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营改增对鉴证咨询服务业的影响


优惠政策如何衔接
(1)2011 年 12 月 31 日(含)前,如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税 收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照本办法规定享受有关增值税优惠。下面小编提供 一个原享受的营业税的优惠事项与营改增后转为增值税的优惠事项对比:

序号 营改增之前优惠 1 2 3 4 个人转让著作权,免征营业税。 残疾人个人提供劳务免征营业税 无相关优惠政策

营改增之后优惠 个人转让著作权,免征增值税。 残疾人个人提供应税服务,免征增值税。 航空公司提供飞机播撒农药服务,免征增值税。

技术开发、 技术转让和与之相关的技术咨询、 技术服务业务所 纳税人提供技术转让、 技术开发和与之相关的技术咨询、 技术服务, 取得的收入,免征营业税 免征增值税。

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符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服 税服务,免征营业税。 务,免征增值税。

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注册在北京、上海等 21 个中国服务外包示范城市的企业从事 自 2012 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日,注册在上海的企业从 离岸服务外包业务取得的收入免征营业税 事离岸服务外包业务中提供的应税服务,免征增值税。

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台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输 台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入, 收入,免征营业税 免征增值税

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台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输 台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入, 收入,免征营业税。 美国 ABS 船级社在非营利宗旨不变、 中国船级社在美国享受同 免征增值税。 美国 ABS 船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免 税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务,免征增值税。

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等免税待遇的前提下, 在中国境内提供的船检服务, 免征营业 税。

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安置随军家属就业新办企业免征营业税、 随军家属从事个体经 营免征营业税,免征营业税。 安置自主择业军转干部新办企业免征营业税、 自主择业军队转 业干部从事个体经营免征营业税,免征营业税。 安置退役士兵就业新办服务型企业免征营业税、 城镇退役士兵 从事个体经营免征营业税

随军家属就业,免征增值税。

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军队转业干部就业,免征增值税。

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城镇退役士兵就业,免征增值税。

对持 《就业失业登记证》 的人员从事个体经营限额减免营业税 失业人员就业,免征增值税。 注册在洋山保税港区内的纳税人从事货物运输、 仓储装卸搬运 注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储 业务取得的收入免征营业税 服务和装卸搬运服务。

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安置残疾人就业企业减征营业税 (最高不得超过每人每年 3.5 安置残疾人的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人 万元) 无相关优惠政策 数,限额即征即退增值税的办法。 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税 负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。

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经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳 17 无相关优惠政策 税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际 税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。

如果纳税人存在上述优惠的变更, 请及时变更享受的优惠的税种, 如果涉及上述新增优惠事 项的请及时向税务局办理相关备案(审批)手续。小编将上海市营改增试点办理减免税过渡 优惠政策需要提交的相关资料列示如下: 增值税应税服务优惠政策申请资料目录个人转让著作权免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订个人转让著作权业务合同原件和复印件; 4. 税务机关要求提供的其他相关资料;

残疾人个人提供应税服务免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 由市残疾人联合会和市民政部门出具的残疾人证书原件及复印件; 4. 残疾人身份证原件及复印件; 5. 从事个体经营的,需提供营业执照和税务登记证复印件; 6. 申请对企事业单位承包. 承租经营所得减免,需提供承包. 承租经营合同; 7. 税务机关要求提供的其他资料。

航空公司提供飞机飞洒农药服务免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订航空公司提供飞机飞洒农药服务业务合同原件和复印件; 4. 实施航空公司提供飞机飞洒农药服务期间的增值税申报表; 5. 税务机关要求提供的其他相关资料。

技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订技术转让. 技术开发和与之相关的技术咨询. 技术服务业务合同原件和复 印件; 4. 市技术市场管理办公室审定并加盖上海市技术市场办公室技术转让合同认定专用章

或上海市技术市场办公室技术开发合同认定专用章并且有审定人印章的《技术转让合同》. 《技术转让合同》,以及技术合同登记证明原件和复印件(注明与原件一致,并加盖企业公 章); 外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地 方外经贸部门出具的技术转让合同. 协议批准文件(原件和复印件)的,可不再提供上述科 技主管部门审核意见证明(注明与原件一致,并加盖企业公章); 5. 外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的,应提供委托书,如系外 文的应翻译成中文,原件和复印件(注明与原件一致,并加盖公章); 6. 税务机关要求提供的其他相关资料。

合同能源管理应税服务项目免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订节能效益分享型合同能源管理项目合同原件和复印件; 4. 税务机关要求提供的其他相关资料。

离岸服务外包项目免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订离岸服务外包项目业务合同原件和复印件; 4. 市商务委确认的《离岸服务外包合同确认单》; 5. 税务机关要求提供的其他相关资料。

台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得运输收入免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件; 4. 实施台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务期间的增值税申报表; 5. 交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且许可证上注明的公司登记 地址在台湾的航运公司; 6. 税务机关要求提供的其他相关资料。

台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得运输收入免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件; 4. 中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据《海峡两岸空运协议》和《海峡两岸空

运补充协议》规定,批准经营两岸旅客. 货物和邮件不定期(包机)运输业务,且公司登记 地址在台湾的航空公司; 5. 税务机关要求提供的其他相关资料。

美国 ABS 船级社提供船检服务免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税申请备案表》; 3. 企业签订美国 ABS 船级社提供船检服务业务合同原件和复印件; 4. 税务机关要求提供的其他相关资料。

随军家属就业服务项目免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税审批表》; 3. 驻沪部队各单位师(含)以上政治部出具的随军家属证明原件; 4. 军 (含) 以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的"安置随军家属达到规定比 例企业"的证明材料原件; 5. 随军家属从事个体经营的还应提供相关的军官证原件与复印件; 6. 税务机关要求提供的其他资料。

军队转业干部就业服务项目免征增值税 1. 免税申请书(包括减免税依据. 范围. 期限. 有关转业干部就业人员占全部在职职 工比例的情况. 企业的基本情况等); 2. 《减免税审批表》; 3. 师以上部队颁发的转业证件; 4. 税务机关要求提供的其他资料。

城镇退役士兵就业服务项目免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税审批表》; 3. 《退役士兵自谋职业协议书》. 《城镇退役士兵自谋职业证》; 税务机关要求提供的其他资料。

失业人员就业项目免征增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税审批表》; 3. 《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》 或《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”);

税务机关要求提供的其他资料。

注册在洋山保税区内的纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务即征即 退增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税审批表》; 3. 企业签订国内货物运输服务. 仓储服务和装卸搬运服务业务合同原件和复印件; 4. 营业执照复印件; 5. 税务登记证复印件; 6. 税务机关要求提供的其他相关资料。

安置残疾人就业企业(原适用营业税“服务业税目”)提供应税服务即征即退增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税审批表》; 3. 企业签订安置残疾人就业合同(一年(含)以上),原件和复印件; 4. 税务机关要求提供的其他相关资料。

一般纳税人提供管道运输服务即征即退增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税审批表》; 3. 企业签订管道运输服务业务合同原件和复印件; 4. 实施一般纳税人提供管道运输服务项目期间的增值税申报表; 5. 税务机关要求提供的其他相关资料。

有形动产租赁服务即征即退增值税 1. 免税申请书; 2. 《减免税审批表》; 3. 企业签订有形动产租赁服务业务合同原件和复印件; 4. 实施有形动产租赁服务项目期间的增值税申报表; 5. 人民银行. 银监会. 商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明; 6. 税务机关要求提供的其他相关资料。

存在未执行完毕的合同如何处理
目前很多签订跨年度合同的试点纳税人对试点地区“营改增”的适用时间问题存在疑虑,不 知如何判断跨年度合同应当缴纳营业税还是增值税。 (1)针对跨年度租赁合同问题,财税[2011]111 号明确规定:试点纳税人在 2011 年 12

月 31 日(含)前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税 政策规定缴纳营业税。 (2)除租赁合同之外的其他应税服务到底应当缴纳营业税还是增值税,笔者认为原则性 规定:上海市试点纳税人自 2012 年 1 月 1 日起提供的交通运输业和部分现代服务业服务, 应按规定申报缴纳增值税,在此之前提供的,仍然按原规定缴纳营业税。 判断上述问题的关键是纳税义务的发生时间是否在 2012 年 1 月 1 日以后,根据财税 [2011]111 号第四十一条规定:增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售 款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。其中收讫销售 款项, 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项; 取得索取销售款项凭据的当天, 是指书面合同确定的付款日期; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税服 务完成的当天。 对于纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。 纳税人发生视同提供应税服务的, 其纳税义务发生时间为应税服务完 成的当天。如果纳税人在 2011 年已经签订了应税服务合同并预收了货款(非有形动产租赁 服务),但提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天在 2012 年 1 月 1 日以后,则纳税义务发生时间为 2012 年 1 月 1 日以后,需要按照营改增政策缴纳增值税, 而不是缴纳营业税。 另外,对于 2012 年 1 月 1 日后,因发生退款申请退税,因税收检查等原因需要补缴税款 问题,财税[2011]133 号第三条第二款和第三款明确,试点纳税人提供应税服务在 2011 年 底前已缴纳营业税,2012 年 1 月 1 日后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申 请退还已缴纳的营业税。试点纳税人 2011 年底前提供的应税服务,因税收检查等原因需要 补缴税款的,应按照现行营业税政策规定补缴营业税。

营改增的财务影响分析及应对策略
随着 《关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的 通知》财税[2012]71 号的发布,营改增将陆续在北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江 省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)试点实施。营改增将对试点 纳税人产生哪些财务影响, 每个企业都应对此做出准确的预测。 只有对影响做出了准确的预 判, 才能制定相应的策略将营改增政策的变革对本企业的影响降至最低; 才能通过加强财务 管理来实现政策效益的最大化。 (1)税种变化引起会计核算变化 在试点前营业税模式的核算下,取得服务收入,按照服务发票金额或合同金额全额计入 主营业务收入,相应的成本按照实际发生列支,税收按照收入额或者收入差额乘以税率计算 即可。而试点后增值税模式的核算下,按照合同含税金额扣除销项税额确认收入,按照扣除 进项税额扣除成本,销项和进项税额分别通过应交税费核算,当期应纳税额等于本期销项税 额减去本期进项税额。 应对策略:企业在选择供应商和服务商时,应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用

发票的供应商和服务商,这样公司才可以通过进项税抵扣,来降低增值税税负。 (2)增值税发票 原来的营业税制下,对于应税服务只要开具服务业税发票即可,但是增值税制下发票种 类发生了变化,对发票管理有了新的规范要求。 首先,增值税发票管理要区分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人,只用一种普通发 票,其发票管理与营业税状态下的情况基本相同。 而对一般纳税人来说,则有专用发票和普通 发票 2 种。 增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言, 税务部门管理和稽查更加 严格,因为增值税专用发票具有抵扣税款的作用。因此增值税发票的开具、使用和管理上各 个环节都非常严格,我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增 值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定,此外,发票遗失处理方法比较复杂,需要到税 务机关进行备案和处理;重复开票,退票也不像普通发票那样简单,销售退回、销售折让、 开票有误等情况,如果发票不符合作废条件的情况需要申请开具红字发票通知单。 其次,增值税发票限额与营业税不同,普遍发票限额较低。一般情况下,新认定的增值税一般 纳税人的发票限额仅为 10 万元,远远低于服务业务的限额水平。 而申请大额发票需要较长时 间,会对开展业务造成不便。因此,财务人员要正视这个现实,认真做好发票的管理工作。 应对策略: 企业的财务管理要制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度,并告知相关业务部门严格 执行,如销售人员和项目执行人员等都更应高度重视。 (3)对现金流的影响 基于营业税和增值税对于税款缴纳的方式有很大的不同,税种的变化还影响企业现金的 安排和筹划。比如税收优惠,营业税优惠一般为直接减税或免税,而增值税的优惠则涉及即 征即退、先征后退等方式。 应对策略: 指定筹资方案、投资方案、股利分配方案时,更灵活的考虑税收因素对现金流的影响。 (4)混业经营下会计核算要求提高 目前服务型企业中规模比较小的占大多数,为了企业的生存,较为普遍地存在混业经营 状况。本次税改规定混业经营在不能分别明细核算各类业务的前提下,税率从高。 应对策略:为降低税负,需要加强企业的会计核算能力,尽量对不同税种业务分别进行核算。 (5)营改增对企业利润的影响 因营改增范围内,不同行业税率存在差异,本文选取咨询服务业为例进行说明。假设企 业销售成本的 10%可以取得进行税额,分析营改增对企业利润的影响,需考虑的因素包括, 收入的影响、营业税金及附加的影响,所得税的影响,增值税能否转嫁的影响,增值税进项 对成本的影响。 例子: 试点后增值税(不 试点后增值税 可转嫁) (可转嫁)

