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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户


【例题】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为 大中型医疗器械设备,主要销往医院;B 类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。X 注册会 计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。 资料一: X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公情况及其环境,部分内容摘录如下: (1)2010 年初,甲公司在 5 个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到 11 个,销售服务人 员数量比上年末增加 50%。[ch15,销售费用] (2)对于 A 类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公 司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010 年起向医院提供 l 个月的免费试用期,医院在试用期结束 后签署设备验收单。[ch15,收入确认] (3)由于市场上 B 类产品竞争激烈,甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调 10%。[ch15,售价 下调] (4)甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的 3%到 6%的比例, 在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口 头传达。[ch15,销售返利,其他应付款] (5)2010 年 12 月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司 己对此事展开调查,目前尚无结论。[ch15,销售费用] (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点 的工作量,甲公司管理层决定于 2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点,其余存货在 2010 年 12 月 31 目进行 盘点。[ch17,存货盘点计划] 资料二: X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位: 万元) 未审数 项目 A 类产品 主营业务收入 减:销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 一员工薪酬 一办公室租金 利润总额 1 300 390 2 000 800 350 1 200 6 800 O 6 800 3 500 2010 年 B 类产品 6 300 300 6 000 4 300 A 类产品 4 500 0 4 500 2 700 已审数 2009 年 B 类产品 6 000 280 5 720 3 700

应收账款 坏账准备 存货 一发出商品 一备件 其他应付款 一返利 一租金

4 900 (100)

3 500 (80)

410 290

400 330

420 120

280 90

1

要求: (1)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由。 将评估的重大错报风险落实到具体项目的具体认定 (2)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存 在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业 收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。 【答案】 (1) 事项 序号 是否可能表 明存在重大 错报风险(是 /否) 是 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定

理由 2010 年甲公司增设了 5 个销售服务处,使销售服 务处的数量增加到 11 个,增加了 83.3%,但资料二列 示的销售服务处办公室租金仅仅增加了 11.4%,可能 存在少计销售服务处办公室租金的错报 因对 A 产品提供 l 个月免费试用期, 12 月份发出商 故 品后不能确认收入,导致营业收入下降,但资料二中 列示的 A 产品销售收入反而比上年大幅增加了 51%, 可能存在高估营业收入的错报 [2009 年的毛利率为 35.3%,降价 10%后 2010 年 毛利率的期望值为 28.1%,而 2010 年毛利率的实际值 为 28.3%,两者基本一致] 由于销售返利是在年度终了后的 12 个月内, 因此 在 2010 年 12 月 31 日很难估计销售返利, 甲公司可能 存在多计其他应付款 职员举报销售总监有虚报销售费用的行为,甲公 司展开调查后尚无结论。可能存在虚列销售费用的错 误或舞弊 备件种类繁多,占存货的比例高,仅在 2010 年 11 月 30 日盘点而不对 12 月份备件的增减变动进行控 制,不仅表明存货盘点制度存在缺陷,而且无法保证 年末存货的真实、完整

(1)

销售费用 其他应付款

完整性 完整性

(2)



营业收入 应收账款

发生 存在

(3)



-

-

(4)



其他应付款

存在

(5)



销售费用

发生

(6)



存货

存在 完整性

【例题】 【2009 年综合题】 资料摘录: 资料一:甲公司于 20×8 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产 线生产的换代产品(S 产品)的市场销售情况良好,甲公司自 20×8 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量,并 于 20×8 年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价 格相比上年上涨了约 2%。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比 T 产品高约 10%。 资料二:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单 位:万元): 年份 产品 营业收入 营业成本 存货账面余额 减:存货跌价准备 账面价值 要求摘录: S 产品 32340 27500 2340 0 2340 20×8 年未审数 T 产品 其他产品 3000 20440 2920 19800 180 4440 0 0 180 4440 S 产品 0 0 0 0 0 20×7 年已审数 T 产品 其他产品 28500 18000 27200 15300 2030 4130 0 0 2030 4130

2

针对资料一,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风 险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业成本、存货) 的哪些认定相关。 答案摘录: 是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) 理由 T 产品上年毛利率为 4.56%, 即使原材料价 格未涨,在销售价格上升 10%的情况下 S 产品 毛利率至多为 13.24%,但据资料二计算的毛利 率为 14.97%,这表明可能通过 S 产品高估收入 或低估成本 停止销售 T 产品后,库存 T 产品面临跌价 的风险,但存货跌价准备为零,可能存在少计 存货跌价准备的风险 财务报表 项目名称 营业收入 (应收账款) 营业成本 (存货) 存货 (存货跌价准备) 财务报表 项目认定 发生 (存在) 完整性 (存在) 计价和分摊



