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财务知识800问(第二部分)


财务知识 800 问(第二部分) 序号 常见问题 解决方法

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根据《中华人民共和国个人独资企业法》和《个人独 资企业登记管理办法》 ,个人独资企业的投资人以其 个人财产对企业债务承担无限责任, 设立个人独资企 业有投资人申报的出资即可, 不需要提供验资报告与 企业章程, 在办理税务登记时也不需提供验资报告与 个人独资企业如何办 企业章程。 (注:在税务管理上,个人独资企业适用 单位税务登记, 在单位税务登记时一般要求提供验资 理税务登记? 报告与企业章程,但是根据工商登记管理规定、工商 办事程序、个人独资企业设立登记申请书材料要求 等,没有提供验资报告与企业章程的要求,因此为方 便个人独资企业办理税务登记, 应当不需提供上述资 料。 )

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办理税务登记证件是有时限规定的: 一是在领取工商营业执照之日起 30 日内申报办 理税务登记; 二是自有关部门批准设立之日起 30 日内申报办 税务登记证的办理时 理税务登记; 三是未办理工商营业执照也未经有关部门批准 限? 的,自纳税义务发生之日起 30 日内申报办理税务登 记; 四是承包、承租的,在合同签订之日起 30 日内 办理。

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根据 《湖北省地方税务局关于地方税务发票换版的公 告》规定,申请印制冠名发票的纳税人应满足下列条 印制冠名发票应符合 件:有固定经营场所;财务和发票管理制度健全; 三 年内无因严重发票违法行为或逃避缴纳税款等严重 的条件? 涉税违法行为受到处罚的记录;发票年使用量 10 万 份以上。 (注:其他地区请咨询当地税务部门。 ) 企业不按照规定接受年度检验的, 由企业登记机关责 令其限期接受年度检验。属于公司的,并处以 1 万元 以上 10 万元以下的罚款。属于分公司、非公司企业 法人及其分支机构、 来华从事经营活动的外国 (地区) 企业,以及其他经营单位的,并处以 3 万元以下的罚 款。属于合伙企业、个人独资企业及其分支机构的, 并处以 3000 元以下的罚款。 企业在责令的期限内未接受年检的, 由企业登记

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企业不年检的后果?

财务知识 800 问(第二部分)
机关予以公告。自公告发布之日起,60 日内仍未接 受年检的,依法吊销营业执照。 销售折扣: 我国增值税有关法规对折扣销售有明确的 定义和特殊的税收处理。 “折扣销售”是指销货方在 销售货物或应税劳务时, 因购货方购货数量较大等原 因, 而给予购货方的价格优惠 (如购买 10 件优惠 5%, 购买 20 件以上优惠 10%等) 。 由于折扣是在实现销售的同时发生的, 因此税法 规定,如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明 的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果 将折扣额另开发票,则无论其在财务上如何处理, 均 不得从销售额中扣减折扣。 1)对不带销货清单的发票添加折扣 A、光标移至某商品行,点击工具条上的折扣按 钮,在弹出的折扣窗口中输入折扣行数及折扣率, 由 如何在发票上开销售 系统自动算出折扣金额 (折扣金额含税与否视当前发 票的含税状态) 。如输入折扣行数 N 行,是指从选定 折扣? 的商品行算起往上共 N 行。 可以对其每一单行商品添 加折扣,也可以对所选定的多行商品添加统一的折 扣。 B、当某一行或多行商品添加折扣后,便不允许 修改,若需要修改时,必须将折扣行删除。商品行与 折扣行之间不允许插入其他记录。 折扣行也算在商品 总行数之内。 2)对销货清单添加折扣 A、在清单上添加折扣的方法同发票上的折扣 B、清单的折扣只能添加在清单上,然后由系统 自动将折扣反映到发票上,不能在发票上对“详见清 单”这一栏添加折扣。

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我是一家生产企业,我公司在国外开展加工装配业 务,将国内采购的设备及零部件投资出境,请问在办 理出口退税方面有哪些规定? 根据 《国家税务总局关于出口货物退免税若干问 题的通知》 (国税发[2006]102 号)第六条规定:企 国内设备出境,如何 业以实物投资出境的设备及零部件 (包括实行扩大增 值税抵扣范围政策的企业在实行扩大增值税抵扣范 办理出口退税? 围政策以前购进的设备) ,实行出口退(免)税政策。 实行扩大增值税抵扣范围政策的企业以实物投资出 境的在实行扩大增值税抵扣范围政策以后购进的设 备及零部件,不实行单项退税政策,实行免、抵、 退 税的政策。 企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购

财务知识 800 问(第二部分)
进设备及零部件的增值税专用发票计算退(免)税; 企业以实物投资出境的自用旧设备, 按照下列公式计 算退(免)税: 应退税额=增值税专用发票所列明的金额(不含 税额)×设备折余价值/设备原值×适用退税率 设备折余价值=设备原值-已提折旧 企业以实物投资出境的自用旧设备, 须按照有关 税收法律法规的规定, 向主管税务机关备案的折旧年 限计算提取折旧,并计算设备折余价值。税务机关接 到企业出口自用旧设备的退税申报后,须填写《旧设 备折旧情况核实表》 交由负责企业所得税管理的税务 机关核实无误后办理退税。 根据《增值税专用发票使用规定》 (国税发[2006]156 号)第二十八条规定,一般纳税人丢失已开具专用发 票的发票联和抵扣联,如果丢失前已认证相符的, 购 买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及 销售方所在地主管税务机关出具的 《丢失增值税专用 发票已报税证明单》 ,经购买方主管税务机关审核同 意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证;如果丢失 前未认证的, 购买方凭销售方提供的相应专用发票记 账联复印件到主管税务机关进行认证, 认证相符的凭 该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务 机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》 , 经购买方主管税务机关审核同意后, 可作为增值税进 项税额的抵扣凭证。 根据《办理纳税人涉税事项操作指南》 (国税函 [2007]1077 号文附件)精神,丢失防伪税控系统开 什么情况开具已抄税 具增值税专用发票,申请开具已抄报税证明单,纳税 人应提供以下资料: 报税清单? (一) 《丢失增值税专用发票已报税证明单》 (一 式三份) (二)相应专用发票记账联复印件 纳税人提供资料完整,填写内容准确,各项手续 齐全,符合条件的,税务机关可当场办结。 需要注意的是:按照《发票管理办法》及其实施 细则的规定,丢失发票属于未按规定保管发票的行 为,应于丢失当日书面报告主管税务机关,并在报刊 和电视等传播媒介上公告声明作废。对丢失发票行 为,由税务机关责令限期改正,没收非法所得,可以 并处 1 万元以下的罚款。 办理申请开具已抄报税证明单的纳税人, 应先按 《发票管理办法》及其实施细则的规定,处理完毕相 关行政处罚责任后,再向主管税务机关提出申请。