项目

试点前-营业税

含税销售收入 不含税销售收入 营业税金及附加 销售成本(固定) 利润(税前) 所得税率 净利润

100 100 5 80 15 25% 11.25

100 94.34 0 72 22.34 25% 16.76

106 100 0 72 28 25% 21

从以上分析可以看出,如果企业能够转嫁增值税,且能够取得足够的进项税额,则企业的净 利润可显著提高。

对不同增值税纳税人的影响及应对策略
(1)被纳入试点地区的增值税一般纳税人 受此次改革影响的企业可以考虑采取以下措施来应对改革,比如: A.71 号文明确了各试点地区营改增的具体时间表,企业可以着手准备增值税改革。应尽快 采取措施进行增值税改革。 企业自认为属于营改增试点范围的, 最好及时进行咨询以确认自 己是否受营改增影响。 如果的确属于试点范围的, 应到主管税务部门进行增值税一般纳税人 的认定登记, 这通常需要企业派出人员参加税务部门的培训, 购买并安装增值税发票税控系 统和购买增值税专用发票。 B.法规虽然明确规定了试点所涵盖的服务范围, 但实际上要弄清一些非标准的服务是否属于 增值税的服务范围并不总是一件易事。 当向海外服务接受方提供服务时, 为了能够充分享受 零税率/免税的好处,技术上的确认特别重要。企业可参考最近公布的第 13 号公告,其明确 了申请零税率服务时所需要的支持性材料。 C.作为服务接受方, 与缴纳增值税的服务提供商签约, 也将比与缴纳营业税的服务提供商签 约更有利。纳税人需要重新审视其定价政策是否存在潜在利益。然而,要实现积极的结果, 他们需要了解所提供的服务是否在试点的具体服务范围内, 并密切关注进项增值税抵扣的文 件要求。在实践中,我们看到,很多纳税人根据此试点计划制定了相应的采购策略。当然, 这些策略只在改革在全国范围内推广之前有效。 D.企业可以考虑推迟购买固定资产以期在改革开始后可以抵扣其购买固定资产所产生的进 项税。然而在决定终止现行合同或购买订单,或者退回近期购买的固定资产前,企业应当慎 重考虑。 E.企业可以考虑推迟到改革开始后再购买劳务, 以避免缴纳无法抵扣的营业税。 这对于关联 方提供的劳务尤其适用。 然而重要的是, 如果合同中规定的付款时间早于试点改革开始时间, 那么只是简单地推迟付款也许无法达到避免缴纳营业税的目的。 F.受增值税改革影响的企业将需要按照新的规则更新其 IT 系统。过去只缴纳营业税的公司 如今可能需要开具增值税专用发票。 因此, 它们需要收集与开具或处理增值税发票有关的任 何信息, 如新的税率和税收分类代码。 反过来, 财会系统的界面也需要将这些更改进行反映,

从而确保对开具或收到的发票提供相应的税务处理并将相关信息保存在财会系统中。 可以考 虑增值税专用发票的开具和增值税申报流程是否应该实现自动化,以满足增值税合规要求。 (2)被纳入试点地区的小规模纳税人 小规模纳税人适用简易计税方法计税,税率较低,不得抵扣进项税额。一般纳税人使用一般 计税方法,税率较高,可以抵扣进项税。但由于部分行业可抵扣进项税较少,对于应税服务 的年应征增值税销售额处于 500 万元临界点的企业来说可能产生不同影响, 税负可能会产生 较大差异。 因此在其他条件允许的前提下, 纳税人可根据销售额规模申请认定小规模纳税人 或者通过设立分子公司的形式分散收入规模来分别认定为小规模纳税人,使税负降低。 (3)被纳入试点地区的原增值税一般纳税人 A.对于那些已对销售或者进口货物缴纳增值税的企业而言, 虽然此次增值税改革不会影响其 销项税额的计算,无需对其系统进行大规模的改造,但由于可抵扣范围的扩大,这类企业如 果从纳入试点方案的企业采购服务, 相应的增值税进项税额将可以进行抵免, 可以为企业带 来竞争优势。 B.在实践中, 许多增值税一般纳税人也会发生一些缴纳营业税的劳务行为, 不论是集团内部 还是其他形式的劳务提供, 受该试点影响, 这些服务对应的增值税进项将可能可以进行税额 抵扣。 (4)未被纳入试点地区的增值税一般纳税人 对于未被纳入试点地区的企业, 可以仔细研究其供应商名单和价格差额。 比较支付更高的增 值税(可以抵扣)或缴纳税率较低的营业税(但不可抵扣)对企业的不同影响而做出选择。 最起码,企业可以将该影响作为一个谈判砝码。

试点纳税人需关注的其他问题
营改增对企业的影响是广泛而深远的, 除了上述财务影响之外, 企业必须关注以下几个 方面的影响,以及时采取有效措施降低对企业的不利影响。 1.改革过程对本企业的经营模式有何影响?对于大部分在中国经营的企业而言, 确定经 营架构时所考虑的要素之一就是将营业税重复征税的影响降到最低。 如果增值税改革正式实 施, 目前的安排是否还有必要?本企业的经营模式是否还是目前最具效率的?本企业应该从 哪里购买服务 – 试点地区或其他地区? 2.目前正在进行的增值税改革对于本企业销售的货物或提供的劳务的价格有何影响? 如果价格将有所上升, 改革是否会导致需求提前?如果价格将有所下降, 改革是否会导致需 求延迟?本企业是否有足够的资源来应对市场需求的变化?本企业是否在法律和商业方面 有足够的谈判能力以保证价格的降低是源自供应商? 3.本企业目前签订的合同是否可能持续执行至增值税改革实施之后?如果存在这样的 情况, 合同中是否有相关条款能够将新税收政策的影响转嫁?如果本企业正在签订购买货物 或劳务的合同,在该合同下供应商是否会将改革后税率变化的影响转嫁? 4.本企业的信息技术和会计系统是否能够应对新税收政策带来的变化?上述系统是否

可以保证本企业购进的货物或劳务所对应的进项税款能够及时得到确认并进行抵扣?本企 业是否具有税务代码来适应多种增值税税率以及某些行业营业税的留存? 5.目前营业税纳税人不可以抵扣其购买固定资产所产生的进项税款。 本企业是否需要考 虑推迟购买固定资产的计划以求抵扣相应的进项税款?如果推迟,推迟多久? 6.本企业的发票开具和现金出纳系统是否可以及时确认相关销项税?是否需要对 ERP 进行相应的调整, 是否可以在上述系统中开具增值税专用发票以供本企业客户做进项税抵扣 之用以满足增值税合规要求? 7.改革对本企业的现金流有何影响, 尤其是对税率可能提高的营业税纳税人的影响?本 公司如何来确保在缴纳增值税之前,收到客户付款,同样的,如何能最大限度地缩短购进时 缴纳增值税和抵免进项税额的时间? 8.本企业现有的或潜在的供应商中,有多少可能属于小规模纳税人因而不能抵扣进项 税?一旦改革实施, 本企业是否应该停止与这些企业的业务往来而转向那些可以开具增值税 专用发票、用与本企业进项税抵扣的企业? 9.本企业员工处理涉税事务的能力如何?负责应付账款的员工是否具备足够的能力或 接受相关的培训以保证按规定使用发票?需要制定何种政策或工作程序来辅助正确的发票 管理?

关于 《国家税务总局关于营业税 改征增值税试点文化事业建设 费申报有关事项的公告》 的解读
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【日期】 2012-12-08 【来源】 国家税务总局 【税种】 增值税

为保证营业税改征增值税改革试点顺利实施, 进一步规范文化事业建设费征收管理, 《财 根据 政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收问题的通知》(财综 [2012]68 号)、《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收 问题的补充通知》(财综[2012]96 号),我们制定发布《国家税务总局关于营业税改征增 值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告》(以下简称“公告”),现将“公告”解读 如下: 一、“公告”制定的背景和目的

1997 年,为促进文化事业健康发展,经国务院批准,财政部、国家税务总局制定了《文化 事业建设费征收管理暂行办法》(财税字[1997]95 号),对依照《中华人民共和国营业税 暂行条例》规定缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人,按应缴纳营业税的营业额和规定 的费率(3%)计算缴纳文化事业费。 2012 年,营业税改征增值税改革开始试点,试点地区广告服务业纳入改革范畴,由营业税 改征增值税。财政部、国家税务总局配套下发《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设 费征收问题的通知》(财综[2012]68 号)、《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税 试点中文化事业建设费征收问题的补充通知》(财综[2012]96 号),对原随同广告业营业 税一并征收的文化事业建设费进行相关政策调整,按照提供增值税应税服务(广告业)取得 的销售额 3%的费率计算应缴费额,随同增值税一并征收。 为保证营业税改征增值税改革试点顺利实施, 贯彻落实好相关征收政策, 我们制定发布本 “公 告”,统一和规范文化事业建设费的申报征收事项。 二、“公告”的适用范围 本“公告”适用于纳入营业税改征增值税范围的文化事业建设费缴纳义务人和扣缴义务人, 未纳入营业税改征增值税范围的,其申报事项仍按原有关规定执行。 三、“公告”的主要内容 (一)明确了申报表格式。分别设计了《文化事业建设费申报表》、《文化事业建设费代扣 代缴报告表》和《应税服务扣除项目清单》格式,对申报资料进行统一和明确。 (二)规范了凭证管理。要求缴纳义务人根据取得的扣除项目的合法有效凭证填列《应税服 务扣除项目清单》,作为申报表附列资料向税务机关报送;同时将合法有效凭证的复印件加 盖财务印章后编号装订成册,作为备查资料以备税务机关检查审核,以加强扣除凭证管理。 (三)预留了政策空间。明确“本公告自规定的营业税改征增值税实施之日起执行”,即文 化事业建设费缴纳义务人和扣缴义务人所在地区、 所在行业, 只要纳入营业税改征增值税试 点范围,均应按本“公告”申报缴纳文化事业建设费,不再重复下文明确。

关于 《国家税务总局关于营业税改征 增值税试点文化事业建设费缴费信 息登记有关事项的公告》的解读
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【日期】 2012-12-08 【来源】 国家税务总局 【税种】 增值税

为保证营业税改征增值税改革试点顺利实施, 进一步规范文化事业建设费征收管理, 《财 根据 政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收问题的通知》(财综 [2012]68 号)、《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收 问题的补充通知》(财综[2012]96 号),我们制定发布《国家税务总局关于营业税改征增 值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告》(以下简称“公告”),现将“公 告”解读如下: 一、“公告”制定的背景和目的 为贯彻落实好营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收相关政策, 我们制定发布 《国家 税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告》 要求 , 缴费人在办理税务登记或扣缴税款登记的同时,填写《文化事业建设费登记表》,向主管税 务机关办理文化事业建设费缴费信息登记。 一是征收管理的需要。 采集缴费人的基本信息是 完成文化事业建设费征收所必需的一个环节: 比如, 需要判定缴费人的身份是缴纳义务人还 是扣缴义务人; 计算文化事业建设费时是否允许差额扣除; 根据缴费人隶属关系或投资比例 判定文化事业建设费中央、省级入库比例等等。二是有利于分清责任。其基本信息由缴费人 据实向税务机关申报,信息来源渠道明确,缴费人对信息真实性负责,有利于区分责任。 二、“公告”的适用范围 本“公告”适用于纳入营业税改征增值税范围的文化事业建设费缴纳义务人和扣缴义务人。 三、“公告”的主要内容

