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成本会计课件:第4章 产品成本核算的基本方法


第四章 产品成本核算的基本方法

学习目标
? 了解制造业生产的类型,并理解依据生产特点和 管理要求决定的成本计算方法的选择;

? 掌握品种法的适用范围和主要特点,并熟练运用 品种法核算产品成本;
? 掌握分批法的适用范围和主要特点,并熟练运用 分批法核算产品成本; ? 掌握分步法的适用范围和主要特点,并熟练运用 分

步法核算产品成本。

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目录
第一节 产品成本核算的基本方法概述 第二节 品种法 第三节 分批法 第四节 分步法

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第一节 产品成本核算的基本方法概述
一、生产的分类 二、产品成本核算方法的选择

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一、生产的分类
1、生产按工艺过程的特点分类
(1)单步骤生产 (2)多步骤生产 ⅰ连续式多步骤生产 ⅱ 装配式多步骤生产

2、生产按组织方式分类
(1)大量生产 (2)成批生产 (3)单件生产

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二、产品成本核算方法的选择
(一)生产特点和管理要求决定成本计算方法
1、成本计算对象的确定 ? 单步骤大量生产的企业,成本计算对象为每种产品; ? 多步骤连续式大量生产企业,按生产步骤和产品品种计算 自制半成品的成本,或者按各产成品计算产品成本; ? 多步骤装配式大量大批生产企业,分别以零部件和产成品 为成本计算对象; ? 小批生产的企业,以批别为成本计算对象;在单件生产中, 以产品件别为成本核算对象。

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二、产品成本核算方法的选择
2、成本计算期的确定

? 大量大批生产,成本计算期与产品生产周期不一 致; ? 单件小批生产,成本计算期与生产周期一致。

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二、产品成本核算方法的选择
3、生产费用是否要在完工产品和在产品之间分配的确定:

? 单步骤大量大批生产企业,一般不要求计算在产 品成本; ? 多步骤大量大批生产企业,月末应将累计生产费 用在完工产品和在产品之间进行合理的分配; ? 多步骤单件小批生产企业,一般不存在累计生产 费用在完工产品和在产品之间分配的问题。

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二、产品成本核算方法的选择
(二)产品成本计算的主要方法

? 适应不同类型生产的特点和管理要求有三种不同 的成本计算对象以及以成本计算对象为主要标志 的三种不同的成本计算方法: 1. 以产品品种作为成本计算对象的品种法 2. 以产品生产批别作为成本计算对象的分批法 3. 以产品生产步骤作为成本计算对象的分步法

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二、产品成本核算方法的选择
三种基本成本计算方法的选择与生产类型的关系归纳如下表:
成本计算方 法 生产类型 单步骤 生产 多步 骤生 产 大量生产 连续 式生 产 平行 加工 模式 大量生产 基本方 法 品种法 分步法 成本计算对象 成本计算期 生产费用在完工产品 和在产品之间分配 一般不需要进行分配 通常需要进行分配

各种产品 各种产成品 各种半成品 各批产成品 每件产成品 各种产成品

每月末定期计算 每月末定期计算

小批单件 生产 大量大批 生产

分批法 品种法 分批法

产品完工月份的月末 计算(不定期) 每月末定期计算

一般不需要进行分配 通常需要进行分配

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第二节 品种法
? 品种法是以产品品种作为成本计算对象,归集生产费用,计算产品成 本的一种方法 。 一、品种法的适用范围和特点

二、品种法的成本计算程序
三、品种法举例

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一、品种法的适用范围和特点
(一)适用范围

? 主要适用于大量、大批的单步骤生产 ;

? 在大量大批的多步骤生产中,如果企业或车间的 规模较小,或者车间是封闭式的,或者生产是按 流水线组织的,且管理上不要求提供分步骤的成 本资料,也可以采用品种法计算产品成本。

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一、品种法的适用范围和特点
(二)品种法的主要特点 ? 成本计算对象——产品品种; ? 成本计算期 ——一般定期于每月的月末,与会计报告期一致; ? 费用在完工产品和在产品之间分配。

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二、品种法成本计算程序
废品损失 明细帐 制造费用 明细帐 ④

废品损失 分配表



费用 凭证

要素 费用、 待摊 费用 ① 和预 提费 用分 配表

不可修复废品 ⑤ 损失计算表 基本生产车间 制造费用分配表 产品成 产品成 产品成 本明细 本明细 本明细 帐 帐 帐 ⑦ ⑦ ⑦



辅助 生产 制造 费用 分配 表

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辅助生产 ③ 辅助生产 费用明细帐 费用分配表 图4-1 品种法成本计算程序图

三、品种法举例
? 【例4-1】:某厂设有两个基本生产车间,第一车间生产 甲、乙两种产品,第二车间生产丙产品;设有两个辅助生 产车间(动力车间和机修车间)。甲产品和乙产品所耗材 料是在投产时一次投入,丙产品所耗原材料是伴随生产进 度逐步投入的。根据该主要产品的生产特点和管理要求, 采用品种法计算产品成本。

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三、品种法举例

?

该厂200X年9月份产量、工时数等资料如表4-2:
表4-2
项目 甲产品 乙产品 丙产品

直接工时(小时)
完工产品数量(件) 在产品数量(件) 完工程度

75000
15000 6000 60%

45000
6000 3000 50%

60000
12000 3000 50%

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三、品种法举例

?