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财务知识 800 问(第二部分)
企业名称是一个企业区别其他企业的重要标志。 一个 企业的名称只准该企业使用, 其他企业不得使用相同 或类似的名称。企业名称准予登记后,在规定的范围 内享有专用权,受国家法律保护。 1.企业名称一般由四个部分组成: 行政区划+字号+行业或经营特点+组织形式。 例如,北京(或北京市)+康达来+商贸+有限公 司。其中, “北京” (或“北京市” )为行政区划, “康 达来”为字号, “商贸”为行业特点, “有限公司” 为 组织形式。 2.企业名称中不得含有下列内容和文字: (1)有损于国家、社会公共利益的; 工商局对企业名称的 (2)可能对公众造成欺骗或者误解的; (3)外国国家(地区)名称、国际组织名称; 要求? (4)政党名称、党政军机关名称、群众组织名 称、社会团体名称及部队番号; (5)其他法律、行政法规规定禁止的。 3.企业名称应当使用符合国家规范的汉字,一 般不得使用外国文字、汉语拼音字母、阿拉伯数字。 4.在名称中间使用“国际”字样的, “国际” 不 能作为字号或经营特点,只能作为经营特点的修饰 语,并应符合行业用语的习惯,如国际贸易、国际货 运代理等。 5.只有全国性的、国务院批准或授权机关批准 的大型企业、 国家工商行政管理总局规定的企业准许 使用“中国” 、 “中华” 、 “国际”等字头。 1.咨询后领取并填写《名称(变更)预先核准申请 书》 (制式表格) ,同时准备相关材料; 2.递交《名称(变更)预先核准申请书》及相 关材料,领取《名称登记受理通知书》等待名称核准 结果; 3.领取《企业名称预先核准通知书》 。 提请注意: 企业名字预先登记办 (1)名称保留期。预先核准的企业名称保留期 为 3 个月。在保留期内,预先核准的企业名称不得用 理程序? 于从事经营活动,也不得转让。 (2)名称延期。预先核准的企业名称保留期届 满前 10 日,申请人可以持《企业名称预先核准通知 书》向名称登记机关提出名称延期申请。延长期最长 不超过 3 个月,期满后不再予以延长。 4.完成企业名称预先登记后,开始准备企业设 立登记材料。

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财务知识 800 问(第二部分)
办理合伙企业注销登记应提交的文件材料: 《企业注销登记申请书》 ; 《指定(委托)书》 ; 《合伙企业营业执照》 合伙企业注销登记办 全体合伙人签署的清算报告; 正、副本。 清算报告中应载明下列事项: 理程序? (1)债权债务已清理完毕; (2)已经结清各项税款。

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个人独资企业注销登 61 记办理程序?

办理个人独资企业注销登记应提交的文件材料: 《企业注销登记申请书》 ; 《指定(委托)书》 (投 资人自己办理的,不必提交) ;投资人或清算人签署 的清算报告; 《个人独资企业营业执照》正、副本。 清算报告中应载明下列事项: (1)债权债务已清理完毕; (2)已经结清各项税款。 验资报告是指经过注册的会计师事务所依法接受委 托,对被审验单位的实收资本(股本)及其相关的资 产、负债的真实性、合法性进行审验后出具的书面证 明。是证明申请筹备的社会团体活动资金状况的文 件。申请筹备成立社会团体,发起人应当向登记管理 机关提交验资报告, 以此来证明该社会团体是否具有 规定的活动资金数额。 验资报告应当以文字报告的形 式确切地表述验证的内容, 并由注册会计师签字或盖 章、会计师事务所加盖公章后生效。 验资报告应当由法定的社会验资机构出具。 验资 机构对自己出具的验资报告负有法律责任, 必须确保 真实性和可靠性, 不得弄虚作假, 不得伪造验资报告。 不具备验资资格的任何单位出具的“验资报告” ,均 视为无效。 一般需要使用验资报告的部门和办事流程有: 1、外资企业设立验资(设立和增资) 2、外资企业申请批准证书 3、工商局领取临时营业执照 4、外汇管理局办理外汇业务核准件及外汇登记 证 5、开立资本金账户存入资本,或实物报关投入 6、办理工商登记 办理有限责任公司注销登记应提交的文件材料: 《企业注销登记申请书》 , 《指定(委托)书》 , 依照《公司法》作出的决议或决定或行政机关责令关 闭的文件或法院的破产裁定, 股东会或有关机关确认

何种情况必须提供外 62 资企业验资报告?

有限责任公司注销登 63 记程序?

财务知识 800 问(第二部分)
的清算报告, 《企业法人营业执照》正、副本。 清算报告中应载明下列事项: (1)债权债务已清理完毕; (2)已经结清各项税款; (3)已经在××报纸上发布三次注销公告(该 报纸应为省级以上公开发行的报纸) 。

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办理合伙企业营业执照变更登记应提交的文件材料: 《企业变更 (改制) 登记申请书》 , 《指定(委托) 书》 , 《合伙企业营业执照》正、副本。 变更下列事项的,还需要提交以下文件、证件: 变更名称: 《名称(变更)预先核准申请书》 、 《企业名称变 更预先核准通知书》即其他名称登记材料。 合伙企业营业执照变 变更合伙人: 新的合伙人身份证明。 更登记的办理程序? 变更合伙企业事务执行人: 全体合伙人签署的委托书。 变更经营范围: (1)新增经营范围涉及前置审批的,应提交有 关审批部门的批准文件; (2) 新增经营范围涉及后置审批的, 应提交 《承 诺书》 。

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办理个人独资企业营业执照变更登记应提交的文件 材料: 《企业变更(改制)登记申请书》 , 《指定(委 托)书》 (投资人自己办理的,不必提交) , 《个人独 资企业营业执照》正、副本。 变更下列事项的,还需要提交以下文件、证件: 变更名称: 《名称(变更)预先核准申请书》 、 《企业名称变 个人独资企业营业执 更预先核准通知书》即其他名称登记材料。 变更投资人: 照变更登记办理程 转让协议书或法定继承文件。 变更出资方式; 序? 改变出资方式的文件。 变更经营范围: (1)新增经营范围涉及前置审批的,应提交有 关审批部门的批准文件; (2) 新增经营范围涉及后置审批的, 应提交 《承 诺书》 。

财务知识 800 问(第二部分)
办理有限责任公司营业执照变更登记应提交的文件 材料: 《企业变更(改制)登记申请书》 , 《指定(委 托)书》 , 《企业法人营业执照》正、副本。 变更下列事项的,还需要提交以下文件、证件: 1.变更名称: (1) 《名称(变更)预先核准申请书》 、 《企业名 称变更预先核准通知书》即其他名称登记材料; (2)股东会决议。 2.变更法定代表人: 根据章程规定作出的股东会或董事会决议。 3.增加注册资本: (1)股东会决议; (2)以货币方式增资的,提交入资资金凭证; 以非货币方式增资的,还应提交评估报告(涉及国有 资产评估的, 应提交国有资产管理部门的确认文件) 。 4.减少注册资本: (1)股东会决议; (2)省级以上公开发行的报纸三次减资公告报 样; (3)公司债务清偿或者担保情况的说明; 有限责任公司营业执 (4)验资报告。 5.变更经营范围: 照变更登记办理程 (1)新增经营范围涉及前置审批的,因提交有 关审批部门的批准文件; 序? (2) 新增经营范围涉及后置审批的, 因提交 《承 诺书》 。 6.变更股东: (1)股东会决议; (2)新股东的资格证明; (3)股权转让协议; (4)涉及国有资产转让的,还应提交产权交易 所出具的《产权转让交割单》 ; 7.变更股东名称或姓名: (1)股东会决议; (2)股东名称或姓名变更的证明(法人股东名 称变更,由该股东的登记机关出具名称变更证明; 自 然人股东姓名变更, 由其户口所在地的公安部门出具 证明文件) ; (3)变更后的股东资格证明。 8.变更营业期限: 股东会决议。 请注意:公司变更登记事项涉及章程修改的(住 所、经营范围除外) ,应提交修改后的公司章程或者 公司章程的修正案一份。