(一)一般性规定。一般情况下,要求缴纳义务人、扣缴义务人在办理税务登记或扣缴税款 登记的同时,办理缴费登记。 (二)两条例外性规定。一是本公告发布之日前已经办理税务登记或扣缴税款登记,但未办 理缴费登记的缴纳义务人、扣缴义务人,应在本公告发布后,首次申报缴纳文化事业建设费 前,要补办缴费登记。二是对一些广告业务的发生具有较大不确定性,也就是不经常发生文 化事业建设费应费行为或按规定不需要办理税务登记、 扣缴税款登记的缴纳义务人、 扣缴义 务人,不强求在税务登记或扣缴税款登记环节办理缴费登记,可以在首次应费行为发生后, 再办理缴费登记。

关于 《国家税务总局关于营业税改征 增值税试点文化事业建设费申报有 关事项的公告》的解读
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【日期】 2012-12-08 【来源】 国家税务总局 【税种】 增值税

为保证营业税改征增值税改革试点顺利实施, 进一步规范文化事业建设费征收管理, 《财 根据 政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收问题的通知》(财综 [2012]68 号)、《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收 问题的补充通知》(财综[2012]96 号),我们制定发布《国家税务总局关于营业税改征增 值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告》(以下简称“公告”),现将“公告”解读 如下: 一、“公告”制定的背景和目的 1997 年,为促进文化事业健康发展,经国务院批准,财政部、国家税务总局制定了《文化 事业建设费征收管理暂行办法》(财税字[1997]95 号),对依照《中华人民共和国营业税 暂行条例》规定缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人,按应缴纳营业税的营业额和规定

的费率(3%)计算缴纳文化事业费。 2012 年,营业税改征增值税改革开始试点,试点地区广告服务业纳入改革范畴,由营业税 改征增值税。财政部、国家税务总局配套下发《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设 费征收问题的通知》(财综[2012]68 号)、《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税 试点中文化事业建设费征收问题的补充通知》(财综[2012]96 号),对原随同广告业营业 税一并征收的文化事业建设费进行相关政策调整,按照提供增值税应税服务(广告业)取得 的销售额 3%的费率计算应缴费额,随同增值税一并征收。 为保证营业税改征增值税改革试点顺利实施, 贯彻落实好相关征收政策, 我们制定发布本 “公 告”,统一和规范文化事业建设费的申报征收事项。 二、“公告”的适用范围 本“公告”适用于纳入营业税改征增值税范围的文化事业建设费缴纳义务人和扣缴义务人, 未纳入营业税改征增值税范围的,其申报事项仍按原有关规定执行。 三、“公告”的主要内容 (一)明确了申报表格式。分别设计了《文化事业建设费申报表》、《文化事业建设费代扣 代缴报告表》和《应税服务扣除项目清单》格式,对申报资料进行统一和明确。 (二)规范了凭证管理。要求缴纳义务人根据取得的扣除项目的合法有效凭证填列《应税服 务扣除项目清单》,作为申报表附列资料向税务机关报送;同时将合法有效凭证的复印件加 盖财务印章后编号装订成册,作为备查资料以备税务机关检查审核,以加强扣除凭证管理。 (三)预留了政策空间。明确“本公告自规定的营业税改征增值税实施之日起执行”,即文 化事业建设费缴纳义务人和扣缴义务人所在地区、 所在行业, 只要纳入营业税改征增值税试 点范围,均应按本“公告”申报缴纳文化事业建设费,不再重复下文明确。

江苏国税 12366 营改增热点问题解答(一)
? 营改增之前的交通运输业发票可以使用到 2012 年 12 月底吗?答: 不可以。 ? 2、为工厂提供包车服务属于本次营改增范围。 ? 3、汽车装潢服务不属于本次营改增范围。 ? 4、营改增后,从事零税率应税服务开具普通发票

? 5、房产营销策划不属于本次营改增范围。 ? 6、工程监理服务不属于本次营改增范围。 ? 7、咨询业务是指提供和策划财务、税收、法律内部管理、业务运作和流程管理等信息 或者建议的业务活动。 ? 8、培训是不属于本次营改增范围。 ? 9、有形设施的租赁是否属于营改增范围? 答:如果这个有形设施属于有形动产即属于营改增范围,如果是有形不动产的则不属于营 改增范围。 ? 10、邮电通信光缆维护服务不属于本次营改增范围。 ? 11、建筑安劳务不属于本次营改增范围。 ? 12、净化工程设计与施工不属于本次营改增范围。 根据国家税务总局公告(2011 年第 77 号) 一、关于试点地区发票使用问题 (一)自 2012 年 1 月 1 日起(江苏地区从 2012 年 10 月 1 日起),试点地区增值税 一般纳税人(以下简称一般纳税人)从事增值税应税行为(提供货物运输服务除外)统一 使用增值税专用发票(以下简称专用发票)和增值税普通发票,一般纳税人提供货物运 输 服务统一使用货物运输业增值税专用发票(以下简称货运专用发票)和普 通发票。小规模 纳税人提供货物运输服务,接受方索取货运专用发票的,可向主管税务机关申请代开货运 专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。 (二)2012 年 1 月 1 日以后(江苏地区从 2012 年 10 月 1 日以后),试点地区纳税人 不得开具公路、内河货物运 输业统一发票。 另,根据苏国税发[2012]143 号文件规定,企业冠名发票、定额发票、出租车发票实行过 渡期管理。 14、一般纳税人的认定标准,有差额征收项目的,是按扣除之后的销售额计算吗? 答:按照未扣除之前的营业额进行计算。根据《国家税务总局关于上海市营业税改征增值 税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(2011 年第 65 号)》第一条规定: 应税服务年销售额, 是指试点纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内, 提供交通运输业和 部分现代服务业服务的累计销售额,含免税、减税销售额。按《交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2011〕111 号印发)第一条第(三) 项确定销售额的试点纳税人,其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 15、企业所得税原在地税缴纳,营改增后是否改为到国税缴纳? 答:不需要变更,维持原状。 16、小规模纳税人运输企业营改增后,将部分路段委托给其他运输公司,如何进行征税? 答: 根据财税[2011]111 号文附件 2 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 有关事项的规定》: (1) 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务, 按照国 家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得 的全部价款和价外费用中扣除。 (2)试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其 以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施 办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。

17、跨年度的租赁合同营改增之后应该怎样缴税? 答: 根据 《关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 的通知》(财税[2012]71 号)及《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111 号)《附件 2 交通运输业 和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一部分规定:“(六)跨年 度租赁。 试点纳税人在该地区试点实施之日前(江苏地区在 2012 年 10 月 1 日前)签订的尚未执行 完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。” 18、提供国际货物运输代理服务的一般纳税人,营改增后支付给试点纳税人的价款如果未 取得专用发票应如何处理? 答:财税[2011]111 号附件 2,(三)销售额中规定:试点纳税人中的一般纳税人提供国际 货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税 人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款, 取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目,应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 19、如果今年 9 月开的地税发票,10 月份需要红冲,发票如何开具? 答:按《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告(2011 年 第 77 号)》规定:试点纳税人 2011 年 12 月 31 日前(江苏地区为 2012 年 9 月 30 日前) 提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服务中止、折让、开票有误等, 且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专用发票。对于需重新开 具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票(包括货运专用发票)。 20、律师和会计事务所业务是否属于营业税改征增值税范围,税率是多少? 答:律师和会计事务所业务属于营改增范围,一般纳税人税率为 6%,小规模纳税人征收率 为 3%。 21、营改增后,现代服务业的一般纳税人可以申请什么发票? 答:可以申请增值税专用发票和增值税普通发票,都需要通过防伪税控系统开具。 22、营改增之后,企业出口技术服务,请问要交税吗? 答:根据《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知(财税 [2011]131 号)规定:营改增之后企业出口技术服务实行零税率。 23、应税服务改征增值税后,原享受的营业税优惠政的试点纳税人,能否继续享受增值税 优惠政策? 答: 根据财税[2011]111 号文附件 3 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 过渡政策的规定》:符合规定的可以继续享受。 24、如果境外企业为境内企业提供技术服务,要代扣代缴吗?

答:根据财税[2011]111 号文附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点实施办法》第六条规定:中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提 供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代 理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。 25、从事交通运输业的营改增纳税人取得的车辆保险费发票可以抵扣吗? 答:不可以。金融保险业暂未纳入营改增范围。 26、营改增交通运输业小规模纳税人代开的的货运专用发票,对方可以抵扣多少? 答:按照价税合计和 7%的扣除率计算抵扣进项税额。 27、过路过桥费可以抵扣吗? 答:不可以抵扣。过路过桥费暂未纳入营改增范围 28、营业税免税,改成增值税后是否能免税? 答: 根据财税[2011]111 号文附件 3 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 过渡政策的规定》:符合规定的可以享受免税,或在剩余期限内享受免税。 29、营业税改增值税后公路内河运输发票还有吗? 答:试点地区已经不使用,应开具货物运输业增值税专用发票或普通发票。 30、营改增后涉不涉及税号改变? 答:不需要改变。 31、交通运输企业主要是挂靠收入(其他个人汽车的挂靠管理费用),没有交通运输收入, 营改增以后,挂靠收入怎么交税? 答:按财税[2011]111 号)附件 1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实 施办法》第二条规定:“单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人 (以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包 人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。” 32、营改增之后新办企业购买用于开具税控发票的电脑能不能全额抵减增值税? 答:电脑不可以全额抵减增值税。 按照财税[2012]15 号文件规定:增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日(含,下同)以后初 次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专 用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额), 不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付 的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。 增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动 车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC 卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输 业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统 和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。 33、试点纳税人取得非试点纳税人开具的发票是否可以享受差额征税? 答: 根据财税[2011]111 号文附件 2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点有关事项的规定》: (1)试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 允许其以 取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办 法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有 关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全 部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差 额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中 扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和 价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目,应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 (2)试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款, 应当取得符合法律、 行政法规和国家税 务总局有关规定的凭证。否则,不得扣除。

江苏国税 12366 营改增热点问题解答(二)

编辑: 来源:江苏国税网 2012-11-06 09:29:00

一)营改增政策

1、劳务派遣服务是否属于营改增范围? 答:劳务派遣服务不属于本次营改增的应税服务范围。

2、为工厂提供包车服务是否属于营改增范围?

答:为工厂提供包车服务为陆路运输服务,属于本次营改增的应税服务范围。

3、工程监理服务是否属于营改增范围? 答:工程监理服务不属于本次营改增的应税服务范围。

4、咨询业务是否属于营改增范围? 答:提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的咨询 服务属于本次营改增的应税服务范围。 对特定技术项目提供专业知识咨询服务也属于本次营 改增的应税服务范围。

5、不动产的租赁是否属于营改增范围? 答:不动产(包括组成部分)的租赁服务不属于本次营改增的应税服务范围。

6、建筑安装劳务是否属于营改增范围? 答:建筑安装劳务不属于本次营改增的应税服务范围。

7、净化工程设计与施工是否属于营改增范围? 答:净化工程设计为设计服务,属于本次营改增的应税服务范围;净化工程施工为建筑安装 劳务,不属于本次营改增的应税服务范围。

8、律师和会计事务所业务是否属于营业税改征增值税范围,税率是多少? 答: 律师和会计事务所业务属于本次营改增的应税服务范围, 其提供鉴证咨询服务的增值税 适用税率为 6%(如为小规模纳税人,按简易计税方法计算缴纳税款,征收率为 3%)。

9、技术检测服务属于营改增范围吗? 答:技术检测服务为认证服务,属于本次营改增的应税服务范围。

10、汽车清障施救牵引服务是否属于此次营改增的范围? 答:汽车清障施救牵引服务不属于本次营改增的应税服务范围。

11、一般纳税人的认定标准,有差额征收项目的,是按扣除之后的销售额计算吗? 答: 按规定差额计算销售额的试点纳税人, 其一般纳税人的认定标准中应税服务年销售额按 未扣除之前的销售额计算。

12、营改增试点开始前尚未执行完毕的有形动产租赁合同,试点之后应该怎样缴税? 答: 我省试点纳税人在在 2012 年 10 月 1 日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同, 在 合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

13、 提供国际货物运输代理服务的一般纳税人, 营改增后支付给试点纳税人的价款应如何处 理? 答: 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务, 按照国家有关营业税政策规定 差额征收营业税的, 其支付给试点纳税人的价款, 也允许从其取得的全部价款和价外费用中 扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价 外费用中扣除,可以认证申报抵扣税款。

14、营改增之后,企业出口技术服务,请问要交税吗?