9月初在产品成本资料如表4-3:
表4-3
成本项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计

直接材料
直接人工 制造费用 合计

12900
3750 7800 27690

6300
600 4950 12600

6000
5040 6330 19650

25200
9390 19080 59940

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三、品种法举例

?本月动力车间和机修车间提供的劳务量如表4-4:
表4-4
受益部门 第一基本生产车间——甲产品 ——乙产品 ——车间用 第二基本生产车间——丙车间 ——车间用 厂部管理部门 合计 耗用电量(度) 39000 30000 2700 20700 2100 4500 99000 4500 2400 12900 6000 耗用工时(小时)

1.编制各种费用分配表或汇总表,分配各要素费用。
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表4-5 材料费用分配表
应借帐户 成本或费用项目 直接领 用材料 (元) 共同耗用材料
生产 量 (件) 单位耗用 定额(千 克/件) 定额耗 用量 (千克) 分配率 (元/千 克) 应分配 费用 (元)

耗用材料 费用合计 (元)

基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品 小 计 ——丙产品 制造费用 ——第一车间 ——第二车间 辅助生产成本 ——动力车间 ——机修车间
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直接材料 直接材料
直接材料 机物料 低值易耗品摊销 机物料 低值易耗品摊销 材料 低值易耗品摊销 材料 低值易耗品摊销

60000 45000 105000 75000

21000 9000

2 2.5

42000 22500 64500

0.6

25200 13500 38700

85200 58500 143700 75000

15000 6120 12000 3000

15000 6120 12000 3000

13410 4500 12000 2640

13410 4500 12000 2640

表4-6 动力费用分配汇总表

应借帐户

成本或费 用项目

产量(件)

单位耗用 定额耗用 定额(度/ 量(千克) 件)

分配率

分配金额 (元)

制造费用 ——第一车间 ——第二车间 辅助生产成本 ——动力车间 ——机修车间

动力费 动力费 动力费 动力费

1500 1200 7500 6900

管理费用
合计

动力费

4800
21900

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表4-7 职工薪酬分配表
应借帐户 成本或费 用项目 直接工时 (小时) 工资 分配 率 分配额 (元) 其他职工薪酬 分配率* 分配额 (元) 合计

基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品 小计 ——丙产品 制造费用 ——第一车间 ——第二车间 辅助生产成本 ——动力车间 ——机修车间 管理费用
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直接人工 直接人工
直接人工

75000 45000 120000

0.5

37500 22500 60000 24000 6000 9000
15000 6000 30000 150000

14% 14% 14% 14% 14% 14%
14% 14% 14% 14%

5250 3150 8400 3360 840 1260
2100 840 4200 21000

42750 25650 68400 27360 6840 10260
17100 6840 34200 171000

合计

表4-8 固定资产折旧费用分配表
应借帐户 制造费用 ——第一车间 ——第二车间 折旧费(元) 15000 13500 9000 10500 12000 合计 60000

辅助生产成本 ——动力车间 ——机修车间
管理费用

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表4-9 其他费用分配表
应借帐户 制造费用 ——第一车间 ——第二车间 办公费 1500 1200 900 900 4500 9000 差旅费 1200 600 900 300 15000 18000 运输费 600 900 2400 300 1800 6000 其他 720 600 600 2370 1200 5490 合计 4020 3300 4800 3870 22500 38490

辅助生产成本 ——动力车间 ——机修车间
管理费用 合计

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2.登记动力车间、机修车间费用明细帐,并分配动 力费用和机修费用。
表4-10 动力车间费用明细帐





摘要

材料

低值 易耗 品

水 电 费

工 资

其 他 职 工 薪 酬

折 旧 费

办 公 费

差 旅 费

运 输 费

其 他

合 计

9 9 9 9

30 30 30 30

根据表4-5 根据表4-6 根据表4-7 根据表4-7

13410

4500 7500 15000 2100

17910 7500 15000 2100

9
9

30
30

根据表4-8
根据表4-9 合计 13410 13410 4500 -4500 7500 -7500 15000 15000 2100 -2100

9000
900 9000 -9000 900 -900 900 900 -900 2400 2400 -2400 600 600 -600

9000
4800 56310 -56310

9

30

分配转出

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表4-11 机修车间费用明细帐

月 日

摘要

材料

低值 易 耗品 2640

水电 费

工资

其他 职工 薪酬

折旧费

办公 费

差 旅 费

运输费

其他

合计

9

3 0

根据表4-5

12000

14640

9
9 9 9 9

3 0
3 0 3 0 3 0 3 0

根据表4-6
根据表4-7 根据表4-7 根据表4-8 根据表4-9 12000 2640

6900
6000 840 10500 900 6900 6000 840 10500 900 300 300 300 300 2370 2370

6900
6000 840 10500 3870 42750

Page ?25 合计

表4-12 辅助生产费用分配表(动力车间)

应借帐户 基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品 ——丙产品 制造费用 ——第一车间 ——第二车间 管理费用 合计

耗用量(度) 39000 30000 20700 2700 2100 4500 99000

分配率

分配金额(元) 22182.73 17063.64 11773.91 1535.73 1194.45 2559.54

0.568788

56310

Page ?26

表4-13 辅助生产费用分配表 (机修车间)