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财务知识 800 问(第二部分)
关于外商投资企业增资的手续外商投资企业增加注 册资本的具体规定, 应按照对外贸易经济合作部和国 家工商行政管理总局 《关于外商投资企业调整投资总 额和注册资本有关规定及程序的通知》执行。其主要 内容是: 有下列情况之一的企业, 不能调整注册资本: 调整后的注册资本数额不符合有关法律、法规的; 企 业有经济纠纷且进入司法或仲裁程序的; 中外合作经 营企业合同中规定外方可先收回投资, 且已回收完毕 的等。 外资企业增加注册资本的具体程序应是: 企业向 审批机关提交董事会决议和董事长签署的申请书等 文件;审批机关在接到上述有关文件后,以书面形式 作出是否同意的答复;经审批机关审查同意后,企业 按照变更登记的有关规定, 向工商行政管理机关申请 办理外商投资企业增资变更登记。 外商投资企业增资准备材料: 1、企业关于外商投资企业增资的请示(原件) 2、企业董事会决议(原件) 3、企业合同、章程的修改协议或决议(原件) 4、企业营业执照、批准证书(复印件) 5、验资报告(复印件) 外商投资企业增资办 6、高新技术企业批准证书(复印件) 7.其它文件: 如涉及国有资产转让还需提交国有 理程序? 资产监督管理机构的批准文件(复印件) 、资产评估 报告(原件) 、资产评估报告的核准或备案证明(复 印件) ,产权交易机构出具的产权交易凭证(复印件) 外商投资企业增资注意事项: (1)书面材料或下载文件应用 A4 纸张,并装入 档案袋。 (2)申报材料一式一份。各种文件所需原件、 复印件按要求上报。 外商投资企业增资需先缴付 20%的新增注册资 本根据 《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用 若干问题的执行意见》 (工商外企字[2006]81 号)规 定: 1、外商投资的有限责任公司(含一人有限公司) 的股东首次出资额应当符合法律、行政法规的规定, 一次性缴付全部出资的, 应当在公司成立之日起六个 月内缴足;分期缴付的,首次出资额不得低于其认缴 出资额的百分之十五, 也不得低于法定的注册资本最 低限额,并应当在公司成立之日起三个月内缴足, 其 余部分的出资时间应符合《公司法》 、有关外商投资 的法律和《公司登记管理条例》的规定。 2、外商投资的公司增加注册资本,有限责任公

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司(含一人有限公司)和以发起方式设立的股份有限 公司的股东应当在公司申请注册资本变更登记时缴 付不低于百分之二十的新增注册资本, 其余部分的出 资时间应符合 《公司法》 、 有关外商投资的法律和 《公 司登记管理条例》的规定。 因此,根据以上规定,新设的外资企业,有关资 本的投入时间可以在领取营业执照之后, 并最长出资 时间不能超过 2 年。 对于增资的外资企业, 在工商机关办理营业执照 变更时就应该投入新增注册资本的 20%。其余部分 也应在两年内缴付。 对于准备增资的外资企业,上述变化非常重要, 否则, 经过外经贸部门批准之后无法办理工商营业执 照的变更, 耽误企业办理其他事项。 请留意政策变化。 商务部关于外商投资企业增资的手续问题的答 复外商投资企业增加注册资本的具体规定, 应按照对 外贸易经济合作部和国家工商行政管理总局 《关于外 商投资企业调整投资总额和注册资本有关规定及程 序的通知》执行。其主要内容是:有下列情况之一的 企业,不能调整注册资本:调整后的注册资本数额不 符合有关法律、法规的;企业有经济纠纷且进入司法 或仲裁程序的; 中外合作经营企业合同中规定外方可 先收回投资,且已回收完毕的等。 企业增加注册资本的具体程序应是: 企业向审批 机关提交董事会决议和董事长签署的申请书等文件; 审批机关在接到上述有关文件后, 以书面形式作出是 否同意的答复;经审批机关审查同意后,企业按照变 更登记的有关规定, 向工商行政管理机关申请办理变 更登记。 新所得税税法对固定资产净残值率有无准确规定, 是 确定固定资产残值率 否可以低于 5%, 是否要在税务备案或具备其他条件? 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (国 是否需要备案? 务院令 2007 年第 512 号)第五十九条第三款规定, 企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定 固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经 确定,不得变更。 也就是说, 现行法规没有对固定资产残值率给出 强制性的标准,也没有强制备案,企业在确定残值率 时把握两个原则即可,一是合理,二是一贯。 我公司注册在北京,现因业务需要,准备将公司整体 企业跨省搬迁以前年 搬迁至江苏省。因我公司以前年度均为亏损,这样变 更经营地址,以前年度亏损是否可以弥补? 【解答】 度亏损是否可也弥 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业

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财务知识 800 问(第二部分) 补?
所得税处理若干问题的通知》 (财税[2009]59 号)第 四条规定,企业发生其他法律形式简单改变的,可直 接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳 税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务) 由 变更后企业承继, 但因住所发生变化而不符合税收优 惠条件的除外) 。 根据问题所述, 企业如果仅为经营或注册地址从 北京迁至江苏,属于上述法律形式简单改变的情形, 以前年度符合规定的亏损可以税前弥补。 变更经营或注册地址同时,如果有《财政部、 国 家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干 问题的通知》 (财税[2009]59 号)中规定的重组情形 的,应根据具体重组事宜对照通知相关条款执行。

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《财政部、 国家税务总局关于企业重组业务企业所得 税处理若干问题的通知》 (财税[2009]59 号)第九条 “合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未 发生改变的, 可以继续享受合并前该企业剩余期限的 税收优惠”的规定中的“存续企业”如何理解?如果 是被合并企业享受税收优惠,合并后的企业(以下简 称合并企业)性质及适用税收优惠条件未发生改变, 合并企业是否可以享受税收优惠? 【解答】 按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务 企业所得税处理若干问题的通知》 (财税[2009]59 号, 以下简称财税[2009]59 号)第九条的规定, “在企业 吸收合并中, 合并后的存续企业性质及适用税收优惠 的条件未发生改变的, 可以继续享受合并前该企业剩 企业合并中存续企业 余期限的税收优惠, ……” ,所谓吸收合并,按照财税 [2009]59 号第一条第(五)款的规定,是指一家或 怎样享受税收优惠 多家企业(被合并企业,如为 A)将其全部资产和负 债转让给另一家现存企业(合并企业,如为 B) ,被 合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付的 行为。按照《公司法》的规定,在企业吸收合并中存 续企业应是合并企业(即为 B) 。 按照财税[2009]59 号第九条的规定, 存续企业 B 性质及适用税收优惠的条件未发生改变的, 可以继续 享受合并前该企业剩余期限的税收优惠, 其优惠金额 按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为 零)计算。如果被合并企业 A 享受税收优惠,而存续 企业 B 不享受税收优惠,即使合并后的企业(合并企 业)符合 A 所适用的减免税条件,也不可以继续享受 被合并企业 A 的税收优惠。