答:试点纳税人向境外单位提供的研发服务适用增值税零税率,采用免抵退税办法(免征增 值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额,未抵减完的部分予以退还)。 试点纳税人提供工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务和向境外单位提供技术转让服 务、技术咨询服务、合同能源管理服务免征增值税。

15、从事交通运输业的营改增纳税人取得的车辆保险费发票可以抵扣吗? 答:车辆保险费发票不属于增值税扣税凭证,不可以申报抵扣税款。

16、营改增交通运输业小规模纳税人代开的货物运输业增值税专用发票,对方可以抵扣多 少? 答: 增值税一般纳税人接受小规模纳税人提供的交通运输业服务, 按照取得的货物运输业增 值税专用发票上注明的价税合计金额和 7%的扣除率计算进项税额。

17、过路过桥费可以抵扣吗? 答:过路过桥收费单据不属于增值税扣税凭证,不可以申报抵扣税款。

18、营改增后营业税的优惠政策可以延续享受吗? 答:2012 年 9 月 30 日(含)前,如果我省试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税 税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点过渡政策的规定》(财税[2011]111 号附件 3)享受有关增值税优惠。

19、营改增之后新办企业购买用于开具税控发票的电脑能不能全额抵减增值税? 答:电脑不属于增值税税控系统专用设备,不可以在增值税应纳税额中全额抵减。

20、试点纳税人取得非试点纳税人开具的发票是否可以享受差额征税? 答:试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以 取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人并取得符合法律、 行政法规和国家税 务总局有关规定凭证的价款(仅指国家有关营业税差额征税政策规定的扣除项目),余额作 为计税销售额。

21、纳税人原来是增值税一般纳税人,并且提供装卸服务但是装卸服务销售额没有达到 500 万,是否可以认定小规模纳税人? 答:试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人不需重新办理申请认定手 续,自 2012 年 10 月 1 日起提供的增值税应税服务,应按照一般计税方法(即应纳税额=当 期销项税额-当期进项税额)计算缴纳增值税。

22、从事有形动产经营性租赁的营改增企业,被认定为增值税一般纳税人,部分经营项目适 用简易征收,进项可以抵扣吗? 答:一般纳税人用于适用简易计税方法计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

(二)征收管理

23、营业税改征增值税的纳税人,缴纳税款时需要重新开设缴税账户吗? 答: 不需要重新开设银行账户。 前期主管国税机关已参照地税传递的数据对缴税账户进行了 核实、确认。如纳税人变更账户的应在缴纳税款前及时到主管国税机关办理变更手续。

24、企业所得税原在地税缴纳,营改增后是否改为到国税缴纳? 答:不需要变更,维持原状。

25、营改增之前的交通运输业发票可以使用到 2012 年 12 月底吗? 答:不可以。 根据国家税务总局公告 (2011 年第 77 号) 一、 关于试点地区发票使用问题 (一) 2012 自 年 1 月 1 日起(江苏地区从 2012 年 10 月 1 日起),试点地区增值税一般纳税人(以下 简称一般纳税人)从事增值税应税行为(提供货物运输服务除外)统一使用增值税专用发票 (以下简称专用发票) 和增值税普通发票, 一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输 业增值税专用发票 (以下简称货运专用发票) 和普通发票。 小规模纳税人提供货物运输服务, 接受方索取货运专用发票的, 可向主管税务机关申请代开货运专用发票。 代开货运专用发票 按照代开专用发票的有关规定执行。 (二) 2012 年 1 月 1 日以后 (江苏地区从 2012 年 10 月 1 日以后),试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。 另,根据苏国税发[2012]143 号文件规定,企业冠名发票、定额发票、出租车发票实行过渡 期管理。

26、营改增后,从事零税率应税服务开具什么发票? 答:营改增后,从事零税率应税服务的,应开具普通发票

27、营业税改增值税后公路内河运输发票还能使用吗? 答: 2012 年 10 月 1 日以后我省试点纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专 用发票和普通发票,不得开具公路、内河货物运输业统一发票。

28、营改增后涉不涉及税号改变? 答:不需要改变。

29、营改增后,现代服务业的一般纳税人可以使用什么发票? 答:可以申请增值税专用发票和增值税普通发票。

30、个人提供技术服务,客户需要发票,如何开具? 答:请填写《江苏省 **市国税机关代开普通发票申请表》,携带个人合法身份证件(身份 证、护照等)原件前往所在地或纳税义务发生地的主管国税机关申请代开普通发票,申请代 开普通发票每次金额 1000 元(含)以上的,还须持付款方(或接受服务方)对所接受服务 项目、单价、金额等出具的书面确认证明或购销双方合同。

31、 纳税人 9 月份发生的应缴营业税的业务没有开发票, 是否可以到 10 月份开增值税发票? 答:我省试点纳税人自 2012 年 10 月 1 日起提供的应税服务,应按规定申报缴纳增值税,在 此之前提供的,仍然按原规定缴纳营业税。纳税人应根据所缴纳税种开具对应发票。

32、货物运输业增值税专用发票抵扣联是否加盖发票专用章? 答:抵扣联需要加盖发票专用章。

33、营改增纳税人如何领购国税发票? 答: 已完成营改增前期变更税务登记和票种认定的纳税人需携带以下资料前往国税办税服务 厅领购发票: 1) 税务登记证副本 2) 发票领购簿; 3) 《发票领购单》 4) 领购增值税专用发票需携带 USB 报税盘,领购货物运输业增值税专用发票的需携带 TCG-01 税控盘或 TCG-02 报税盘; 5) 领购增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的携带已开具的最后一张发票记账 联(从第二次购票开始需要提供);

6) 主管国税机关要求的其他资料(请在购票前与主管国税机关确认)。 未进行变更税务登记和票种认定的营改增纳税人请先进行变更税务登记和票种认定后再携 带以上资料领购发票。

(三)软件操作

34、营改增纳税人使用什么开票软件开具普通发票?如何操作? 答:目前,营改增纳税人可使用“普通发票开票软件(客户端版)”、“普通发票开具采集 系统(WEB 版)”、“营改增纳税人普通发票打印软件”和企业自有软件等 4 种方式开具, 具体的开具方式,请咨询当地税务机关。 “普通发票开票软件(客户端版)”、“营改增纳税人普通发票打印软件”可在“江苏省国 家税务局网站-下载专区-涉税软件下载” 或各省辖市局网站中下载 “江苏普通发票客户端开 具软件”或“营改增纳税人普通发票打印软件”并安装;如果是在线开具请登录开票网址直 接操作。 具体操作请参照“江苏省国家税务局网站-下载专区-涉税软件下载”中下载的“普通发票开 具软件操作手册 (2012 年 9 月 15 日更新) 、 ” “营改增纳税人普通发票打印软件操作手册” 。

35、在线开具普通发票的网址是什么? 答:全省各地国税部门在线开具普通发票网址如下: 南京 http://www.jsnj-n-tax.gov.cn/cics/ 无锡 http://221.6.121.39 徐州 http://218.3.210.196 常州 http://58.216.212.121 苏州 http://218.4.190.21:9001

南通 http://61.177.195.66:8887 http://61.177.195.66:8888 http://61.177.195.66:8889 连云港 http://www.lyggs.net:7002 淮安 http://222.184.102.150:8080/ 盐城 http://www.yctax.cn:810/ 扬州 http://221.229.118.221 镇江 http://218.3.39.82:9001 泰州 http://bspt.jstz-n-tax.gov.cn:7001/ 宿迁 http://61.147.254.136/ 省直属局 http://211.139.107.4:7001 张家港保税区 http://58.211.208.186:7002 苏州工业园区 http://222.92.48.12:6900

36、普通发票开具系统如何开通权限? 答:请拨打主管国税局营改增业务咨询电话申请开通。

37、 营改增企业普通发票开具软件用户名及初始密码是什么? 答:用户名是税号,初始密码是税号最后 6 位。

38、开具普通发票时行业类别如何选择? 答:进入普通发票系统:

1)点击“开票管理-正常开票”模块根据企业实际情况选择“所属行业” 2)点击“系统设置-打印设置”模块根据企业实际情况选择右侧的“所属行业”。

39、开具普通发票时发票种类如何选择? 答:应按照以下对照表根据企业实际行业选择,表中“发票代码”为企业领购发票上发票代 码的 8-10 位,

40、普通发票开具系统中如何进行打印设置? 答: 普通发票系统中打印设置界面内有专门的打印测试功能 (系统设置-打印设置-详细设置 -打印测试),纳税人也可以使用空白纸进行调试打印,但是纳税人已点击正常开票,发票 已打印后,发现开票有误的,只能作废此发票另开新票。

41、 多家营改增纳税人使用同一台电脑开具普通发票, 是否需要重复下载客户端开票软件? 答:在同一台电脑上只需下载安装一次“江苏普通发票客户端开具软件”,安装成功后,选 择【用户信息设置】——【纳税人信息】,点击新增,输入纳税人识别号以及密码,点击下 载,下载纳税人的具体信息,即可添加多户纳税人的相关信息。开具发票时,使用对应纳税 人的税号和密码进入开具即可。

42、网络开具普通发票后,忘记打印发票,如何处理? 答:纳税人可以至【发票明细查询】模块中自行设置查询的条件和范围,查询出需打印的发 票,点击后补打印。

43、使用客户端版普通发票网络开具软件的纳税人安装软件完毕后第一步应如何操作? 答:安装“江苏省普通发票开具软件“后第一次登录时,应先用 admin 用户名及默认密码登 录,并点击【用户信息设置】-【纳税人信息】-【新增】,输入纳税人识别号和密码后点击

【下载】,然后退出软件,再用”纳税人识别号“作为用户名,输入初始密码(一般为纳税 人识别号的后六位)后登录才能开具发票

江苏国税 12366 营改增热点问题解答(三)

编辑: 来源:江苏省国家税务局 2012-11-06 09:39:04

江苏国税 12366 营改增热点问题解答(三)

一、一般纳税人纳税申报 1. 收到试点地区试点之日以后开具的《公路、内河货物运输业统一发票》还能作为进

项税额抵扣吗? 增值税一般纳税人从试点地区取得的试点之日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁 路运输费用结算单据除外),一律不得作为增值税扣税凭证。 2. 我单位为增值税一般纳税人(非辅导期),购置生产经营用卡车一辆取得《机动车

销售统一发票》并认证相符,在申报抵扣时应如何填写增值税纳税申报表? 纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的税控《机动车销售统一发票》,申报时首先填写 在《增值税纳税申报表附列资料(表二)》的第 1 栏“(一)认证相符的税控增值税专用发 票”和第 2 栏“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”栏次中,均按发票票面“金额”填写 本栏“金额”;按发票票面“税额”填写本栏“税额”。然后要在《固定资产进项税额抵扣 情况表》中将税额填入“增值税专用发票”栏内。 3. 即征即退应税服务的销售在《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》附表一中如

何填写? 即征即退应税服务在《增值税纳税申报表附列资料(表一)》中是全部征税项目的其中 数, 填写在表一中的第 7 栏第 9—14 列, 其中第 9、 10、 列均不按表中该列所列公式计算, 14 纳税人应根据本企业的实际情况据实填写。 4. 哪些? “税控增值税专用发票”具体包括以下三种:(1)增值税防伪税控系统开具的防伪税 控《增值税专用发票》;(2)货物运输业增值税专用发票税控系统开具的《货物运输业增 值税专用发票》;(3)机动车销售统一发票税控系统开具的税控《机动车销售统一发票》。 增值税一般纳税人申报表及其附列资料表中所称“税控增值税专用发票”具体包括

5.