应借帐户 制造费用 ——第一车间 ——第二车间 管理费用 合计

耗用量(小时)

分配率

分配金额(元)

6000 4500 2400 12900 3.313953

19883.72 14912.79 7953.49 42750

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3、登记基本生产车间制造费用明细帐,并按耗 用工时比例分配第一车间制造费用。
表4-14 制造费用明细帐(第一车间)
月 日 摘要 机物 料消 耗 低值 易耗 品 水电费 工资 其 他 职 工 薪 酬 折旧 费 修理费 办 公 费 差旅 费 运输 费 其他 合计

9 9 9 9 9 9 9

30 30 30 30 30 30 30

根据表4-5 根据表4-6 根据表4-7 根据表4-7 根据表4-8 根据表4-9 根据表412 根据表413

15000

6120 1500 6000 840 15000 1500 1535.73 1200 600 720

21120 1500 6000 840 15000 4020 1535.73

9

30

19883.72

19883.72

Page ?28 合计

15000

6120

3035.73

6000

840

15000

19883.72

1500

1200

600

720

69899.45

表4-15 制造费用分配表(第二车间)





摘要

机物 料消 耗 12000

低值易 耗品

水电费

工资

其他 职工 薪酬

折旧 费

修理费

办公 费

差旅 费

运输 费

其他

合计

9 9 9 9 9 9 9

30 30 30 30 30 30 30

根据表4-5 根据表4-6 根据表4-7 根据表4-7 根据表4-8 根据表4-9 根据表4-12 根据表4-13 合计 分配转出

3000 1200 9000 1260 13500 1200 1194.4 5 14912.7 9 600 900 600

15000 1200 9000 1260 13500 3300 1194.45

9

30

14912.7 9 1200 600 900 600 59367.2 4 59367.2 4

12000

3000

2394.4 5 2394.4 5

9000

1260

13500

14912.7 9 14912.7 9

9

30

12000

-3000

9000

1260

13500

1200

-600

-900

-600

Page ?29

表4-16 制造费用分配表(第一车间)

分配对象 基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品 合计

直接工时(小时)

分配率

分配金额(元)

75000 45000 120000 0.5825

43687.5 26211.95 69899.45

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4、完工产品成本与月末在产品成本计算。
月 日 摘要 直接材料 原材料 9 9 9 9 9 9 1 30 30 30 30 30 根据表4-3 根据表4-5 根据表4-7 根据表4-7 根据表4-12 根据表4-16 合计 约当产量 分配率 9 30 Page ?31 结转完工产品成本 64800 9000 7.2 -43200 17063.64 7500 2.2752 -13651.2 26250 7500 3.5 -21000 17063.64 26211.9 5 31161.9 5 7500 4.1549 -102780.6 6300 58500 22500 3150 燃料和动力 600 直接人工 制造费 用 4950 合计

表4-17 甲产品成本计算单(第一车间)

11850 58500 22500 3150 17063.64 26211.95 139275.59

表4-18 乙产品成本计算单(第一车间)





摘要

直接材料 原材料 燃料和动力

直接人工

制造费用

合计

9 9 9 9 9 9

1 30 30 30 30 30

根据表4-3 根据表4-5 根据表4-7 根据表4-7 根据表4-12 根据表4-16 合计 约当产量 分配率

6300 58500

600

4950

11850 58500

22500 3150 17063.64 26211.95 64800 9000 7.2 17063.64 7500 2.2752 26250 7500 3.5 31161.95 7500 4.1549

22500 3150 17063.64 26211.95 139275.59

9
9
Page ?32

30
30

结转完工产品成本
期末在产品成本

-43200
21600

-13651.2
3412.44

-21000
5250

-24929.4
6232.55

-102780.6
36494.99

表4-19 丙产品成本计算单(第二车间)





摘要

直接材料 原材料 燃料和动力

直接人工

制造费用

合计

9 9 9 9 9 9

1 30 30 30 30 30

根据表4-3 根据表4-5 根据表4-7 根据表4-7 根据表4-12 根据表4-16 合计 约当产量 分配率

6000 75000

5040

6330

17370 75000

24000 3360 11773.91 59367.24 81000 13500 6 11773.91 13500 0.8721 32400 13500 2.4 65697.24 13500 4.8665

24000 3360 11773.91 59367.24 190871.15

9
9
Page ?33

30
30

结转完工产品成本
期末在产品成本

-72000
9000

-10465.2
1308.71

-28800
3600

-58398
7299.24

-169663.2
21207.95

5、根据产品成本计算单,编制产品成本汇总表。
表4-20 产品成本汇总表
丙产品(12000件) 总成本 单位成本 单位成本
成本 产品 甲产品(15000件) 项目

总成本

名称

乙产品(6000件) 总成本

合计

单位成本

直接 材料

原材料
燃料和动 力

70071
17889 37500 41521.5 166981. 5

4.6714
1.1926 2.5 2.7681 11.1321

43200
13651.2 21000 2.7681

7.2
2.2752 3.5 4.1549 17.1301

72000
10465.2 28800 58398 169663. 2

6
0.8721 2.4 4.8665 14.1386

185271
42005.4 87300 124848. 9 439425. 3

直接人工 制造费用 合计

102780.6

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第三节 分批法
? 按照产品的批别来归集生产费用,计算产品成本的一种方法。