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1、外商投资企业外方投资者出资比例不得不低于注 册资本的 25%。 2、出资人必须为章程所规定的股东,中英文拼 企业以货币增资的注 写与章程一致,不得由他人代垫出资。 3、外汇登记证及外汇业务核准件中须由开户银 意事项? 行加盖业务专用章及填写账号。 4、投入资本金时须在银行单据“用途/款项来源 /摘要/备注”一栏中注明“投资款”或“资本金” 。 以实物出资的,应当观察、检查实物,审验其权 属转移情况, 并按照国家有关规定在资产评估的基础 股东以房产出资的验 上审验其价值,如果被审验单位是外商投资企业, 注 册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定, 审 资程序? 验实物出资的范围。 根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣 除管理办法〉的通知》 (国税发[2009]88 号)第五条 规定, 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分 为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。 下列资产损失, 属于由企业自行计算扣除的资产 损失: (一) 企业在正常经营管理活动中因销售、 转让、 变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损 失; (二)企业各项存货发生的正常损耗; (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常 期货交易亏损是否要 报废清理的损失; (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限 而正常死亡发生的资产损失; 报税务机关审批? (五)企业按照有关规定通过证券交易场所、 银 行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等 发生的损失; (六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关 审批的其他资产损失。 上述以外的资产损失, 属于需经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失,凡无法 准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失, 可向税 务机关提出审批申请。 期货交易属金融衍生产品, 实际发生的损失如符 合上述规定,可自行计算扣除。

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企业由于合并、分立、股份制改合资等改组改制 活动发生资产评估增减值是否缴纳企业所得税? 《河北省地方税务局关于企业所得税若干 业务问题的通知》 (冀地税函〔2008〕4 号)文件第 五条规定:企业由于合并、分立、股份制改造、债转 股、合资等改组改制活动,其资产经会计师事务所进 行评估并出具审计报告,其企业所得税的征收管理, 按以下规定分别进行处理: (一)如果企业按评估后的资产价值进行了 且对其资产评估增值部分计提了折旧或摊 企业资产评估减值是 账务调整, 销了费用,但在纳税申报时未进行纳税调整的,其资 否缴纳企业所得税? 产评估增值部分应全额作为企业的收入总额计征企 业所得税。 (二)如果企业按评估后的资产价值进行了 账务调整, 且对其资产评估增值部分计提了折旧或摊 销了费用,但在纳税申报时进行了纳税调整的,其资 产评估增值部分不作为企业的收入总额, 不计征企业 所得税。所以,企业发生评估增值需要视情况而定。 此为河北地税的处理意见, 其他地区请咨询 贵地税管员。

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【问】上市公司分红的会计分录如何处理,是否 可以税前扣除? 【解答】 上市公司的分红是所得税后的分配, 不涉及企业所得税前的扣除问题,股东是个人的, 需 上市公司分红的账务 要交纳个人所得税。分红的会计分录是, 借:利润分配——应付普通股股利 贷:应付股利 处理 支付时 借:应付股利 贷:银行存款或库存现金 应交税费——应交个人所得税 我单位采购 A 公司原材料 10000 万吨,A 公司已 开具增值税专用发票,货款已经全部支付。我单位与 B 运输公司达成协议,运费每吨 300 元,按实际运到 数量开具运费 发票,另:实际运到数量与装货数量 赔偿款需要进项转出 偏差率超过 1%按照原材料价格(1000 元/吨)赔偿, 本月收到运输公司赔偿款 20 万元,20 万元赔偿款需 吗? 要做进项税转出吗? 根据 《增值税暂行条例》 第十条第二款规定: “非 正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额 不得从销项税额中抵扣。 ”而《增值税暂行条例实施

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细则》第二十四条规定: “非正常损失是指因管理不 善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 ”如果运输公 司实运数量与装货数量的偏差是管理不善造成的, 则 属于非正常损失应作进项税额转出处理。 但收到的赔 偿金不作进项税额转出处理。 企业补贴收入的会计处理本处的补贴收入, 指企 业收到的拨款、补贴款等收入,但不包括企业收到的 退税、税收返还等收入。 一、公司专项拨款的会计处理 按照《规定》 ,对于国家拨入具有专门用途 的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,会计处 理程序如下: 1.公司收到拨款时, 借记 “银行存款” 科目, 贷记“长期应付款”科目。 2.拨款使用时,借记“更改工程支出” (或 “在建工程” ,下同)等科目,贷记“银行存款”等 科目。 3.拨款项目完成后,形成各项资产的部分, 应按实际成本,借记“固定资产” 、 “无形资产——专 有技术”等科目,贷记“更改工程支出”等科目; 同 时按形成资产的价值,借记“长期应付款”科目, 贷 记“资本公积——拨款转入”科目。 对未形成资产需要核销的部分,报经批准 后,冲销拨款金额,借记“长期应付款”科目,贷记 企业补贴收入的账务 “更改工程支出”等科目。 4.拨款项目完成后, 如有拨款结余需要上交 处理? 的,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款” 科 目。 二、公司定额补贴等会计处理 公司如有按销量或工作量等和国家规定的 补助定额计算并按期给予的定额补贴等, 《规定》要 求,公司应在中期期末和年度终了,按应收补贴款进 行会计处理,即按应收的补助金额,借记“应收补贴 款”科目,贷记“补贴收入”科目;收到定额补贴时, 借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”科目。 此外, 公司如有属国家财政扶持的领域而给 予的其他形式补助,除有规定的专门用途外,公司应 于收到时,借记“银行存款”科目,贷记“补贴收入” 科目。 三、其他企业专项拨款的会计处理 1993 年会计改革时财政部制发的一系列行 业会计制度,均未涉及专项拨款的核算。为此,财政 部;先后印发了(93)财会字第 29 号, (93)财会字 第 35 号、 (94)财会二字第 19 号等文件(以下合称

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财务知识 800 问(第二部分)
《补充规定》 ) , 就企业专项拨款核算等对行业会计制 度作了补充规定: 1.企业应增设“专项应付款”科目,核算有 关部门拨给企业的专项拨款。 2.专项拨款使用、转销、核销的程序和会计 处理,与本文以上介绍的公司专项拨款基本相同, 不 同的只有一点:将各道分录中的“长期应付款”科目 改为“专项应付款”科目。 3.企业资产负债表未设 “专项应付款” 项目, 因此《补充规定》要求将“专项应付款”科目期末余 额并入资产负债表的“其他长期负债”项目反映。 在编制现金流量表时, 按照现金流量表准则 的规定, 收到专项拨款一般应在筹资活动现金流量的 “收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映, 拨 款数额大的,可在筹资活动现金流量类单列项目反 映;拨款项目完成后结余款上交时,在筹资活动现金 流量的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反 映。 四、其他企业定额补贴的会计处理 按照《补充规定》 ,工业、商品流通等行业 的企业应在会计科目表的“其他应收款”科目上一行 增设“应收补贴款”科目,核算企业按规定应收的政 策性补贴和其他补贴;在“营业外收入”科目的上一 行增设“补贴收入”科目,核算企业已收取或应收取 的补贴收入。 企业按规定计算应收补贴时,借记“应收补 贴款”科目,贷记“补贴收入”科目;收到补贴款时, 借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”科目。 “补贴收入”属损益类科目,期末其余额应 全部转入本年利润。 《补充规定》要求增设“应收补贴款” 、 “补 贴收入”科目的企业,应同时分别在资产负债表、 损 益表的相应位置增设与科目名称相同的项目, 以反映 “应收补贴款”的余额和“补贴收入”的确认额。 【问】公司为单身职工租了一幢单身宿舍,收到 租赁方开具的租赁业发票, 此费用是在福利费中列支 还是在费用中列支? 【解答】 根据《财政部关于企业加强职工 企业为员工租赁宿舍 福利费财务管理的通知》 (财企[2009]242 号)规定, 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行 的账务处理? 货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、 交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工 资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化