2012 年 9 月 30 日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人,挂帐留抵税额在申报 2012

年 10 月份增值税申报表时如何填写? 按规定须挂帐的纳税人在申报所属 2012 年 10 月份增值税时, 增值税申报表第 13 栏 “上

期留抵税额”数中“一般货物及劳务和应税服务”列的“本月数”填写“0”;“本年累计” 数填写所属期 2012 年 9 月份的申报表第 20 栏 “期末留抵税额” “一般货物及劳务” “本 列的 月数”。 6. 营改增后,原增值税一般纳税人兼有应税服务,同时又有即征即退货物及劳务的,

即征即退货物及劳务部分在营改增之前的上期留抵税额须挂账吗? 原增值税一般纳税人兼有应税服务在营改增后, 即征即退货物及劳务部分的上期留抵税 额不挂帐。纳税人申报 10 月份增值税时,申报表第 13 栏“上期留抵税额”的“即征即退货 物及劳务和应税服务”列“本月数”,填写税款所属期 2012 年 9 月份的申报表第 20 栏“期 末留抵税额”“即征即退货物及劳务”列的“本月数”。 7. 2012 年 9 月 30 日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人,从所属期 2012 年 11 月起

挂帐部分未抵完的留抵税额在申报表中如何填写? 纳税人对挂帐部分未抵完的留抵税额, 在所属期 2012 年 10 月以后各期申报纳税时, 填 写在增值税申报表第 13 栏“上期留抵税额”数中“一般货物及劳务和应税服务”列“本年 累计”中,填写税额为上期申报表第 20 栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务” 列的“本年累计”数。 8. 2012 年 9 月 30 日期末留抵税额无须挂帐的其他增值税一般纳税人,增值税纳税申

报表“一般货物及劳务和应税服务”列第 13 栏“上期留抵税额”和第 20 栏“期末留抵税 额”的“本年累计”数如何填写? 无须挂帐的其他增值税一般纳税人,增值税纳税申报表第 13 栏、20 栏“本年累计”填 写“0”。

9.

非辅导期增值税一般纳税人,本月分别收到其他单位自开的《货物运输业增值税专

用发票》、税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》和非试点地区的《公路、内河 货物运输业统一发票》,都已认证相符,《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》附表 二应如何填写? 收到的自开《货物运输业增值税专用发票》,应根据发票票面“金额”和“税额”填写 附表二第 1 栏“(一)认证相符的税控增值税专用发票”的“金额”和“税额”。按发票票 面“价税合计”填写本栏“金额”,按发票票面“金额”乘以 7%扣除率计算填写本栏“税 额”。收到的非试点地区的《公路、内河货物运输业统一发票》,填写在第 8 栏“运输费用 结算单据”,“税额”按运输费用结算单据中准予抵扣的金额乘以 7%扣除率计算填写。

10.《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》附表一中 5%征收率一栏填写哪些项目? 第 9 行“5%征收率”:填写按简易计税方法中适用 5%征收率计算增值税的货物和加工 修理修配劳务。本行不包含应税服务的内容。 有即征即退货物及劳务的纳税人, 本行数据既包括即征即退货物及劳务, 也包括不享受 即征即退政策的一般货物及劳务。 11.《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》附表二中上期留抵税额抵减欠税和上期留抵

税额退税两栏要填写什么? 第 21 栏“上期留抵税额抵减欠税”:填写按照有关规定,本期经税务机关批准抵减欠 税的上期留抵税额实际抵减额。 提示:上期留抵税额实际抵减额是指上期留抵税额被欠税所实际抵减的数额。 第 22 栏“上期留抵税额退税”:填写按照有关规定,本期经税务机关批准的上期留抵 税额退税额。

12.我单位购进一辆货车并且接受了销售方开具的机动车专用发票,现想作为固定资产进行 抵扣,在填写“固定资产进项税额抵扣情况表”时,该发票应归属哪一栏? 该发票应归属于“增值税专用发票”栏,与其他增值税专用发票加总后填写入表内。 13.我单位为营改增纳税人,进入网上申报系统发现缺少新的附表,应如何处理? 联系主管税务机关重新进行报表鉴定。 14.我单位为一般纳税人, 在填写新的 《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》 附表一时, 增值税普通发票应该填入哪栏? 增值税普通发票应归属于“开具其他发票”栏,应填写在附表一的第 3、4 列。 15.网上申报打开附表一时,发现第 12、13、14 栏为什么是灰化的? 如果你单位为非营改增的一般纳税人,也就是无应税服务项目,附表一第 12、13、14 列应该为灰化,不需要填写。 16.增值税一般纳税人申报表应该按照什么顺序填报? 申报表及附表填表顺序为附表一、附表三、附表二,固定资产抵扣明细表、主表。 17.在申报时,点击自动生后,申报表主表中本年累计数无数据该怎么办? 应手工填写本年累计数。 18.申报资产负债表时, 提示本年年初数与上年年末数不符, 是否继续提交申报, 该怎么办? 点击继续提交申报, 因为营改增纳税人首次使用国税网上申报系统申报, 机内无纳税人上年 年末数据。 二、小规模纳税人纳税申报 19.营改增后增值税小规模纳税人纳税申报表哪些内容做了调整? 小规模纳税人纳税申报表进行了下列调整: (1)保留《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》“销售货物、提供加工修理修 配劳务”(下称“应税货物及劳务”)的申报项目和填报方法,对“应税货物及劳务”申报 项目不作调整。 (2)在《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》中增设与“应税货物及劳务”并列的 “应税服务”填报区域,填报改征增值税的“交通运输业和部分现代服务业”(下称“应税 服务”)的申报数据。 (3)增设《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料》,由“应税服务有 扣除项目”的纳税人填报。

20.我单位是增值税小规模纳税人,只从事“应税货物及劳务”业务,不从事营业税改征增 值税的“应税服务”业务,应如何填报申报表? 只从事“应税货物及劳务”业务,不从事“应税服务”业务的,应按照下列要求填报调整后 的《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》: (1)只填报《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》“应税货物及劳务”申报项目, “应税服务”申报项目不需填报。《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资料》 不需填报。 (2)《增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)》各申报项目(申报栏次)与原申报项目 (申报栏次)保持一致,不作调整。对“应税货物及劳务”业务而言,其各申报项目(各申 报栏次)内容、含义、逻辑关系均不变,纳税人原填报项目(栏次)与现填报申报项目(栏 次)完全对应。 21.哪些增值税小规模纳税人,须填报《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)附列资 料》表? 发生应税服务业务有扣除项目的纳税人, 应填报 《增值税纳税申报表 (适用于小规模纳税人) 附列资料》表。 应税服务扣除项目指根据国家有关营业税改征增值税的税收政策规定, 对纳税人按照国家有 关营业税政策规定差额征收营业税的, 在计算应税服务销售额时, 允许从其取得的全部价款 和价外费用中扣除的项目。 22.小规模纳税人申报时,发现机内本月预缴税款金额与当月实际代开增值税专用发票预缴 税款金额不一致,该怎么办? 联系主管税务机关,维护预缴金额后再进行申报。 23.在联系主管税务机关修改预缴金额后,重新登录申报系统,发现预缴数据没有变化,该 怎么办? 点击重做初始化即可。 三、出口退税纳税申报 24.当月开具的用于出口退税的正数外销发票如何录入? 在 “基础数据采集—免抵退数据录入—免抵退税明细 (单证不齐) --出口货物明细数据录入” 模块中录入。 不管出口当月有或没有出口报关单原件, 都要在此模块中录入采集相应的免抵 退税销售收入。 25.当月开具的冲减出口退税的负数外销发票(不包含开具《退运补税证明》对应的负数外 销发票)如何录入? 在 “基础数据采集—免抵退数据录入—免抵退税明细 (单证不齐) --出口冲减” 模块中录入。 26.当月开具的与《退运补税证明》对应的负数外销发票如何录入? 在 “基础数据采集--免抵退数据录入--免抵退税明细 (单证齐全) --退运补税证明冲减录入” 模块中录入。 27.当月实际发生的运保佣如何录入? 在“基础数据采集--免抵退数据录入--免抵退税明细(单证齐全)--运保佣调整(冲减销售

额及免抵退税额)录入”模块中录入。 28.当月开具的来料加工的外销发票(包含正数、负数发票)如何录入? 在“基础数据采集--免抵退数据录入—免税出口货物劳务数据录入” 模块中录入,并且免 税类型选择“12 来料加工出口货物(委托加工除外)”。 29.当月开具的间接出口(深加工结转)的外销发票(包含正数、负数发票)如何录入? 在“基础数据采集--免抵退数据录入—免税出口货物劳务数据录入” 模块中录入,并且免 税类型选择“18 间接出口货物”。 30.当月取得的《进料加工贸易免税证明》、《进料加工贸易免税核销证明》、《视同进料 加工贸易证明》如何录入? 在“基础数据采集—进料加工抵扣明细录入”模块中录入。 31.当月开具的出口免税(软件、含金产品、资源综合利用、自产自销农产品等)的外销发 票(包含正数、负数发票)如何录入? 在“基础数据采集--免抵退数据录入--免税出口货物劳务数据录入” 模块中录入,并且要 根据不同的出口货物类别选择相应的免税类型。 32.当月开具的视同内销征税的外销发票(包含正数、负数发票)如何录入? 在“基础数据采集--免抵退数据录入--视同内销征税数据录入” 模块中录入。 33.当月发生的逾期未申报退税应视同内销征税的外销发票(包含正数、负数发票)如何录 入? 在“基础数据采集--免抵退数据录入—视同内销征税数据录入”模块中录入。 34.当月需要申报退税的数据如何录入? 在“基础数据采集--免抵退数据录入--免抵退税明细(单证齐全)--收集前期数据录入”模 块中录入。 35.免税数据如何录入? 免税数据录入可通过“基础数据采集—征免税数据查看”模块集中录入。 36.新版出口退税申报软件操作上较旧版有哪些差异? (1)软件登陆差异 老系统:登入后,可以查看所有所属期(申报年月)未申报的数据 新系统:进入后,需确定所属期(申报年月),可以看到当前所属期(申报年月)下 所有数据(未正式申报、已正式申报) (2)数据的申报状态差异 老系统:已经预申报或正式申报的数据会隐藏,如若修改,需将正式申报撤销 新系统:已经预申报的数据不会隐藏,允许修改;已经正式申报的数据不会隐藏,不 允许修改,正式申报撤销后,才可修改。 (3)申报年月选择差异 老系统:生产企业所属期为申报自然年月-1,外贸部分地区申报期为申报自然年月 新系统:生产企业和外贸企业所属期(申报年月)统一为申报自然年月-1. (4)数据生成和报表打印顺序

老系统:生产企业,不区分数据生成和报表打印顺序;外贸企业,需先打印报表,在 生成数据 新系统:生产企业和外贸企业需要先生成正式申报数据再打印报表 (5)码库更新 老系统:需在更新前输入码库的启用时间,新更新的码库会累加到老码库上。 新系统:每次发布的码库都包含历史码库和新码库,一次更新即是最新码库 (6)网上申报 老系统:生产企业免税通过国税申报系统上报,退税直接使用软件自身上传功能上传 到退税机关。外贸企业退税使用软件自身上传功能上传到退税机关。 新系统:生产企业和外贸企业生成的电子数据,统一通过网上传输平台上传。 37.新出口退税申报在申报期限方面有何变化?(生产企业) 老系统为 4 个月,具体到月份。 新系统应于出口之日次月起至次年 4 月 30 日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向 主管税务机关如实申报免抵退税。 38.新出口退税申报在退运处理方面有何变化?(生产企业) 老系统: 根据国税局开具的退运已办结证明在免税中冲减出口销售额, 在局端调整免提退税 额 新系统: 根据国税局开具的退运补税证明于次月申报期录入退运冲减, 该数据自动冲减出口 货物销售额和免抵退税额。 39.新出口退税申报在进料加工业务申报办法方面有何变化?(生产企业) 老系统: 进料加工手册登记和进口料件明细数据跟着退税申报一起申报, 限定只能在申报期 内申报 新系统: 进料加工手册登记和进口料件明细数据作为单证申报, 允许企业在非申报期内申报 且可多批次申报,和免抵退税业务申报没有关系。 40.新出口退税申报在运保佣处理方法方面有何变化?(生产企业) 老系统:在免税中按照 98 运保佣对出口销售额进行冲减,年底在国税局进行清算中调整免 抵退税额 新系统:在单证齐全的运保佣调整中录入,自动冲减当期的出口货物销售额及免抵退税额, 不需要年底清算。 41.新出口退税申报在出口冲减业务处理办法方面有何变化?(生产企业) 老系统: 在免税明细录入中根据销售额可以对销售额进行整笔冲减或部分调整冲减, 由于只 冲减金额,造成负数的数据很难界定是冲减、退运或运保佣扣减 新系统:在出口冲减模块,对原不齐数据整笔进行冲减,如果发生前期报错的情况,只能将 原销售额全部冲减后, 再重新录入正确的金额在当前纳税期内申报。 由于出口冲减已经对录 入数据的业务类型打上标志,且备注中记录了冲减对应错误数据的序号。 42.新出口退税申报在来料加工和间接出口的处理方面有何变化?(生产企业) 老系统: 来料加工和间接出口作为免抵退业务在免税明细录入中录入, 用贸易方式进行区分,