一、分批法的适用范围和特点

二、分批法的成本计算程序
三、分批法举例

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一、分批法的适用范围和特点
1、成本计算对象

? 产品批别或生产令号所列的一件或一批产品。常见情况有: ? (1)在—份定单中规定了数量较多的某一种产品,定货单位又 要求分批交货,在这种情况下,就应分为若干批量组织生产,计 算产品成本; ? (2)在一份定单中规定了几种产品,可以根据产品品种划分批 别,组织生产,计算产品成本; ? (3)在—份定单中规定的只是一件产品,但是这件产品由多种 部件装配而成,价值较大,生产周期长,可根据产品的组成部分 分批组织生产,计算产品成本。 ? (4)在几份定单中规定了同种品种和规格的产品,为了经济合 理地组织生产,可以将几份定单中的同品种和规格的产品合成一 批组织生产,计算产品成本。

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一、分批法的适用范围和特点
2、成本计算期

? 成本计算期与产品的生产周期基本一致,而与会 计报告期不一致,产品成本计算期是不确定的。

Page ?37

一、分批法的适用范围和特点
3.费用在完工产品和在产品之间的分配

? 在单件生产中,不需要在完工产品和在产品之间 分配累计的生产费用。 ? 在小批生产中, 一般也不需要在完工产品和在产 品之间分配累计的生产费用,但是,还存在特殊 情况。

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二、分批法的成本计算程序
? 采用分批法计算产品成本时,对于间接费用的分配 方法有两种,一种是当月分配法,另一种是累计分 配法。 ? 1、当月分配法

?

该间接费用当月发生额 2、累计分配法 当月分配标准(工时)总数 某批产品应分配的间接费用 ? 该批产品当月发生的工时数 ? 分配率 某间接费用当月分配率 ?

各批产品累计间接费用总额 各批产品累计工时数总额 某批完工产品应分配的间接费用 ? 该批完工产品累计工时数 ? 累计分配率 某间接费用累计分配率 ?

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二、分批法的成本计算程序

基本生 产车间
原始 凭证 要素 费用 分配 率

基本生 产车间



基本生 产车间 产品 成本 汇总 计算 单 辅助生产 费用分配表

订单或分批 订单或分批 订单或分批 成本明细帐 成本明细帐 成本明细帐 辅助生产 成本明细帐





基本生 产车间



制造费用 明细帐



制造费用 分配表

图4-2 分批成本法核算程序图
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三、分批法举例
? 【例4-2】:某工厂根据购买单位的定单的要求, 单件、小批量生产甲、乙、丙三种产品,采用分 批法计算各批产品成本。200X年9月的有关生产 和费用支出情况的资料如下: 1.本月生产产品的批号:
批号:901 批号:801 批号:804 甲产品30台,9月份投产,本月全部完工; 乙产品15台,8月份投产,本月未完工; 丙产品36台,8月份投产,本月完工18台,其余未完工。

开设801、804、901三张成本计算单。

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三、分批法举例
2.制造费用按生产工时比例法在各批产品之间进行 分配。

该厂设有直接材料、直接人工、制造费用等成本 项目,费用是按月汇总的,但产品成本则在一批 产品全部完工后才进行结算,如有分批出货情况, 则按计划成本转出。
该厂200X年9月编制材料费用分配汇总表、工资 费用分配汇总表分别见表4-21和表4-22。

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表4-21 材料费用分配表

应借帐户 生产 成本 901 801 804 小计 制造费用 物料消耗 合计

原材料及主要材料 276000 192000 168000 636000

辅助材料 24000 18000 12000 54000 21600

合计 300000 210000 180000 690000 21600

636000

75600

711600

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表4-22 人工费用分配表

应借帐户

生产工时

分配率

金额

生产 成本

901
801 804 小计 制造费用 合计

30000
18000 24000 72000

1.5
1.5 1.5 1.5

45000
27000 36000 108000 27000 135000

Page ?44

表4-23 制造费用分配明细帐





摘要 材料费用分配表 工资费用分配表 有关费用分配表 合计

物料 消耗 2160 0

工资

折旧 费

水电 费

办公 费

修理 费

其他 费用

合计

9 9 9

30 30 30

21600 2700 0 3600 0 2400 0 2400 0 1500 0 1500 0 1680 0 1680 0 4320 0 4320 0 27000 13500 0 18360 0

2160 0

2700 0

3600 0

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表4-24 制造费用分配表

应借账款 生产成本 901 801 804 合计

生产工时 30000 18000 24000 72000

分配率 2.55 2.55 2.55 2.55

分配金额 76500 45900 61200 183600

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表4-25 产品成本计算单

开工日期:200X年9月 产品批号:801 产品名称:甲产品 月份 9月 摘要 本月生产费用 合计 产成品总成本 单位成本 批量:30台 直接材料 300000 300000 300000 10000 直接人工 45000 45000 45000 1500 制造费用 76500 76500 76500 2550 完工日期:200X年9月 单位:元 合计 421500 421500 421500 14050

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表4-26 产品成本计算单
产品批号:801 月 产品名称:乙产品 开工日期:200X年8 批量:15台 完工日期:

月份 8月 9月

摘要 已累计成本 本月生产费用 合计

直接材料 138000 210000 348000

直接人工 20100 27000 47100

制造费用 27000 45900 72900

合计 185100 282900 468000

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表4-27 产品成本计算单
产品批号:804 月 产品名称:丙产品 开工日期:200X年8 批量:36台 完工日期: (本月完工18台) 直接人工 81000 36000 117000 4400 制造费用 127800 61200 189000 7200 合计 568800 277200 846000 29600

月份 8月 9月

摘要 已累计成本 本月生产费用 合计 单位计划成本

直接材料 360000 180000 540000 18000

完工18台按计划成本转出

-324000

-79200

-129600

-532800

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三、分批法举例
? 【例4-3】:某工厂小批生产多种产品,产品批数较多,为 简化成本计算工作,采用简化分批法计算成本。该厂9月 (本月)份各批产品情况如下: 批号301:甲产品18件,7月投产,本月完工; 批号401:乙产品16件,8月投产,本月完工10件; 批号402:甲产品24件,8月投产,本月尚未完工; 批号501:丙产品20件,9月投产,本月尚未完工。 因该企业采用该计时工资制,所以直接人工费用为间接 计入费用。只有直接材料费用为直接计入费用。厂设立的 基本生产二级账如表4-28所示。

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表4-28 基本生产成本二级账

月 7 8

日 31 31

摘要 本月发生 本月发生

直接材料 62440 184660

生产工时 22440 57120

直接人工 23600 47208

制造费用 74260 148506

合计 160300 380374

9
9

30
30

本月发生
累计发生额

81500
328600

116840
196400

105952
176760

327154
549920

514606
105528 0

9
9 9

30
30 30

间接费用累计分配率
转出本月完工产品成本 在产品成本 174260 154340 97940 98460

0.9
88146 88614

2.8
274232 275688 536638 518642

Page ?51

三、分批法举例
? 间接费用累计分配率计算如下:

176760 ? 该厂各批产品成本计算单分别见表4-29,表4-30,表4-31和表4-32: 直接人工费用累计分配率 ? ? 0.9 196400 549920 制造费用累计分配率 ? ? 2.8 196400

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产品批号:701 期:7月 产品名称:甲产品 月 日 9月 摘要 7 8 9 9 9 9 9 31 31 30 30 30 30 30 本月发生 本月发生 本月发生 累计发生额 间接费用累计分配率 转出本月完工产品成本 单位成本

表4-29 产品成本计算单
批量:18件 直接材料 生产工时 62440 37960 25860 126260 22440 15180 28440 66060 0.9 126260 7014.44 66060 59454 3303 2.8 184968 10276 直接人工

投产日

完工日期: 制造费用 合计

370682 20593.44

Page ?53

表4-30 产品成本计算单
产品批号:801 月 产品名称:乙产品 件) 投产日期:8 批量:16件 完工日期: (本月完工10


8 9 9 9 9 9 9


31 30 30 30 30 30 30

摘要
本月发生 本月发生 累计发生额 间接费用累计分配率 转出本月完工产品成本 单位成本 在产品成本

直接材料
76800

生产工时
17240 31760

直接人工

制造费用

合计

76800

49000 0.9 2.8 89264 8926.4 165956 16595.6

48000 4800 28800

31880

28692 2869.2

17120

Page ?54

表4-31 产品成本计算单

产品批号:802 期:8月 产品名称:甲产品 月 8 9 日 31 30 摘要 本月发生 本月发生 直接材料 69900 30900

投产日 批量:24件 生产工时 24700 30220 直接人工 完工日期: 制造费用 合计

Page ?55

表4-32 产品成本计算单
产品批号:901 期:9月 产品名称:丙产品 投产日 批量:20件 完工日期:


9


30

摘要
本月发生

直接材料
24740

生产工时
26420

直接人工

制造费用

合计

Page ?56

第四节 分步法
? 分步法是按照产品的品种及生产每种产品所经过的步骤汇集生产费 用,计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。

一、分步法的适用范围和特点

二、逐步结转分步法
三、平行结转分步法

Page ?57

一、分步法的适用范围和特点
? 分步法适用于大量大批的多步骤的生产,而且管 理上要求按步骤计算成本的企业或车间。

? 成本计算对象--各个生产步骤的各种产品;
? 成本计算期--每月月末进行,与会计核算期一致;

? 生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。

Page ?58

二、逐步结转分步法 ? (一)逐步结转分步法的特点及其计算程序 ? (二)综合结转分步法

? (三)分项结转分步法

Page ?59

(一)逐步结转分步法的特点及其计算程序
? 逐步结转分步法是按照产品生产工艺流程,按顺序分步骤 计算各步骤半成品成本并结转给下一步骤,直至最后生产 步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。

第一步骤:耗用原材料 + 加工费用 = 半成品成本 = 在产品成本

第二步骤: 上步骤转来半成品成本 + 加工费用 = 半成品成本 = 在产品成本 (有几个加工步骤,依次类推) 第三步骤: 上步骤转来半成品成本 + 加工费用 = 半成品成本 = 在产品成本

Page ?60

(二)综合结转分步法
? 综合结转法是将各步骤所耗的上一步骤的半成品成本以“直接材料” 或专设的“半成品”项目综合计入本步骤成本计算单。 1.半成品成本按实际成本综合结转
?