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财务知识 800 问(第二部分)
改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理, 但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定, 不得再为职工购建住房。 根据上述规定, 企业应根据住房是否已经实 行货币化改革区分是记入工资还是职工福利费, 与发 现金还是发票列支无关。 【例】某企业 2005 年购入 1 台生产设备,原始 价值为 100 万元,已提折旧 80 万元(不考虑其他因 素) 。2009 年 5 月 20 日,该企业将设备对外销售, 取得收入 5 万元。 会计处理: 1.固定资产转入清理 借:固定资产清理 20 万元 累计折旧 80 万元 贷:固定资产 100 万元 2.收到处置收入 旧货销售的账务处 借:银行存款 50000 元 贷:固定资产清理 50000 元 理? 3.发生的税费应缴纳的增值税额为 50000÷ 1.04×4%×50%=961.54(元) 借 : 固 定 资 产 清 理 961.54 元 贷:应交税费——未交增值税 961.54 元 4.结转固定资产净损益 借:营业外支出 150961.54 元 贷:固定资产清理 150961.54 元 1、凡同时符合以下条件住宅的界定为普通住宅: (1)住宅小区建筑容积率在 1.0(不含) 以上; (2) 单套住宅建筑面积在 144 平方米(含)以下; 如何划分住房和非住 (3)实际成交价格低于全市商品住房平均交易 价格 1.44 倍(含)以下(今年为 12600 元) 。 房? 2、凡不同时符合上述条件的住宅界定为非普通 住宅。 定额征收企业所得税的企业接受捐赠时应怎样 缴税? 根据《企业所得税法》规定,企业以货币 所得税定额征收企业接受 形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总 捐赠时如何缴税 额,收入总额中包括接受捐赠的收入。 《国家税务总 局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉 (试行)的 通知》 (国税发〔2008〕30 号)第十四条规定,实行 核定应纳所得税额方式缴税的纳税人,年度终了后,

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在规定的时限内必须按照实际经营额或实际应纳税 额向税务机关申报纳税。 申报额超过核定经营额或应 纳税额的,按申报额缴纳税款;申报额低于核定经营 额或应纳税额的,按核定经营额或应纳税额缴纳税 款。因此,企业接受的捐赠应当并入当期收入总额, 年度终了后申报额超过核定经营额或应纳税额的, 按 申报额缴纳税款。 申报额低于核定经营额或应纳税额 的,按核定经营额或应纳税额缴纳税款。 根据 《国家税务总局关于以房屋抵顶债务应征收 营业税问题的批复》 (国税函[1998]771 号)规定, 单位或个人以房屋抵顶有关债务,不论是经双方(或 以房屋抵债务是否缴 多方)协商决定的,还是由法院裁定的,其房屋所有 权已发生转移,且原房主也取得了经济利益(减少了 纳营业税? 债务),因此,对单位或个人以房屋或其他不动产抵 顶有关债务的行为,应按“销售不动产”税目征收营 业税。 【问】我们向 A 公司购买商品,由 B 物流公司负责保 管及运输,并付给物流公司仓租费,但 B 物流在运输 途中失误,导致部分货物破损,于是要付给我们赔偿 费。这时,我们取得这笔赔偿收入是要开发票给对方 并交营业税吗?还是开收据就可以了?怎么做账务 处理?【解答】赔偿不需要发票 因为不是买卖关系, 开收据就可以了。 因为是导致部分货物破损所以完整的分录是 借:材料采购或在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 收到赔偿金的账务处 贷:银行存款等 入库时 理? 借:库存商品等 其他应收款——物流公司 贷:材料采购或在途物资 将来收到的款项时: 借:银行存款 贷:其他应收款 同时注意部分货物破损, 对于这部分物货的增值 是否可以抵扣与你们的主管税务机关进行沟通一下。 1.由付款人签发,交收款人办理转账结算程序 (1)付款人按应支付的款项签发转账支票 并加盖银行预留印鉴后,交给收款人; (2)收款人审查无误后,应作委托收款背 书,在支票背面“背书人签章”栏签章,记载“委托 收款”字样、背书日期,在“被背书人”栏记载开户

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转账支票结算程序?

财务知识 800 问(第二部分)
银行名称,并将支票和填制的“进账单”一并交其开 户银行办理转账; (3)银行受理后,在“进账单”上加盖银 行印章,退回收款人,作为收款入账的凭据。 (4)银行之间传递支票并清算资金。 2.由付款人签发, 委托开户银行办理转账结 算程序 (1)付款人按应支付的款项签发转账支票 加盖银行预留印鉴,并填制“进账单”后,直接交其 开户银行,要求转账。 (2)付款人开户银行受理后,退回“进账 单”回单联(第一联) ,然后将款项划转收款人开户 银行; (3)银行之间传递凭证,并办理划转手续; (4)收款人开户银行办妥进账手续后,通 知收款人收款入账。 【例】某企业设置供电和机修两个辅助生产车 间。供电车间本月发生费用 6300 元,发电 50000 度, 机修车间本月发生费用 10000 元,提供修理劳 务 12000 小时。供电车间的收益对象有:机修车间 8000 度, A 产品生产耗用 20000 度, B 产品生产耗用 12000 度,行政管理部门耗用 5000 度,基本生产车间耗用 5000 度;机修车间的收益对象有:供电车间 2000 小 时,A、B 产品生产各 1000 小时,行政管理部门 6000 小时,基本生产车间 2000 小时。 要求:采用交互分配法计算分配供电、机修 车间的费用,编制会计分录 1、交互分配 分配率: 交互分配法的核算方 供电车间 6300/50000=0.126 机修车间 10000/12000=0.833 法? 交互分配: 机修 0.126 ×8000 =1008 供电 0.833 ×2000 =1666.67 借:辅助生产车间——机修 1008 贷:辅助生产车间——供电 1008 借 : 辅 助 生 产 车 间 — — 供 电 1666.67 贷 : 辅 助 生 产 车 间 — — 机 修 1666.67 2、对外分配率计算: 分配金额: (交互分配后的实际费用) 供电车间: 6300+1666.67-1008=6958.67 机 修 车 间 : 10000 + 1008 - 1666.67 =