免税申报时作为免抵退业务的出口销售额反映在纳税汇总表附表中 新系统:在免税出口货物劳务数据录入中录入,用免税类型进行区分,反映在新系统申报汇 总表的“免税出口货物劳务销售额”中,不反映在新系统纳税汇总表附表的免抵退税销售额 中。免税申报时,仍作为免抵退业务的出口销售额反映在纳税汇总表附表中。

43.新出口退税申报在免税商品或零退税商品的处理方面有何变化?(生产企业) 老系统: 免税商品录入免税明细录入中, 免税申报时反映在免抵退税办法的出口货物销售额 中。零退税率商品不在老系统中反映 新系统:免税商品在免税出口货物劳务数据中录入,免税申报时,不反映在免抵退税办法的 出口货物销售额中。 在向退税机关申报免抵退税数据时, 反映在不免税出口货物劳务数据中。 对应的免税申报关于免税货物销售额部分,人工填写至增值税纳税申报表主表第九栏 零退税商品在视同内销征税数据录入模块中录入, 免税申报时, 不反映在免抵退税办法的出 口货物销售额中。在向退税机关申报免抵退税数据时,反映在视同内销征税数据中。对应的 免税申报关于视同内销部分,按照原各地区处理办法执行。 44.新出口退税申报在生产企业水、电、气申报方面有何变化? 老系统:生产企业申报水、电、气的,采用外贸申报软件录入申报,大部分需经过人工挑过 处理。 新系统:生产企业使用生产企业申报软件,在特准退税中的进区水电气进行录入,特准退税 类型默认为 0500,不允许修改。局端对此类业务有对应的审核规则和处理办法。 45.新出口退税申报在其他特殊贸易方式的处理办法方面有何变化?(生产企业) 老系统:根据企业实际发生业务的性质,判断属于免抵退还是免退业务管理办法,在免税或 退税中录入,通过备注进行标识。 新系统: 特殊贸易方式在软件的出口类型和特准退税类型中均有体现, 可以适用于所有贸易 方式。局端有对应的审核规则和处理办法。

46.新出口退税申报在单证多批次申报方面有何变化?(生产企业) 老系统:单证不允许多批次申报 新系统:单证允许多批次申报,不同类型的单证可单独申报。 47.新出口退税申报在申报期限方面有何变化?(外贸企业) 老系统为 4 个月,具体到月份。 新系统应于出口之日次月起至次年 4 月 30 日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向 主管税务机关如实申报免抵退税。

48.新出口退税申报在换汇成本计算规则方面有何变化?(外贸企业) 老系统:换汇成本=同一关联号下计税金额之和÷同一关联号下美元离岸价之和 新系统:换汇成本=(同一关联号下计税金额之和+同一关联号下征税税额之和-同一关联号 下退税额之和)÷同一关联号下美元离岸价之和

49.新出口退税申报在单证多批次申报方面有何变化?(外贸企业) 老系统:单证多次申报,使用单证编号进行区分,但仍有造成审核端读入重复。 新系统:单证允许多批次申报,不同类型的单证可单独申报。 50.新出口退税申报在录入规则方面有何变化? 新系统(生产) (1)出口报关单录入 21 位:18 位海关编号+0+2 位项号; (2)进口料件明细中进口报关单录入 12 位:海关编号后 9 位+1+2 位项号; (3)其它进口明细中进口报关单录入 12 位:海关编号后 9 位+0+2 位项号; (4)美元汇率、实际分配率、退税率录入:老系统录入规则*100,如美元汇率原老系统录 入为 6.43,新系统录入 643。 新系统(外贸) (1)进货凭证号录入 18 位:10 位发票代码+8 位发票号码; (2)出口报关单录入 21 位:18 位海关编号+0+2 位项号; (3)出口明细录入中取消了美元汇率的录入。 四、申报操作 51. 网上申报应使用什么浏览器?

请使用标准的 IE 浏览器(建议使用 IE6/IE7)而不能使用如搜狗、360、世界之窗、遨游等, 因为这些浏览器可能会拦截一些功能,导致部分功能异常。如:在进行年报时一些提示提醒 的窗口无法关闭、没有权限等。 52. 网上申报页面无法打开,如何处理?

(1)确认网络是否正常,其他网站是否能打开。 (2)浏览器是否为系统自带的 Internet Explore,而不是“MyIE”、“腾讯浏览器”等外 挂浏览器,并且各选项均已正确设置,正确的设置方法为: A.工具——Internet 选项——设置——选择“自动”——确定; B. 工具——Internet 选项——高级——还原默认设置——确定。 (3)地址输入是否正确:(http://221.226.83.19:7001/newtax/),注意“:”在英文状 态下输入。 53.登录系统时,又回到登录页面,提示“纳税人税号、用户名或校验码不正确”,如何处 理? 若在反复后尝试仍无法登录, 则很可能税务机关还未为您建立登录用户, 请联系主管税务机 关。 54.登录系统时,提示“程序出错”,如何处理? 确认用户名,即纳税人识别号是否准确。税务登记号中含有“X”的纳税人在输入“X”时, 请选择大写,不要使用小写的“x”。在输入用户名时,请输入税务登记号,不要输入了纳 税人名称,否则无法登陆。 如输入准确,则很可能为税务机关尚未开通网上申报功能,请联系税管员为其开通。 55.登录系统时,提示“验证码或密码错误”,如何处理?

(1)初始密码为纳税人预留的密码,如忘记可由税务机关重置。 (2)验证码区分大小写,严格按照给定的格式输入,如果小写输入为大写则会报错。 56.登, 录系统时,校验码没有正确显示(为红色的叉或是一个空的方框),如何处理? 按“F5”键刷新页面,若反复尝试还不成功,则可能网站服务器出现异常,请及时联系税管 员。 57.系统提示没有权限,如何处理? 首先请确认使用的是标准 IE 浏览器,确认后仍提示没有权限请及时联系税管员。 58.输完所属时期后,页面列出的报表与应报报表不符,如何处理? 请联系税管员处理,处理好后在网上办税厅选择“重做申报初始化”,页面即将显示新的报 表设置(此操作并不影响您已经填写的报表)。 59.税务机关数据维护过,系统中无变化,如何处理? 请进入申报系统, 第一次选择所属期时, 会进行初始化, 以后登录仍旧会显示初始化的数据, 如存在报表错误等问题,税务机关进行过维护,需使用“重新初始化”功能,更新数据。在 实际使用过程中,只要原始数据、报表有变化,均需要执行这一操作。 60.输完所属时期后,进项数据并未自动导入,如何处理? 选择“重做初始化”即可导入数据(此操作并不影响您已经填写的报表)。 61.网上申报在提交申报表时为什么会出现“请求不能被完成,操作不在范围”的提示,如 何处理? 纳税人需要联系主管税务机关, 申请后台重新调整报表状态, 然后纳税人自行点击重做 初始化,再次填写提交申报表。

62.网上申报时已完成报表的填写, 但是在提交的时候出现提示 “错误 396” 应如何处理? , 出现“错误 396”是由于前期的财务报表没有提交,应该修改申报所属期至上月或者更 前的时间段,逐个将未提交的财务报表进行提交。 63.因报表填写错误,进行了报表的删除,再次进行填写时发现留抵税额有误,如何处理? 联系主管税务机关,维护留抵税额后再进行申报。 64.申报成功之后,发现申报有错误该怎么办? 如果税款未划扣,联系主管税务机关作废申报表重新申报;如果税款已划扣,则到办税服务 厅进行申报表更正。 65.申报时提示上期留底数据与机内不符,如何处理? 出现该提示将没有继续申报按钮, 需要将数据调整和机内一致才会有继续申报按钮, 如果机 内数据不对,需要和税务机关联系更改。 66.无法找到自动生成按钮,如何处理? 点修改或创建后进入报表, 将不能看见自动生成和重做初始化等功能, 需要纳税人点 “返回” , 回到申报列表主界面才能看到这些功能。 67.在数据输入过程中,合计数自动计算错误,如何处理?。 表格不能即时更新各合计数, 利用回车键往下经过该单元格或直接用鼠标点击合计数所在单

元格后,才能自动计算并显示合计数。 68.“自动生成”功能没有正确生成某些报表的累计数或期初数,如何处理? 报表的累计数与期初数一般是根据上个月的报表的累计数或期末数生成的, 所以对于第一个 月使用本申报系统的用户,这些数据无法正确生成,请在自动生成后再进行手工修改,下个 月即可正常生成了。 69.报表保存成功后,为什么不能提交申报? 在《江苏省国家税务局网上办税服务厅》系统中,如欲提交申报某类报表,需要该类报表中 每一张报表均已创建、保存(不可以是暂存)的基础上,选中该类报表标题前的方框后,方可 提交申报。 70.在“向税务机关申报”时,系统提示“请选择申报税种”,如何处理? 某一系列报表的税种标题左面有一个选择框, 用来选择您要将哪些税种的报表向税务机关申 报, 同一税种的所有报表必须全部填写完毕此框才可以被选中, 此税种的报表才可向税务机 关申报。若有一张报表处于“未填写”、“暂存”、“已发送”、“申报成功”等状态时, 此框无法选中,也不可向税务机关申报该税种报表。若向税务机关申报时,没有任何税种选 中,就会出现上面的提示。 71.税种的报表可否分别向税务机关申报? 可以,“向税务机关申报”时,将本次不要申报的报表税种前的选择框取消勾选,只勾选所 需申报的报表既可。 72.“申报成功”过后,发现数据有误,如何重新申报? 请联系主管税务机关, 在主管税务机关将您本次本税种的申报作废后, “接收申报回执” 选择 接收作废回执,这样该税种各报表又恢复为可修改状态。 73.对于出口数据比较大的企业,申报失败,,如何处理? 出口数据文件大于 6M 以上,建议出口数据从征管系统导入,在申报系统中不要报送,在征 管系统中取消擎天资格。具体方法和管理员联系。 74.财务报表(季报)和所得税申报的顺序是怎样的? 首先要填写资产负债表(季报)和利润表(季报),再填写所得税申报表,然后所得税申报, 在审核关系上只提示“需要先申报财务报表”这条信息,不出现其他审核错误,即所有的钩 稽关系都对后,再退出,按序先申报资产负债表和利润表,然后再申报所得税报表。 75.正式申报时提示累计数出错,如何处理? 纳税人手动修改了申报表累计数, 系统自动提示与机内不符, 纳税人按照正确的累计数填写, 确认正确后点击“继续提交申报”即可。 76.报表状态栏显示“已发送”,且长时间(最低 2 小时)不改变为“已申报”状态,报表 无法进行修改,如何处理? 联系主管税务机关检查申报情况, 如果因网络异常导致报表不能正常发送到征管系统, 导致 报表锁定,由税管员解除锁定,重新申报即可。 77.报表为什么不能打印,而是出现“下载文件”的对话框,如何处理? 纳税人没有安装 Adobe Reader 9.0 阅读器,指导安装后再进入打印,没有安装网页则显示

不出来。 目前, 《网上申报系统》中由独立的服务器负责报表打印文件的产生工作,该服务器定时检 测《免费网上申报系统》后台数据库,找出需要生成的纳税人申报成功的报表清单,并根据 申报数据生成报表打印文件。由于该服务在运行时,对后台数据库进行大量的查询操作,对 《网上申报系统》性能造成一定的影响,为兼顾报表生成效率和申报系统性能,该服务启动 的时间间隔暂定为 10 分钟。对于纳税人未申报成功的报表,可以浏览、修改,不可打印。 当纳税人申报成功后,打印服务会在下一次运行时自动生成该报表。 78.查看、打印报表时出错应如何处理? 目前,《免费网上申报系统》中生成供纳税人下载、打印的报表为 PDF 格式文件,如查看、 打印该格式文件时出错, 则需确认纳税人计算机上是否已正确安装 PDF 格式文件阅读器。 目 前,流行的 PDF 格式文件阅读器为 Adobe Reader,该软件为免费软件,纳税人可自行下载、 安装。 79.打印报表时显示为乱码,如何处理? 这是由于用其他应用程序打开了 PDF 格式的报表文件,而不是用 Adobe Reader 打开,解决 方法是将其他应用程序与 PDF 文件的关联去掉,打开资源管理器,选择工具,选择文件夹选 项,在文件类型中,将 PDF 开头的删除,再重新安装 Adobe Reader。

80.打印时打印按钮无法按下,如何处理? 请先确定你的状态栏上是否显示“申报成功”,申报成功后,系统需要一段时间过后才能生 成打印文件,请稍后再来打印。 81.打印时,如果你的打印机是针式打印机,并且打印出来字模糊,如何处理?