?

按加权平均法计算 按先进先出法计算

2.半成品成本按计划成本综合结转 3.综合结转法的成本还原

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1.半成品成本按实际成本综合结转
(1)按加权平均法计算

? 把本期完工产品量与期末在产品所完成的工作量加在 一起,来计算约当产量,用以分配月初在产品成本和 本期投入的成本,计算每一约当产量的单位成本。 ? 【例4-4】:某企业生产甲产品,经过两个连续的生产 步骤加工,第一步骤投入原材料加工成半成品,再由 第二步骤领用加工成甲产成品,半成品不通过仓库收 发,原材料在生产开始时一次投入,各步骤的加工费 用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法, 各步骤月初、月末在产品完工程度均为50%,产量记 录和各步骤发生的生产费用分别见表4-33、4-34和435:

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表4-33 产量记录

摘要 数量 月初在产品 本月投入产品 完工转下车间半成品 月末在产品 生产中损失 900

第一车间 完工程度 50%

摘要 数量 月初在产品 上车间转入半成品 完工转出产成品

第二车间 完工程度 50%

2000 4800 6400 1600 1200

4700 4800 700 100 50%

期末在产品 生产中增盈

50%

Page ?63

表4-34 第一步骤半成品计算单

摘要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 约当产量 单位成本 完工半成品成本 月末在产品成本

直接材料 11214 58911 70125 5500 12.75 61200 8925

直接人工 2502.9 45392.1 47895 5150 9.3 44640 3255

制造费用 2135.7 38806.8 40942.5 5150 7.95 38160 2782.5

合计 15852.6 143109.9 158962.5

30 144000 14962.5

Page ?64

1.半成品成本按实际成本综合结转
(1)直接材料约当产量 ? 4800 ? 700 ? 5500 11214 ? 58911 ? 12 .75(元) 5500 完工半成品直接材料成本 ? 4800 ?12 .75 ? 61200 (元) 直接材料单位成本 ? 月末在产品直接材料成本 ? 70125 ? 61200 ? 8925 (元)
(2)直接人工约当产量 ? 4800 ? 700 ? 50 % ? 5150 2502 .9 ? 45392 .1 ? 9.(元) 3 5150 完工半成品直接人工成本 ? 4800 ? 9.3 ? 44640 (元) 直接人工单位成本 ? 月末在产品直接人工成本 ? 47895 ? 44640 ? 3255 (元)

(3)制造费用约当产量 ? 4800 ? 700 ? 50 % ? 5150 38806 .8 ? 2135 .7 ? 7.95 5150 完工半成品制造费用成本 ? 4800 ? 7.95 ? 38160 (元) 制造费用单位成本 ? 月末在产品制造费用成本 ? 40942 .5 ? 38160 ? 2782 .5(元)
Page ?65

完工半成品总成本 ? 61200 ? 44640 ? 38160 ? 144000 (元)

表4-35 第二步骤产成品成本计算单

摘要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 约当产量 单位成本 产成品成本 月末在产品成本

半成品 64000 144000 208000 8000 26 166400 41600

直接材料 15000 41000 56000 8000 7 44800 11200

直接人工 8000 35200 43200 7200 6 38400 4800

制造费用 13600 44000 57600 7200 8 51200 6400

合计 100600 264200 364800

47 300800 64000

Page ?66

1.半成品成本按实际成本综合结转

(1)半成品约当产量 ? 6400 ? 1600 ? 8000 半成品单位成本 ? 64000 ? 144000 ? 26 (元) 8000 完工产品耗用半成品成本 ? 6400 ? 26 ? 166400 (元)

月末在产品耗用半成品成本 ? 20800 ? 166400 ? 41600 (元)

(2)直接材料约当产量 ? 6400 ? 1600 ? 8000 15000 ? 41000 ? (元) 7 8000 完工产品直接材料成本 ? 6400 ? 7 ? 44800 (元) 直接材料单位成本 ? 月末在产品直接材料成本 ? 56000 ? 44800 ? 11200 (元)

Page ?67

1.半成品成本按实际成本综合结转
(3)直接人工约当产量 ? 6400 ? 1600 ? 50% ? 7200 8000 ? 35200 ? (元) 6 7200 完工产品直接人工成本 ? 6400 ? 6 ? 38400 (元) 直接人工单位成本 ? 月末在产品直接人工成本 ? 43200 ? 38400 ? 4800 (元)

13600 ? 44000 ? (元) 8 7200 完工产品制造费用成本 ? 6400 ? 8 ? 51200 (元) (4)制造费用单位成本 ? 月末在产品制造费用成本 ? 57600 ? 51200 ? 6400 (元) 完工产品总成本 ? 166400 ? 44800 ? 38400 ? 51200 ? 300800 (元)

Page ?68

1.半成品成本按实际成本综合结转
(2)按先进先出法计算 ? 将期初在产品成本和本月投入生产的成本分开计 算,本期投入的生产成本先用于完成期初在产品, 然后用于本期完工并转出的半成品或产成品,最 后才形成期末在产品成本。 ? 【例4-5】:现仍以上例经过的两个步骤生产甲产 品为例,按先进先出法计算。本月发出费用见表 4-36和表4-37:

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表4-36 第一步骤半成品成本计算单

摘要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 约当总产量 减:期初在产品已完成部分 当月投入约当产量 当月单位成本 期初在产品已完工成本

直接材料 11214 58911 70125 5500 900 4600 12.81 11214

直接人工 2502.9 45392.1 47895 5150 450 4700 9.66 2502.9

制造费用 2135.7 38806.8 40942.5 5150 450 4700 8.26 2135.7

合计 15852.6 143109.9 158962.5

30.73 15852.6

本月投入完工成本
完工半成品总成本 月末在产品成本

49959
61173 8952

42021
44523.9 3371.1

35931
38066.7 2875.8

127911
143763.6 15198.9

Page ?70

1.半成品成本按实际成本综合结转
(1)直接材料约总产量 ? 4800 ? 700 ? 5500 当月投入直接材料约当产量 ? 5500 ? 900 ? 4600 58911 ? 12.81(元) 4600 当月投入完工半成品直接材料成本 ? 4600 ? 700) 12.81 ? 49959 ( ? (元) 当月直接材料单位成本 ? 完工半成品直接材料总成本 ? 11214 ? 49959 ? 61173 (元) 月末在产品直接材料成本 ? 70125 ? 61173 ? 8952 (元)
(2)直接人工约当总产量 ? 4800 ? 700 ? 50% ? 5150 当月投入直接人工约当产量 ? 5150 ? 900 ? 50% ? 4700 45392 .1 ? 9.66 (元) 4700 当月投入完工半成品直接人工成本 ? 4700 ? 700 ? 50%) 9.66 ? 42021 ( ? (元) 当月直接人工单位成本 ? 完工半成品直接人工总成本 ? 2502 .9 ? 42021 ? 44523 .(元) 9 月末在产品直接人工成本 ? 47895 ? 44523 .9 ? 3371 .(元) 1

Page ?71

1.半成品成本按实际成本综合结转

(3)当月投入制造费用约当产量 ? 5150 - 900 ? 50 % ? 4700 38806 .8 ? 8.26 (元) 4700 当月投入完工半成品制造费用成本 ? 4700 ? 700 ? 50 %) 8.26 ? 35931 ( ? (元) 当月制造费用单位成本 ? 完工半成品制造费用总成本 ? 2135 .7 ? 35931 ? 38066 .7(元) 月末在产品制造费用成本 ? 40942 .5 ? 38066 .7 ? 2875 .(元) 8 完工半成品总成本 ? 61173 ? 44523 .9 ? 38066 .7 ? 143763 .6(元)

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表4-37 第二步骤产成品成本计算单

摘要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 约当总产量 减:期初在产品已完成部分 本月投入约当产量 当月单位成本 期初在产品已完工成本 本月投入完工成本 完工半成品总成本

半成品 64000 143763.6 207763.6 8000 2000 6000 23.96 64000 105424 169424

直接材料 15000 41000 56000 8000 2000 6000 6.83 15000 30052 45052

直接人工 8000 35200 43200 7200 1000 6200 5.68 8000 30672 38672

制造费用 13600 44000 57600 7200 1000 6200 7.1 13600 38340 51940

合计 100600 263963.6 364563.6

43.57 100600 204488 305088

月末在产品成本

38339.6

10948

4528

5660

59475.6

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1.半成品成本按实际成本综合结转
(1)半成品约当产量 ? 6400 ? 1600 ? 8000 当月投入半成品约当产量 ? 8000 ? 2000 ? 6000 143763 .6 ? 23.96(元) 6000 当月投入完工产成品耗用半成品成本 ? 6000 ? 1600) 23.96 ? 105424 ( ? (元) 当月半成品单位成本 ? 完工产成品耗用半成品总成本 ? 64000 ? 105424 ? 169424 (元) 月末在产品耗用半成品成本 ? 207763 .6 ? 169424 ? 38339 .6(元)

(2)直接材料约当总产量 ? 8000 (同半成品项目) 当月投入直接材料约当产量 ? 6000 (同半成品项目) 41000 ? 6.83 (元) 6000 当月投入完工产成品直接材料成本 ? (6000 ? 1600 ) ? 6.83 ? 30052 (元) 当月直接材料单位成本 ? 完工产成品直接材料总成本 ? 15000 ? 30052 ? 45052 (元) 月末在产品直接材料成本 ? 56000 ? 45052 ? 10948 (元)

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1.半成品成本按实际成本综合结转
(3)直接人工约当产量 ? 6400 ? 1600 ? 50% ? 7200 当月投入直接人工约当产量 ? 7200 ? 2000 ? 50% ? 6200 35200 ? 5.68 (元) 6200 当月投入完工产成品直接人工成本 ? (6200 ? 1600 ? 50%) ? 5.68 ? 30672 (元) 当月直接人工单位成本 ? 完工产成品直接人工总成本 ? 8000 ? 30672 ? 38672 (元) 月末在产品直接人工成本 ? 43200 ? 38672 ? 4528 (元) 4400 (4)当月制造费用单位成本 ? ? 7.1(元 / 件) 6200 当月投入完工产成品制造费用成本 ? 6200 ? 1600 ? 50 %) 7.1 ? 38340 ( ? (元)