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9341.33 对外分配率: 供电车间:6958.67/(50000-8000)= 0.165282 机修车间:9341.33/(12000-2000)= 0.934133 对外分配额计算: 供电车间的对外分配额: A 产 品 生 产 耗 用 20000 度 × 0.165282 = 3313.65 元 B 产 品 生 产 耗 用 12000 度 × 0.165282 = 1988.20 元 行政管理部门耗用 5000 度×0.165282= 828.41 元 基本建设工程用电 5000 度×0.165282= 828.41 元 机修车间的对外分配额: A 产品生产 1 000 小时×0.934133=934.13 元 B 产品生产 1 000 小时×0.934133=934.13 元 行 政 管 理 部 门 6000 小 时 × 0.934133 = 5604.80 元 基 本 建 设 工 程 2000 小 时 × 0.934133 = 1868.27 元 分录: 借:基本生产成本——A 产品 3 313.65 ——B 产品 1 988.20 管 理 费 用 828.41 在 建 工 程 828.41 贷: 辅助生产车间——供电 6 958.67 借 : 基 本 生 产 成 本 — — A 产 品 934.13 — — B 产 品 934.13 管理费用 5 604.80 在建工程 1 868.27

财务知识 800 问(第二部分)
贷: 辅助生产车间——机修 341.33 个人评价: 由于进行了交互分配, 提高了分配结果的准 确性; 但由于进行了二次分配, 计算了各二个分配率, 增加了核算工作量。 同时分配的结果仍然不是非常准 确。 一般情况下, 消费税的计税价格是销售收入而委 托加工收回的物资无法确定销售价格的, 需要计算消 费税组成计税价格,同时由于消费税是价内税,组成 计税价格也应含有消费税, 因此在材料成本加上加工 费用的基础上还需要加上消费税, 在不知道消费税的 情况下,应先除以(1-消费税税率) ,计算出含消费 税的价格。这就是消费税的组成计税价格计算的含 义。 如何理解组成计税价 我们可以根据组成计税价格的公式推导过 程来理解: 格? 组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 =材料成本+加工费+组成计税价格*消费税 税率 组成计税价格*(1-消费税税率)=材料成本 +加工费 组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1消费税税率) 1、存货的盘盈、盘亏,须报经审批后才能处理, 在未经批准前,通过设置“待处理财产损益”总分类 账户进行核算。盘盈分录: 借:库存商品(原材料等科目) 贷:待处理财产损益 盘亏分录: 借:待处理财产损益 贷:库存商品(原材料等科目) 2、对于存货清查结果的处理,应该分别盘 存货清查的财务核 盈和盘亏进行处理: (1)对于盘盈的存货,一般是由于收发计量或 算? 核算上的差错所造成的,故应相应的冲减管理费用。 分录: 借:待处理财产损益 贷:管理费用 (2)对于盘亏和损失的存货 属于定额内的自然损耗,经批准后可列入 “管理费用” ; 属于过失人责任造成的损失, 扣除其残料价 值后,计入“其他应收款”账户 9

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财务知识 800 问(第二部分)
应向保险公司收取赔偿金,计入“其他应收 款——保险公司” 剩余净损失或未参加保险部分的损失, 计入 “营业外支出” ,若损失中有一般经营损失部分,计 入“管理费用” 例题,某企业进行存货清查时,发现某产品 盘盈 100 公斤,计划单位成本为 9.5 元,计 950 元。 报批前分录: 借:库存商品 950 贷:待处理财产损益 950 经查该项盘盈属于收发计量错误造成。 报批后分录: 借:待处理财产损益 950 贷:管理费用 950 例,某企业进行存货清查时,发现材料短缺 500 公斤,其计划单位成本为 3.6 元,计 18000 元, 材料成本差异率为 2%. 分录: 借:待处理财产损益 18360 贷:原材料 18000 材料成本差异 360 (18000×2%) 经查,该项短缺分别由多种原因造成,经批 准,分别进行转销 1. 材料短缺中属于责任过失人造成 2000 元损失,应由其予以赔偿 借:其他应收款——×× 2000 贷:待处理财产损益 2000 2. 材料短缺中, 属于定额内合理损耗部分, 价值 325 元 借:管理费用 325 贷:待处理财产损益 325 3.材料短缺中,属于非常损失部分,价值 16035 元,其中收回残料 100 元,保险公司给予赔款 15900 元,剩余 35 元为净损失 借:原材料 100 其他应收款 15900 营业外支出 35 贷:待处理财产损益 16035 【问】 我司报废材料一批,是否应报税局申批?若需申 批应提供哪些资料? 存货报废审批所需材 【解答】根据《财政部 国家税务总局关于企业 资产损失税前扣除政策的通知》 (财税[2009]57 号) 料? 和《企业资产损失税前扣除管理办法》的规定,你公 司报废材料是要向税务机关提出审批申请的。

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财务知识 800 问(第二部分)
根据 《企业资产损失税前扣除管理办法》 的规定: 企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请 时, 均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合 法证据,包括:具有法律效力的外部证据和特定事项 的企业内部证据。 具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政 机关、 专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产 损失相关的具有法律效力的书面文件; 特定事项的企 业内部证据,是指会计核算制度健全,内部控制完善 的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、 变质等内部证明或承担责任的声明。 详细情况请咨询当地主管税务机关 企业清算期间按照 《关于企业清算业务企业所得税处 理若干问题的通知》 (财税[2009]60 号)要求进行相 关所得税处理时, 请问以下事项是否可以自行计算扣 除,还是要按照《企业资产损失税前扣除管理办法》 履行报批手续。 1、坏账核销; 2、改变持续经营核算原则,对待摊性质的费用 进行处理? 【解答】 根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税 前扣除管理办法〉的通知》 (国税发〔2009〕88 号) 文件第五条规定: “下列资产损失,属于由企业自行 计算扣除的资产损失: (一) 企业在正常经营管理活动中因销售、 转让、 变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损 清算期间损失如何处 失; (二)企业各项存货发生的正常损耗; 理? (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常 报废清理的损失; (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限 而正常死亡发生的资产损失; (五)企业按照有关规定通过证券交易场所、 银 行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等 发生的损失; (六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关 审批的其他资产损失。 上述以外的资产损失, 属于需经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失,凡无法 准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失, 可向税 务机关提出审批申请。 ” 因此您所述的上述损失应报请税务机关审批同 意后方可予以税前扣除。

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我单位给对方单位开具了发票后, 对方已挂账并 付给我方货款,但对方在使用我方提供的产品中, 有 部分剩余要求退货,导致需要开红字发票,请问用该 怎么办? 【解答】 根据《增值税专用发票使用规定》第十三条 规定,一般纳税人在开具专用发票当月,发生销货退 回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符 合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的, 可 即时作废。 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应 的数据电文按“作废”处理,在纸质专用发票(含未 打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样,全联 次留存。 第十四条规定,一般纳税人取得专用发票 后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条 件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买 方应向主管税务机关填报 《开具红字增值税专用发票 申请单》 。 《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务 机关认证。 经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增 值税进项税额的,一般纳税人在填报《申请单》时不 填写相对应的蓝字专用发票信息。 经认证结果为“纳税人识别号认证不符” 、 “专用发票代码、号码认证不符”的,一般纳税人在 填报 《申请单》 时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

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红字发票?