营业税改征增值税试点中文化建设费征收补充通知

作者: 来源:中国网 2012-12-14 09:07:45 分享:

据财政部网站消息,2012 年 8 月 29 日,财政部、国家税务总局联合印发了《关于营业 税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》(财综〔2012〕68 号),对试点 地区文化事业建设费的缴纳义务人、征收对象及征收标准、缴纳时间和地点等作了规定。为 使营业税改征增值税(以下简称营改增)试点过程中文化事业建设费征收工作顺利实施, 现就 有关问题补充通知如下:

一、财综〔2012〕68 号文件第二条计算缴纳文化事业建设费的销售额,为纳税人提供 广告服务取得的全部含税价款和价外费用, 减除支付给试点地区或非试点地区的其他广告公 司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。
允许扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证,否则不予扣除。上述 凭证包括增值税发票和营业税发票。 二、按规定扣缴文化事业建设费的,扣缴义务人应按下列公式计算应扣缴费额: 应扣缴费额=接收方支付的含税价款×费率 三、提供应税服务未达到增值税起征点的个人,免征文化事业建设费。 四、营改增试点中文化事业建设费的预算科目、预算级次和缴库办法等,参照《财政部关于开征文化 事业建设费有关预算管理问题的通知》(财预字〔1996〕469 号)的规定执行,具体如下: 中央所属企事业单位缴纳的文化事业建设费,中央所属企事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳 的文化事业建设费,中央所属企事业单位与集体企业、私营企业组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化 事业建设费,中央所属企事业单位与港、澳、台商组成的合资经营企业(港或澳、台资)、合作经营企业(港 或澳、台资)缴纳的文化事业建设费,中央所属企事业单位与外商组成的中外合资经营企业、中外合作经营 企业缴纳的文化事业建设费,全部作为中央预算收入,由税务机关开具税收缴款书,以“103012601 中央 文化事业建设费收入”目级科目就地缴入中央国库。 地方所属企事业单位、集体企业、私营企业、港澳台商独资经营企业、外商独资企业缴纳的文化事业 建设费,地方所属企事业单位、集体企业、私营企业组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化事业建设费, 地方所属企事业单位、集体企业、私营企业与港、澳、台商组成的合资经营企业(港或澳、台资)、合作经 营企业(港或澳、台资)缴纳的文化事业建设费,地方所属企事业单位、集体企业、私营企业与外商组成的 中外合资经营企业、中外合作经营企业缴纳的文化事业建设费,全部作为地方预算收入,由税务机关开具 税收缴款书,以“103012602 地方文化事业建设费收入”目级科目就地缴入省级国库。 中央所属企事业单位与地方所属企事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的文化事业建设费,中 央所属企事业单位与地方所属企事业单位联合与集体企业、私营企业、港澳台商、外商组成的联营企业、 股份制企业、合资经营企业(港或澳、台资)、合作经营企业(港或澳、台资)、中外合资经营企业、中外合 作经营企业缴纳的文化事业建设费,按中央、地方各自投资占中央和地方投资之和的比例,分别作为中央 预算收入和地方预算收入,由税务机关开具税收缴款书就地缴入中央国库和省级国库。

安徽阜阳“营改增”后千余家企业享减税红利

作者: 来源:阜阳新闻网 2012-12-13 09:27:00 分享:

11 月份是安徽省阜阳市“营改增”试点后的首个纳税申报月。近日,记者从市国税局 获悉,截至 11 月 30 日, “营改增”试点纳税人中,已有 1240 户办理增值税纳税申报,1191 家企业享受减税政策,累计入库“营改增”增值税税款 1968 笔,共 552.67 万元。一组数字 的背后,是阜阳市相关企业税负的大大减轻。 税额减少企业得利 近日,说起“营改增”实施为企业带来的变化,市颍西汽车运输有限公司财务经理刘峰 止不住地称好。 今年 11 月,该企业开具营运发票总计 34.4 万元。若按照税改之前 3%的税率计算,该 公司需缴纳 1.03 万元的营业税;由于“营改增”实施,按照有关政策要求,该公司作为一 般纳税人税率提高到 11%,共产生销项税 3.4 万元。刘峰介绍:“虽说税率有所增加,但公 司当月购进 1 辆价值 17.6 万元的汽车及 9 万元的燃油,经认证后可作进项税抵扣税额 3.8 万元。这样一增加一抵扣,公司不但不用缴纳增值税,与税改前相比反而还节省了 1.03 万 元的税款。” 刘峰说,虽说“营改增”提高了纳税标准,但对于广大运输企业来讲,只要企业有购置 运输设备的意愿,就能享受到进项税额的抵扣。所以说,“营改增”政策对于企业来说,是 一个利好政策,使企业在经营中有了更高的积极性,为企业营造了有利的发展空间。 现代服务业受益颇多 “营改增”政策实施对众多从事现代服务业的纳税人来说,同样是个利好政策。颍州区 国税局局长方维告诉记者,现代服务业纳税人过去都是缴纳营业税,由于营业税没有抵扣, 所以就存在重复征税的问题,导致企业税负比较高。“现在就不会了,‘营改增’政策实施 后,增值税是一环一环抵扣,现代服务业一般纳税人视实际情况可以实现有效抵扣,从而避 免了重复征税问题。另一方面,现代服务业小规模纳税人以前按照 5%的税率缴纳营业税, 现在则按照 3%的税率缴纳增值税,同时,试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政 策,调整为增值税免税或即征即退等,这样一来,现代服务业小规模纳税人的受益可以说更 多了。” 据测算,“营改增” 实施后,阜阳市全年财政收入预计减少约 1.25 亿元,而这些减少 的税收将转变为企业实实在在的利润,成为助推试点行业纳税人做大做强、转型升级的“营 养”和动力,反过来又会促进阜阳市财政的增长。从前期进行的税源典型调查测算,全年部 分现代服务业将减少税负逾 5700 万元,现代服务业小规模纳税人税负将下降 40%,对现代 服务业的发展形成重大利好。 “试点企业直接减税, 有利于推动阜阳市现代服务业加快发展; 增加下游企业抵扣,有利于促进阜阳市制造业加快发展,大大提升了企业的综合竞争力。” 方维说。

上海 - 2012 年 1 月 1 日 北京 - 2012 年 9 月 1 日 江苏和安徽 - 2012 年 10 月 1 日 福建(含厦门)和广东(含深圳)- 2012 年 11 月 1 日 天津、浙江(含宁波)和湖北 - 2012 年 12 月 1 日

此次营改增试点行业范围为“1+6”模式: ? 交通运输业,包括:陆路运输服务(铁路运输除外) 、 水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 ? 部分现代服务业,包括:研发和技术服务、信息技术服 务、文化 创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服 务、鉴证咨询服务

营业税与增值税概念

作者: 来源: 2012-06-02 01:40:38 分享:

营业税: 营业税,是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所 取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

增值税: 增值税是以商品 (含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转 税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品 的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征 税。但在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。

营业税与增值税区别

作者: 来源: 2012-07-19 09:20:50 分享:

项目

增值税

营业税

对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收税。 实行价外税,有增值才征税没增值不征税。 计税原理

实行价内税,

入比较稳定。

增加流转环节,不增加企业税负,基本消除重复纳税,有利于集团专业化管理

每增加一次流 税

计税基础不同

销售额,全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

全部价款和价

应纳税额计算

应纳税额=销项税额-进项税额

应纳税额=营

税率

17%、13%、11%、6%

不同税目税率

进项税

“以票控税”,取得增值税专用发票后,在规定时间内认证后,可以抵扣。

不考虑

发票开具

增值税发票分为增值税专用发票和普通发票,增值税专用发票必须通过“金税工程” 的防伪税控系统开具系统

不区分

营改增改变了什么?

作者: 来源: 2012-09-10 10:23:01 分享:

(1) 2012 年 1 月 1 日起, 自 在上海市先行选择与制造业密切相关的交通运输业 (适 用税率 11%)和部分现代服务业(除有形动产租赁适用税率为 17%外, 其余部分的适用税率 为 6%)开展营业税改征增值税试点。其中:交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运 输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信 息技术、文化创意、物流辅助、有形 动产租赁和鉴证咨询(上述项目以下简称“应税服务”); (2)试点的纳税人将按照年增值税应税销售额(500 万元)划分为增值税一般纳税 人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为增值税一般纳税人; (3)增值税一般纳税人通常适用一般计税方法,按照不含税销售收入乘以适用税率

计算销项税额,减去进项税额后的余额为应纳税额。目前,增值税一般纳税人可 以扣除进 项税额的项目主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物以及接受的应税劳务和应税服务。 增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税,按照不含税销售收 入乘以 3%的征收率计算缴 纳增值税。提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳 税人,可以选择简易计税方法计税; (4) 试点纳税人和原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供交通 运输业服务,按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和 7%的扣除率计 算抵扣进项税额; (5)对现行规定的营业税差额征税政策按照不同情况作了保留,有关具体内容在相 关政策文件中也作了规定; (6)对试点纳税人原享受的营业税免税政策,继续予以增值税免征或调整为增值税 即征即退政策;对税负增加较多的部分行业,给予适当的税收优惠; (7)对应税服务出口实行零税率或免税制度,具体办法将由财政部和国家税务总局 另行制定。

营改增政策的出台背景

作者: 来源: 2012-06-02 02:28:32 分享:

美国耶鲁大学教授亚当斯 1917 年提出增值税概念,法国 1954 年正式开征增值税, 目前世界上有 150 多个国家征收增值税。我国 1979 年在部分省市试点征收增值税,1983 年 1 月 1 日起在全国试行增值税,1984 年经全国人大授权,国务院正式发文征收增值税。我国 现行制度是对销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物征收增值税 (国税征收) , 对提供营业税暂行条例规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产征收营业税 (地税征收) , 如果将营业税改为增值税,意味着地方财政收入减少,因此这一改革被长期搁置。但随着政 府财政收入增加,加上国家与地方的税制管理不善,群众“还富于民”的呼声高涨,政府开 始在个别地区实行试点,目标是逐步以不同方式实现增值税覆盖全部商品和劳务的流转。

目前我国再次探索增值税扩围, 主要原因是增值税和营业税并立打破了商品和劳务 流转课税方式的统一性,进而形成了不公平课税格局。其表现有两点: 一是抵扣链条中断, 人为加重部分行业税负。 商品和劳务流转课税理应针对流转行 为课税,每次流转单独课税,增值税课税的进项税额抵扣机制解决的就是这一问题。一个国 家如果在部分行业征收增值税, 进项税额抵扣机制就成为部分行业的偏饭。 现在征收营业税 的行业劣势就在于进项税额不能抵扣。 而这些行业往往又是物质消耗额较大的行业, 比如建 筑业,大量消耗水泥、钢材、机器设备,但进项税额不行抵扣,只能靠提高物价来稀释税收 对利润的挤占。当然,现在我国征收营业税的行业税率较低,最高设定在 5%(除娱乐业),