【例题】【2008 年综合题】 、 B 注册会计师负责审计 W 公司 20×8 年度财务报表。 资料一摘录:B 注册会计师记录了所了解的 W 公司情况及其环境,部分内容如下: W 公司主要竞争对手于 20×8 年末纷纷推出降价促销活动。为巩固市场份额,W 公司于 20×9 年元旦开 始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 资料二摘录:B 注册会计师记录了 W 公司财务数据,部分内容如下(金额单位:万元): 项 存货账面原价 减:存货跌价准备 存货账面价值 要求摘录: (1)针对资料一,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大 错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为 属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 答案摘录: 是否可能表明存在重大 错报风险 (是/否) 理由 产品降价(资料一)可能导致 存货跌价,但 20×8 年计提 的存货跌价准备与上年相比 不升反降(资料二),表明可 能存在少提存货跌价准备的 错误 重大错报风险 的层次 财务报表项目 及相关认定 目 20×8 年 8892 370 8522 20×7 年 8723 480 8243



认定层次

存货(计价和分摊) 资产减值损失(完整性)

【例题】W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品的销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司 日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 20×8 年度财务报告。 (先看要求) 资料一:B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境,部分内容摘录如下: (1)由于 20×7 年销售业绩未达到董事会制定的目标,W 公司于 20×8 年 2 月更换了公司负责销售的副 总经理。 (2)W 公司主要产品的销售模式在 20×8 年发生了变化。20×8 年之前采用代销模式,在代理商对外销售 相关产品后,W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票,代 理商有权退回未对外销售的产品。20×8 年初开始改为经销模式,即由经销商(大部分是原先的代理商) 以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13%)买断相关产品,W 公司向经销商发货即开具销售发票,经 销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外) 。20×8 年,W 公司主要原材料价格平均上涨约 3

5%,但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W 公司主要竞争对手于 20×8 年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额,W 公司于 20×9 年 元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4)20×8 年初,W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年,机器及其他设备折 旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%. (5)W 公司于 20×8 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要求在 20×9 年 6 月底前拆除。 (6)20×8 年初,W 公司启用新财务信息系统,并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大,2 个月后,W 公司决定提前停用原系统。 (7)20×8 年末,W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。 资料二:B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据,部分内容摘录如下:

4

要求: (1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能 表明存在重大错报风险。 如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层 次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 将答案直接填入答题卷第 11 页至 12 页的相应表格内。

5

【例题】2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 20×8 年度财务 报表。 资料一:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下: (1)甲公司于 20×8 年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T 产品)生产线生产的换 代产品(S 产品)的市场销售情况良好,甲公司自 20×8 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量,并于 20×8 年 3 月终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上 涨了约 2%。由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比 T 产品高约 10%。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于 20×8 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技 术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙 公司已于 20×8 年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于 20X9 年 12 月推出更新一代 的换代产品。 (3)经董事会批准,甲公司于 20×8 年 12 月 1 日与丙公司股东达成协议,以 1 800 万元受让丙公司 20%股 权,并付讫股权受让款。20X9 年 1 月 25 日,甲公司向丙公司派出 1 名董事(丙公司共有 5 名董事)参与其 生产经营决策。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公 司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于 20×8 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。20×9 年 1 月 15 日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

(1):针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存 在重大错报风险。 如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、 存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。 将答案直接填入答题卷第 12 页至第 13 页的相应表格内。 未审数 年份 产品 项目 营业收入 营业成本 存货 账面余额 减:存货跌价准备 账面价值 长期股权投资一联营 公司一丙公司 年初余额 加:增加投资 加:按权益法调整数 年末余额 无形资产 非专利技术 预计负债 6 500 0 0 1 800 20 1 820 0 0 0 O S 产品 32 340 27 500 S 产品 2 340 0 2 340 T 产品 3 000 2 920 T 产品 180 O 180 其他产品 20 440 19 800 其他存货 4 440 O 4 440 S 产品 O 0 S 产品 0 0 O T 产品 28 500 27200 T 产品 2 030 O 2 030 其他产品 18 000 15 300 其他存货 4 130 0 4 130 20×8 年 已审数 20×7 年

居民环境污染补偿

100

O

答案(1) 是否可能表 事 项 序 明存在重大 号 错报风险 (是/否) (1) 是 S 产品替代 T 产品, 但是 T 产品的存货跌价准备却为 0, 存货 应当计提大额的存货跌价准备。 由于甲公司的竞争对对手乙公司已于 20×8 年初推出 类似新产品,且市场销售良好,而且乙公司宣布将于 (2) 是 20×9 年 12 月推出更新一代的换代产品,说明甲公司 无形资产 准备开发的新产品面临市场销路不畅的风险,而且其 购入的无形资产的价值也面临减值的风险。 (3) 否 由于甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环 境造成一定的影响,尽管现行法律并没有相关规定, 但是周围居民要求给予补偿,甲公司以前并未对此作 (4) 是 出回应,虽然甲公司决定给予居民一次性补偿 100 万 预计负债 元,但是这种噪音污染和排放的气体对环境的影响, 如果不及时解决的话,对甲公司的生产会带来很大的 影响。 完整性 计价和分摊 存货/存在、计价 和分摊; 理 由 财务报表 项目名称 财务报表 项目的认定

7


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