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会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账 簿、会计报表及其他文字资料的装订。 1.会计凭证的装订。 一般每月装订一次, 装订好的凭证按年分月 妥善保管归档。 会计凭证装订前的准备工作: ①分类整理,按顺序排列,检查日数、编号 如何将凭证装订得更 是否齐全; ②按凭证汇总日期归集(如按上、中、下旬 漂亮工整? 汇总归集)确定装订成册的本数; ③摘除凭证内的金属物 (如订书钉、 大头针、 回形针) ,对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大 小,且要避开装订线,以便翻阅保持数字完整; ④整理检查凭证顺序号, 如有颠倒要重新排 列,发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺, 领 料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全;

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⑤记账凭证上有关人员 (如财务主管、 复核、 记账、制单等)的印章是否齐全。 会计凭证装订时的要求: ①用“三针引线法”装订,装订凭证应使用 棉线,在左上角部位打上三个针眼,实行三眼一线打 结,结扣应是活的,并放在凭证封皮的里面,装订时 尽可能缩小所占部位, 使记账凭证及其附件保持尽可 能大的显露面,以便于事后查阅; ②凭证外面要加封面, 封面纸用尚好的牛皮 纸印制,封面规格略大于所附记账凭证; ③装订凭证厚度一般 1.5 厘米, 方可保证装 订牢固,美观大方。 会计凭证装订后的注意事项: ①每本封面上填写好凭证种类、起止号码、 凭证张数、会计主管人员和装订人员签章; ②在封面上编好卷号,按编号顺序入柜, 并 要在显露处标明凭证种类编号,以便于调阅。 2.会计账簿的装订。 各种会计账簿年度结账后, 除跨年使用的账 簿外,其他账簿应按时整理立卷。基本要求是: (1)账簿装订前,首先按账簿启用表的使 用页数核对各个账户是否相符,账页数是否齐全, 序 号排列是否连续; 然后按会计账簿封面、 账簿启用表、 账户目录、该账簿按页数顺序排列的账页、会计账簿 装订封底的顺序装订。 (2)活页账簿装订要求。 第一,保留已使用过的账页,将账页数填写 齐全,去除空白页和撤掉账夹,用质好的牛皮纸做封 面、封底,装订成册。 第二,多栏式活页账、三栏式活页账、数量 金额式活页账等不得混装,应按同类 业务、同类账 页装订在一起。 第三,在本账的封面上填写好账目的种类, 编好卷号,会计主管人员和装订人(经办人)签章。 (3)账簿装订后的其他要求。 第一, 会计账簿应牢固、 平整, 不得有折角、 缺角,错页、掉页、加空白纸的现象。 第二,会计账簿的封口要严密,封口处要加 盖有关印章。 第三,封面应齐全、平整,并注明所属年度 及账簿名称、编号,编号为一年一编,编号顺序为总 账、现金日记账、银行存(借)款日记账、分户明细 账。 第四,会计账簿按保管期限分别编制卷号,

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如现金日记账全年按顺序编制卷号;总账、各类明细 账、辅助账全年按顺序编制卷号。 3.会计报表的装订。 会计报表编制完成及时报送后, 留存的报表 按月装订成册谨防丢失。小企业可按季装订成册。 第一, 会计报表装订前要按编报目录核对是 否齐全,整理报表页数,上边和左边对齐压平,防止 折角,如有损坏部位修补后,完整无缺地装订; 第二, 会计报表装订顺序为: 会计报表封面、 会计报表编制说明、 各种会计报表按会计报表的编号 顺序排列、会计报表的封底; 第三,按保管期限编制卷号。 会计凭证装订前怎样排序、粘贴和折叠。 凭证记账后,应及时装订。装订的范围: 原 始凭证、记账凭证、科目汇总表、银行对账单等等。 科目汇总表的工作底稿也可以装订在内, 作为科目汇 总表的附件。使用计算机的企业,还应将转账凭证清 单等装订在内。 装订前首先应将凭证进行整理。 会计凭证的 整理工作,主要是对凭证进行排序、粘贴和折叠。 对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证, 可 按记账凭证的面积尺寸,先自右向后,再自下向后两 次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来, 以 便装订后,还可以展开查阅。 对于纸张面积过小的原始凭证, 一般不能直 接装订,可先按一定次序和类别排列,再粘在一张同 记账凭证大小相同的白纸上,粘贴时以胶水为宜。 小 票应分张排列,同类同金额的单据尽量粘在一起, 同 时, 在一旁注明张数和合计金额。 如果是板状票证 (如 火车票) ,可以将票面票底轻轻撕开,厚纸板弃之不 用。 对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证, 可以用回形针或大头针别在记账凭证后面, 待装订凭 证时,抽去回形针或大头针。 有的原始凭证不仅面积大,而且数量多, 可 以单独装订,如工资单,耗料单。但在记账凭证上应 注明保管地点。 原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账 凭证所记载的内容顺序一致, 不应按原始凭证的面积 大小来排序。经过整理后的会计凭证,为汇总装订打 好了基础。 所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。 会 计凭证装订前,要先设计和选择会计凭证的封面。 封 面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。

财务知识 800 问(第二部分)
根据《省地方税务局关于印发〈湖北省地方税务 (鄂地税发[2005]223 印花税凭证应保存多 局印花税征收管理办法〉通知》 号) 第七条规定, 印花税应税凭证应按照 《实施细则》 的规定保存十年,法律、行政法规另有规定的除外。 久? 1.营业税的计税依据如下: 为了准确界定纳税人的营业额, 营业税根据 纳税人的不同情况,对纳税人的营业额分别制 定了 一般规定和特殊规定。 (1)一般规定。纳税人的营业额为纳税人 提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产向对方 收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用,是指向 对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫 款项及其他各种性质的价外收费。 凡价外费用,无论会计制度规定如何核算, 均应并入营业额计算应纳税额。 纳税人以外汇结算营业额的, 应按外汇市场 价格折合成人民币计算。 人民币的折合率可以选择营 业额发生的当天或者当月 1 日的国家外汇牌价 (原则 上为中间价) 。金融业按其收到外汇的当天或当季季 末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额, 保险业 按其收到外汇的当天或当月月末中国人民银行公布 的基准汇价折合营业额。 纳税人应在事先确定选择采 用何种折合率,确定后一年内不得变更。 营业税城建税的计税 (2)特殊规定。 ①不合理营业额的核定问题。 纳税人提供应 依据? 税劳务、转让无形资产或者销售不动产,价格明显偏 低(包括单位将不动产无偿赠与他人) ,且无正当理 由的,主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额: a.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者 销售的同类不动产的平均价格核定; b.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务 或者销售的同类不动产平均价格核定; c.按下列公式核定计税价格: 计税价格=营业成本或工程成本×(1+成 本利润率) (1-营业税税率) 公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖 市人民政府所属税务机关确定。 ②纳税人营业额的特殊规定: a.运输企业自中华人民共和国境内运输旅 客或者货物出境, 在境外改由其他运输企业承运乘客 或者货物的, 以全程运费减去付给该承运企业的运费 后的余额为营业额。 b.旅游企业组织旅游团到中华人民共和国