目的是对冲不得抵扣进项税额的损失,但事实上不能防止前一环节向下一环节转嫁税负。 二是人为造成进项税额抵扣不完整。2009 年我国增值税从生产型转为消费型,消 费型增值税的特点是购入固定资产的进项税额可以抵扣。 但时至今日所能做到的只是机器设 备购进进项税额能够抵扣, 不动产购进的税额不能抵扣。 其主要原因是不动产转让征收营业 税。 如果增值税扩围到不动产转让, 那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的 增值税就可以抵扣掉,这就可以使不动产税负在各行业公平分布。

从本质上来说,本次增值税扩围改革主要目的是避免重复征税,理顺经济关系。现 行营业税的弊端很明显,即重复征税。例如一家交通运输行业企业,在购买车辆、购买燃油 的过程中都承担了增值税, 但对其征收的营业税却以企业全部营业收入为税基, 造成了重复 征税,将营业税改为增值税,可以直接为这些企业减税,提高他们的利润。

营改增对社会经济发展的积极作用

作者: 来源: 2012-06-02 02:34:12 分享:

当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是 现代服务业, 对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 按照建立健全有利于 科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于 社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利 于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

营改增的会计处理

作者: 来源: 2012-09-04 10:35:04 分享:

为配合营业税改征增值税试点工作, 财政部印发了 《营业税改征增值税试点有关企业会计处 理规定》,对试点纳税人差额征税、增值税期末留抵税额、取得过渡性财政扶持资金、增值 税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理都做出了规定。 (一) 会计账户的设置

一般纳税人应该在"应交税费"科目下设置"应交增值税""未交增值税""待抵扣进项税额""期 初留抵挂账税额"四个明细科目。在"应交增值税"明细账中,借方应设置"进项税额"、"已交 税金"、"出口抵减内销应纳税额"、"转出未交增值税"等专栏,贷方应设置"销项税额""出口 退税""进项税额转出""转出多交增值税"等专栏。小规模纳税人只需要设置"应交增值税"明 细科目,不需要再"应交增值税"明细科目中设置上述专栏。

(二) 1.

试点纳税人差额征税的会计处理 一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务, 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其 支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的 销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业 务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时: 借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 借:主营业务成本 贷:银行存款/应付账款 对于期末一次性进行账务处理的企业: 借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 贷:主营业务成本等科目 2. 小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务, 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除 其支付给非试点纳税人价款的, 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 “应交税 费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时: 借:应交税费——应交增值税 借:主营业务成本 贷:银行存款/应付账款 对于期末一次性进行账务处理的企业: 借:应交税费——应交增值税 贷:主营业务成本等科目 (三) 增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人, 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额 按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科 目下增设“增值税留抵税额”明细科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应 根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 开始试点当月月初: 借:应交税费——增值税留抵税额 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 待以后期间允许抵扣时: 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应交税费——增值税留抵税额 (四) 取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的, 期 末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资 金时,按应收的金额确认营业外收入。 借:其他应收款 贷:营业外收入 待实际收到财政扶持资金时: 借:银行存款 贷:其他应收款 (五) 1. 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定, 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳 的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费——应交增值税”科目 下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额: 借:固定资产 贷:银行存款/应付账款 按规定抵减的增值税应纳税额: 借:应交税费——应交增值税(减免税款) 贷:递延收益 按期计提折旧: 借:管理费用 贷:累计折旧 同时: 借:递延收益 贷:管理费用 企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额: 借:管理费用 贷:银行存款 按规定抵减的增值税应纳税额 借:应交税费——应交增值税(减免税款) 贷:管理费用 2. 小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定, 小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减 “应交税费——应交增值税”科目。 企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额 借:固定资产

贷:银行存款/应付账款 按规定抵减的增值税应纳税额: 借:应交税费——应交增值税 贷:递延收益 按期计提折旧: 借:管理费用 贷:累计折旧 同时, 借:递延收益 贷:管理费用 企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额: 借:管理费用 贷:银行存款 按规定抵减的增值税应纳税额, 借:应交税费——应交增值税 贷:管理费用 “应交税费——应交增值税” 科目期末如为借方余额, 应根据其流动性在资产负债表中的 “其 他流动资产” 项目或 “其他非流动资产” 项目列示; 如为贷方余额, 应在资产负债表中的 “应 交税费”项目列示。

试点行业范围及税率

作者: 来源: 2012-12-13 10:09:00 分享:

本网知识库收录了各地营改增应税服务范围,详见[原创]营改增各试点行业范围解析大全

此次“营改增”试点行业为两个行业: 1、交通运输业,包括:陆路运输服务(铁路运输除外)、水路运输服务、航空运输服务、 管道运输服务 2、部分现代服务业,包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服 务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务

(一)
交通运输业

交通运输业
把握应税范围时需重点关注之处 公路运输 缆车运输 1、陆路运输服务中不包括铁路运输,但包含了轨道交通运输 2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值

陆路运输服务

索道运输 其他陆路运输

税范围

1、远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务 2、水路运输服务不包括“港口码头服务”、“打捞救助服务”。 水路运输服务 3、提供船舶代理服务的单位和个人,受船舶所有人、船舶经营人或 者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收 取的运输服务收入,应当按照水路运输服务缴纳增值税。 航空运输服务 1、航空运输的湿租业务,属于航空运输服务, 2、航空运输服务不包括“航空地面服务”和“通用航空服务”

管道运输服务

(二)部分现代服务业

1. 研发和技术服务
部分现代服务业 范围解释 就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其 系统进行研究与试验开发的业务活动。 特别说明

研发服务

技术转让服务

转让专利或者非专利技术的所有权或者使 用权的业务活动。

对特定技术项目提供可行性论证、技术预 技术咨询服务 研发和技术 服务 节能服务公司与用能单位以契约形式约定 合同能源管理服务 节能目标,节能服务公司提供必要的服务, 用能单位以节能效果支付节能服务公司投 入及其合理报酬的业务活动。 测、专题技术调查、分析评价报告和专业知 识咨询等业务活动。

在采矿、 工程施工以前, 对地形、 地质构造、 工程勘察勘探服务 地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活 动。

2. 信息技术服务
部分现代服务业 范围解释 提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软 件测试服务的业务行为。 提供集成电路和电子电路产品设计、 测试及相关技术支 持服务的业务行为。 特别说明

软件服务

电路设计及测试服务

信息技术 服务 信息系统服务 提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息 系统应用、 基础信息技术管理平台整合、 信息技术基础 设施管理、 数据中心、 托管中心、 安全服务的业务行为。 依托计算机信息技术提供的人力资源管理、 财务经济管 业务流程服务 理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商 务平台等服务的业务活动。

3.文化创意服务
部分现代服务业 范围解释 特别说明

把计划、规划、设想通过视觉、文字等 注意“设计服务”与电路设计、广告设计的 形式传递出来的业务活动。包括工业设 区分,各自归属不同的应税项目。电路设计 设计服务 计、造型设计、服装设计、环境设计、 属 “电路设计及测试服务” 广告设计属 ; “广 平面设计、包装设计、动漫设计、展示 告服务”。 设计、网站设计、机械设计、工程设计、 随同理发及美容服务一并提供的发型设计, 创意策划等。 不属于“设计服务”范围,不征收增值税。 注意“商标著作权转让服务”应税项目中, 文化创 意服务 商标著作权转 让服务 转让商标、商誉和著作权的业务活动。 除“商标”、 “著作权”转让外,还包括“商 誉”转让服务、“特许经营权”转让服务。 “商标著作权转让服务”中有关“著作权” 按照《中华人民共和国著作权法》关于“著 作权”的解释执行。 处理知识产权事务的业务活动。包括对 知识产权服务 专利、商标、著作权、软件、集成电路 布图设计的代理、登记、鉴定、评估、 认证、咨询、检索服务。

利用图书、报纸、杂志、广播、电视、 电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹 灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的 广告服务 商品、经营服务项目、文体节目或者通 “广告代理服务”按照“广告服务”征收增 告、声明等委托事项进行宣传和提供相 值税。 关服务的业务活动。包括广告的策划、 设计、制作、发布、播映、宣传、展示 等。 为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、 会议展览服务 民间交流、企业沟通、国际往来等举办 的各类展览和会议的业务活动。

“会议展览代理服务”按照“会议展览服务” 征收增值税。

4.物流辅助服务
部分现代服务业 范围解释 包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务,是指 航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航 行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器 提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全 航空服务 检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机 清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行 通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理 服务、空中交通管理服务等。通用航空服务,是指为专业 工作提供飞行服务的业务活动,包括航空摄影,航空测量, 航空勘探,航空护林,航空吊挂播洒、航空降雨等。 港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道 疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、 船舶代理服务按照港口 港口码头服务 理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油 码头服务缴纳增值税。 助服务 清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服 物流辅 务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 货运客运场站(不包括铁路运输)提供的货物配载服务、 “货运客运场站”不包括 运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务 铁路运输的货运客运场 和车辆停放服务等业务活动。 站。 特别说明

货运客运场站 服务

打捞救助服务

提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物 打捞服务的业务活动。 接受货物收货人、发货人的委托,以委托人的名义或者以 “货物运输代理服务”应 自己的名义,在不直接提供货物运输劳务情况下,为委托 注意“不直接提供货物运 人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。 输劳务”要件。如果纳税

货物运输代理 服务

人“直接提供货物运输劳 务”,则不属于“货物运 输代理服务”。 提供货物运输代理服务 的纳税人,取得的货物运 输代理服务收入,在开具 增值税专用发票时,其 “货物或应税劳务名称” 不得开具“运费”等运输 服务收入的名称。 接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的 业务活动。 “代理报关服务”仅限于 “代为办理报关手续”的 业务活动。

代理报关服务

仓储服务

利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务 活动。 搬家公司提供的“搬家业 使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、 务” “装卸搬运服务” 按照 征收增值税。对搬家公司 承揽的 “货物运输业务” , 按照“交通运输业”征收 增值税。

装卸搬运服务 装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬 运的业务活动。

5.有形动产租赁服务

部分现代服务业

范围解释

特别说明

具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活 动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等 有形动产租赁服 有形动产融资 务 租赁 条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权 属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金 后,承租人有权按照残值购入有形动产,以拥有其所有 权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均 属于融资租赁。

在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且 有形动产经营 性租赁 租赁物所有权不变更的业务活动。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形 动产经营性租赁。

6. 鉴证咨询服务

部分现代服务业

范围解释

特别说明

具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术, 认证服务 证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关 技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 具有专业资质的单位,为委托方的经济活动及有关资 鉴证服务 料进行鉴证,发表具有证明力的意见的业务活动。包 括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、 工程造价的鉴证。

注意“咨询服务”与技术咨 鉴证咨询 服务 询服务、软件咨询服务、知 识产权咨询服务的区分,各 自归属不同的应税项目。技 术咨询服务属“研发和技术 服务” 软件咨询服务属 ; “信 咨询服务 提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作 息技术服务”;知识产权咨 和流程管理等信息或者建议的业务活动。 询服务属“文化创意服务”。 “咨询服务”包括除《范围 注释》已列明的技术咨询服 务、软件咨询服务、知识产 权咨询服务以外的,各类提 供“信息或者建议”的经济 咨询和专业咨询服务。

(三)税率和征收率 1. 税率 (1)此次“营改增”共设四档税率,其中新增了两档税率(11%和 6%)。
行业 交通运输业 服务内容 陆路运输服务 增值税税率(征收率) 11%(3%) 营业税税率 3%

水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 部分现代服务业 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 有形动产租赁服务 17%(3%) 5% 6%(3%) 5%、3%

提示: 1)此次扩围主要纳入了生产性服务业,生活性服务业、金融业并未纳入。 2)纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准,而不是以原有的营业税的税 目注释为准。 3)财政部和国家税务总局规定的应税服务, 税率为零。 零税率的征税项目主要涉及跨境提供 应税服务的行为,如国际运输服务等。部分项目难以从海关取得监管信息,因此适用免税政 策,如境外工程勘探、境外会展服务等。 (2)混业经营税率确定 混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、 提供加工修理修配劳务或者 应税服务。对于不同业务纳税人应分别核算,否则按以下规定从高适用税率或征收率。 1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率; 2)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率; 3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用 税率。 2.征收率 征收率为 3%,主要适用于两种纳税人: 1)小规模纳税人; 2)一般纳税人提供公共交通运输服务,选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、 出租车),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。


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