的分配: 按计时/计件工资 制造费用的分配: 制造费用的分配: 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时 按耗用原材料的数量或成本 按直接成本 按产成品产量等
CAS.IG.p20
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其他成本
其他成本:指除采购成本、加工成本以外的, 其他成本:指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前 场所和状态所发生的其他支出。 场所和状态所发生的其他支出。 但不包括以下费用: 但不包括以下费用: 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用; 仓储费用(生产过程中为达到下一个生产阶段 所必需的费用除外); 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 计 入 当 期 损 益

CAS 1.8-9
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其他方式取得的存货的成本
投资者投入存货的成本 投资合同或协议约定的价值 如价值不公允的, 如价值不公允的,按公允价值 盘盈存货 按重置成本入账 管理层批准后冲减当期管理费用 收获时农产品/非货币性资产交换/债务重组/ 收获时农产品/非货币性资产交换/债务重组/企业合并取得的存货 的成本 根据相关准则确定
CAS 1.11-12,CAS 28.11 & IG.p21
15

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问题2: 以下哪项应作为存货的成本? 问题 : 以下哪项应作为存货的成本?
1. 生产车间的折旧费用 2. 购买产品所发生的运费 3. 广告费 4. 公司总经理的工资 5. 运输途中的合理损耗

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问题2: 以下哪项应作为存货的成本?( ?(续 问题 : 以下哪项应作为存货的成本?(续)
1. 生产车间的折旧费用 √ 2. 购买产品所发生的运费 √ 3. 广告费 X 4. 公司总经理的工资 X 5. 运输途中的合理损耗 √

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提供劳务的存货成本
企业提供劳务的,存货成本包括: 企业提供劳务的,存货成本包括: 从事劳务提供人员的直接人工 其他直接费用 可归属的间接费用

CAS 1.13

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发出存货成本的确定方法
确定发出存货的实际成本,允许采用的方法有 确定发出存货的实际成本,允许采用的方法有: 采用的方法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法
CAS 1.14& IG.p21

旧准则: 旧准则:
除以上方法外,还包括后进先出法
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发出存货成本的确定方法(续) 发出存货成本的确定方法(
存货成本日常核算的简化方法 计划成本法 售价金额核算法

CAS.IG.p18

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发出存货成本的确定方法-一致性原则 发出存货成本的确定方法-

性质和用途相似的 性质和用途相似的 相似 存货,应采用相同 存货,应采用相同 的发出存货成本的 方法

对于不能替代使用的存货、 对于不能替代使用的存货、为特 定项目专门购入或制造的存货以 及提供劳务的成本,通常采用个 及提供劳务的成本,通常采用个 别计价法确定发出存货的成本 别计价法确定发出存货的成本
CAS 1.14

发出存货成本的方法一旦确定, 发出存货成本的方法一旦确定,应当在各期保持一 不得随意变更,如果变更, 致,不得随意变更,如果变更,属于会计政策变更

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发出存货成本的账务处理
在存货销售收入确认的当期,结转已售存货的成本, 在存货销售收入确认的当期,结转已售存货的成本,同时结转已 计提的存货跌价准备 商品、产成品 非商品存货 主营业务成本 其他业务成本

周转材料的成本结转 一次转销法 分次摊销法
CAS 1.14 & IG.p22
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期末计量

二者孰低原则

成本

可变现净值( 可变现净值(NRV) )

CAS 1.15
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期末计量-可变现净值( 期末计量-可变现净值(1)
存货的估计售价 至完工时估计将要 发生的成本 估计的销售费用、 估计的销售费用、 税费 可变现净值
CAS 1.15 & IG.p22
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期末计量-可变现净值( 期末计量-可变现净值(2)
确定存货的可变现净值应考虑的因素: 确定存货的可变现净值应考虑的因素: 应以取得确凿证据为基础 持有存货的目的:出售或用以生产 出售或用以生产 资产负债表日后事项的影响
CAS 1.16