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境外或境内旅游, 在境外或境内改由其他旅游企业接 团的, 以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的 余额为营业额。 c.建筑业的总承包人将工程分包或者转包 给他人的, 以工程的全部承包额减去付给分包人或者 转包人的价款后的余额为营业额。 d.转贷业务, 以贷款利息减去借款利息后的 余额为营业额。 e.外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出 价减去买入价后的余额为营业额。 f.旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的, 以收取的旅游费减去替旅游者付给其他单位的房费、 餐费、 交通费、 门票和其他付费用后的余额为营业额。 g.单位或个人进行演出, 以全部票价收入或 者包场收入减去付给提供演出场所的单位、 演出公司 或者经纪人的费用后的余额为营业额。 h.运输企业从事联运业务的营业额为其实 际取得的营业额。 i.广告代理业的营业额为代理者向委托方 收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的 广告发布费后的余额。 j.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业, 无论与对方如何结算, 其营业额均应包括工程所用原 材料及其他物资和动力的价款在内。 k.纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设 备的价款作为安装工程产值的, 其营业额应包括设备 的价款在内。 l.保险业实行分保险的, 初保业务以全部保 费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。 m.娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收 取的各项费用,包括门票收费、台位费、点歌费、 烟 酒和饮料收费及娱乐业的其他各项收费。 2.城建税是纳税人实际缴纳增值税、消费 税、营业税的税额,税率为 7%。 3.教育费附加的计税基数是纳税人实际缴 纳增值税、消费税、营业税的税额。附加率为 3%。 各项生产费用的归集和分配, 一般是根据审核后的原 始凭证,编制生产费用分配表,将费用按用途进行分 就 各项生产费用应该如 配。凡是直接用于某一种产品生产而发生的费用, 应直接计入该产品的成本; 对于几种产品共同耗用的 费用,则应采用适当的分配标准,将费用在这几种产 何分配? 品间进行分配。 分配标准是分配间接费用的依据, 应与被分配的

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财务知识 800 问(第二部分)
费用有密切的联系,如工时、生产量、材料消耗定额 等。 分配标准选择的合适, 才能保证费用分配的正确、 合理。 确定分配标准后, 进行费用分配时先计算费用分 配率,然后计算出各种产品应分配的费用数额。计算 公式如下: 某项生产费用的分配率=待分配费用÷分配标准 某种产品应分配的费用数额=该种产品的分配标 准数×费用分配率 有关生产费用的分配说明如下: 1.材料费用的分配 凡各个车间为生产某种产品而领用的材料应直 接计入该种产品 的生产成本,无需进行分配。若领 用的材料是为生产多种产品而共 同耗用,则应采用 一定的分配标准在各种产品间分配,然后,再将 各 产品应分配的费用数额分别计入各有关产品的成本。 分配标准有 以下几种: (1)按定额耗用量比例分配。定额耗用量是以 单位产品的消耗定额和实际生产量计算的耗用数量。 在消耗定额比较准确的情况下, 材料费用可按定额耗 用量比例分配。 (2)按产品重量比例分配。如果几种产品共同 耗用某种材料, 而材料的消耗量与产品的重量有直接 关系,则可以按产品的重量分配材料费用。 (3)按系数比例分配。不同规格的同类产品耗 用同一种材料时,可根据各产品所耗该种材料的多 少,确定各产品耗用材料的比例关系,即选择其中一 种产品为标准产品,系数为 1,再将其他产品耗用材 料的数量按标准产品折算,求出相应的系数,并以此 作为分配材料费用的依据。 2.工资费用及应付福利费的分配 直接进行产品生产的生产工人工资, 应根据工资 结算和分配的凭证计入各种产品的 “直接工资” 项目。 分配工资费用时, 通常按产品的实用工时比例在 各种产品之间进行分配, 这种分配方法能使产品的工 资费用与劳动生产率水平联系起来。 由于劳动生产率 越高,单位产品耗用工时就越少,分配的工资费用也 越少, 因而比较合理。 在工时定额比较准确的情况下, 也可按定额工时比例分配工资费用。 3.其他各项生产费用的分配 除直接材料、直接工资、其他直接支出之外的一 些为组织和管理生产而发生的费用(如折旧费、修理 费、办公费、差旅费等)一般不单独设置成本项目, 不直接计入“基本生产成本”账户,而应在费用发生

财务知识 800 问(第二部分)
时,根据有关凭证,按其用途分别计入“辅助生产成 本” 、 “制造费用” 、 “管理费用”等账户,通过“辅助 生产成本” 、 “制造费用”等账户归集的费用,月末再 转入“基本生产成本”账户,并按工时或其他分配标 准分配计入各种产品的成本。 《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定, 未按照规定保管发票 丢 失 空 白 支 票 的 处 违反发票管理法规的行为包括: 的。对有上述行为的单位和个人,由税务机关责令限 期改正, 没收非法所得, 可以并处一万元以下的罚款。 罚? 我公司参加展销会时向主办方支付展位费用, 取得 一张加盖了主办方发票专用章的收据, 请问取得此收 据可以入账吗? 【解答】 《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规 定:不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证, 任 盖有发票专用章的收 何单位和个人有权拒收。 此收据就是日常所说的“白条” ,不能作为凭证 据能入账吗? 入账,应该以正规的合法发票入账。企业未按规定取 得发票的行为,应按照《中华人民共和国发票管理办 法》第三十六条和《中华人民共和国发票管理办法实 施细则》 第四十九条规定, 由税务机关责令限期改正, 可以并处一万元以下的罚款。 按照《增值税暂行条例实施细则》第四条第(六) 款 规定,将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 需视同销售货物计 用固定资产投资,用 提供给其他单位或者个体工商户, 提销项税额或征收增值税。 投资方应以公允价格向被 公允价格是指按照市场价格确定的 什么价格开具发票? 投资方开具发票。 价值,在实务中,通常由资产评估机构对资产进行价 格评估。 企业所得税法实施条例》 第四十五条规定, 企业 依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、 生态恢复等方面的专项资金, 准予企业所得税税前扣 除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。 请 问对于化工企业,专项资金应如何提取? 具体专项资金的提取要依照法律、 行政 环境环保生态恢复专 法规有关规定进行,有关行业是否提取环境保护、 生 态恢复等方面的专项资金, 首先国家要立法制订具体 项基金如何提取? 法规,之后税务机关才能依据这些法律、法规规定进 行具体征管。 中华会计网

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财务知识 800 问(第二部分)
【问】甲企业首次出口,因出口退税登记证未及时办 理导致有几笔出口业务做内销处理, 会计处理应如何 进行? 【解答】 出口转作内销时, 如已按规定计算 “免、 抵、退”税不得免征和抵扣税额并已转成本的应将已 计入产品成本的进项税额分离出来, 转做准予抵扣的 进项税额, 在当期做调整或冲减下期不得抵扣的进项 出口转内销的会计处 税额。 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:主营业务成本 理? 按出口额计税: 借:主营业务收入 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 计算当月应交增值税: 借: 应交税费——应交增值税 (转出未交增值税) 贷:应交税费——未交增值税 产成品也可以进行暂估, “是外购的?还是自己 生产的?如果是外购,按购价做暂估。如果是自制, 只存在成本项目估价的问题。 ”等你取得准确的成本 数据后再进行适当的调整。 1、产成品暂估入库 借:库存商品——产成品×× 企业产品暂估入库的 贷:应付账款——应付暂估入库 2、结转成本时 会计处理? 借:主营业务成本 贷:库存商品——产成品×× 3、取得发票时确认暂估金额(针对外购) 借:应付账款——应付暂估入库 贷:银行存款(或者应付账款××单位)

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