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期末计量-可变现净值( 期末计量-可变现净值(3)
确定可变现净值, 确定可变现净值,关键问题是确定存货的估计售价 签有销售合同的: 签有销售合同的: 存货数量 合同订 购数量
估计售价: 估计售价: 按市场销售价格 估计售价: 估计售价: 按合同价格
CAS.IG.p23-25
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没有销售合同的: 没有销售合同的:
以市场销售价格 作为估计售价

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问题3 问题
20X7年11月1日,甲与乙签订了一份不可撤销的销售合同,双方 约定,20X8年4月20日,甲以每台 30万元的价格向乙提供W5型 机器12台。 20X7年12月31日,甲共有W5型机器14台,每台成本为28万 根据甲销售部门提供的资料表明,向乙销售的W5型机器的平均 运杂费等销售费用为每台0.12万元;向其他客户销售W5型机器的 平均运杂费等销售费用为每台0.1万元。 20X7年12月31日,W5型机器的市场销售价格为32万元/台 假定不考虑相关税费的影响。 问题: 问题:如何计算W5型机器的可变现净值?
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问题3- 问题 -解答
分析: 能够证明W5型机器的可变现净值的确凿证据有:甲与乙签订的销 售合同、市场销售价格资料、账簿记录和甲销售部门提供的有关 销售费用的资料等。 根据该销售合同规定,库存的W5型机器中的12台的销售价格已由 销售合同约定,其余2台并没有由销售合同约定。因此,12台应 以销售合同约定的价格30万元/台作为计算基础,而对于2台以市 场销售价格32万元/台作为计算基础。 可变现净值=(30-0.2)×12+(32-0.1)×2= 422.36(万元) - ) 可变现净值 - × = (万元)

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期末计量-跌价准备的计提和转回 期末计量-
计提存货跌价准备
通常应当采用的方法 对于数量繁多、单价较低存货,可以采用的方法

按单项计提 按类别计提

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类 似终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货 合并计提

转回存货跌价准备: 转回存货跌价准备:
条件: 条件: 以前减记存货价值 的影响因素已消失 在原已计提的跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益
CAS 1.18,19
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已售存货跌价准备的结转
新准则 结转已售存货的成本时,对已售存货计提了存货跌价准备的, 应结转 结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他 结转 冲减当期主营业务成本或其他 业务成本
CAS.IG.p22

旧准则: 旧准则:
已售存货跌价准备的结转是通过调整“管理费用”科目来实现的, 结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。 (旧准则指南八(一))
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盘亏或毁损
存货盘亏或毁损的净损失: 存货盘亏或毁损的净损失: 属于计量收发差错和管理不善等原因造成, 属于计量收发差错和管理不善等原因造成,计入管理费用 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损, 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,计入营业外支出

CAS 1.21 & IG.p28
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企业会计准则第1号-存货 企业会计准则第 号
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披露
企业应当披露下列有关信息: 企业应当披露下列有关信息: 各类存货的期初和期末账面价值 确定发出存货成本所采用的方法 存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当 期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的 金额,以及计提和转回的有关情况 用于担保的存货账面价值
CAS 1.22

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新旧准则主要差异
旧准则
商品流通企业的进货费用 借款费用 发出存货成本的后进先出法 生产部门的固定资产修理费 投资者投入存货
当期损益 不计入存货成本 有 制造费用

新准则
存货成本 符合资本化条件的 计入存货成本 无 管理费用

投资合同或协议 投资合同或协议约定价值 约定 不公允的,按公允价值
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35

企业会计准则第1号-存货 企业会计准则第 号
2006年准则体系(新准则) 年准则体系(新准则) 年准则体系 定义、范围 计量 披露 新旧准则主要差异 要点回顾

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要点回顾
存货以成本进行初始计量 发出存货的计量不允许采用后进先出法 资产负债表日, 资产负债表日,存货按照成本与可变现净值孰低计量 如果减值因素消失,计提的存货跌价准备应当转回 如果减值因素消失,

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企业会计准则第1号-存货 企业会计准则第 号

问答时间

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