完工产成品制造费用总成本 ? 13600 ? 38340 ? 51940 (元) 月末在产品制造费用成本 ? 57600 ? 51940 ? 5660 (元) 完工产品总成本 ? 38339.6 ? 10984 ? 4528 ? 5660 ? 59475.6 (元)

Page ?75

2.半成品成本按计划成本综合结转
? 半成品的日常收发按计划成本进行核算,待计算出半成品实际成本后, 再计算半成品的成本差异,将所耗半成品的计划成本调整为实际成本。

Page ?76

3.综合结转法的成本还原
? 成本还原,是采用倒顺序法,从最后一个生产步 骤开始,将其所耗上一步骤半成品的综合成本按 本月所产这种产品的成本结构逐步分解,最后还 原为“直接材料”、“直接人工”、和“制造费 用”原始成本项目,即可得到按原始成本项目反 映的产成品成本。
本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计

还原分配率 ?

Page ?77

3.综合结转法的成本还原
? 【例4-6】:以例4-4的成本资料,说明成本还原 的方法,编制成本还原计算表。
表4-38 产品成本还原计算表

项目 还原前产成品成本 本月所产半成品成本 半成品成本还原 还原后产成品成本

还原分配率

半成品 166400

直接材料 44800 61200

直接人工 38400 44640 51603.84 90003.84

制造费用 51200 38160 44048.96 95248.96

合计 300800 144000 0 300800

166400/144000=1.156

-166400

70747 .2 115547.2

Page ?78

(三)分项结转分步法
? 将各步骤所耗用的半成品成本,按照成本项目分 项转入各步骤成本计算单的各个成本项目中。
? 【例4-7】:某厂生产甲产品共经过三个生产步骤,第一 个步骤完工的A半成品转入第二个步骤,第二个步骤完工 的B半成品直接转入第三个步骤,最后生产出甲产品。原 材料于第一个步骤投产时一次全部投入。生产费用在完工 产品和在产品之间的分配采用约当产量法,各步骤在产品 的完工程度均为50%。该厂生产情况及各步骤的成本资料 如表4-39、表4-340和表4-41:

Page ?79

表4-39 产量记录

项目 月初在产品数量 本月投入及上月转入数 本月完工转出 月末在产品数

单位 件 件 件 件

第一步骤 60 240 180 120

第二步骤 30 180 165 45

第三步骤 15 165 150 30

Page ?80

表4-40 月初在产品成本

第一步
第二步 第三步 合计

步 骤



成 本 直接材料 项 目

自制半成品

直接人工

制造费用

合计

2400
3450 3465 2400 直接材料 6915 直接人工 6900

1500
900 750 3150

1800
1200 600 3600 制造费用 7800

5700
5550 4815 16065 合计 24300

表4-41 本月发生费用
第一步 9600

第二步
第三步 合计 9600

9600
16410 32910

10050
11280 29130

19650
27690 71640

Page ?81

(1)第一步骤成本计算
表4-42 第一步骤成本计算单(A半成品)
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本 本月生产费用

2400 9600

1500 6900

1800 7800

5700 24300

合计
单位成本 转出A半成品成本 月末在产品成本

12000
40 -7200 4800

8400
35 -6300 2100

9600
40 -7200 2400

30000
115 -20700 9300

Page ?82

(2)第二步骤成本计算
表4-43 第二步骤成本计算单(B半成品)
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本 本月生产费用 转入半成品成本 合计 约当产量 单位成本

3450

900 9600

1200 10050 7200 11250/7200 187.5/210 60/34.29

5550 19650 20700 45900

7200 10650 210 50.71

6300 10500/6300 187.5/210 56/30

转出半成品成本
月末在产品成本

-8367.15
2282.85

-14190
2610

-15557.85
2892.15

38115
7785

Page ?83

(3)第三步骤成本计算
表4-43 第三步骤成本计算单
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月初在产品成本 本月生产费用 转入半成品成本 合计 约当产量 单位成本 转出产成品成本 月末在产品成本
Page ?84

3465

750 16410

600 11280 15557.85 11880/15557.85 165/180 72/86.44 -23766 3671.85

4815 27690 38115 70620

8367.15 11832.15 180 65.73 -9859.5 1972.65

14190 17160/14190 165/180 104/78.83 -27424.5 3925.5

-61050 9570

三、平行结转分步法 ? (一)平行结转分步法的特点及计算程序 ? (二)平行结转分步法例解

Page ?85

(一)平行结转分步法的特点及计算程序

? 各步骤可以不计算本步骤所耗上一步骤的半成品成本,只计算本 步骤各种产品发生的其他各项费用及这些费用中应由产成品负担 的份额。将相同产品的各步骤成本计算单中的这些份额平行结转、 汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。
第一步骤原材 料及加工费

由产成品成本负担的部分 由在产品成本负担的部分
由产成品成本负担的部分 由在产品成本负担的部分 由产成品成本负担的部分 由在产品成本负担的部分

第二步骤原材 料及加工费

产 成 品 成 本

第三步骤原材 料及加工费
Page ?86

(一)平行结转分步法的特点及计算程序
? 成本计算对象是最终完工产品 ? 成本计算期是每月的会计报告期 ? 不通过“自制半成品”账户进行总分类核算 ? 要采用适当的分配方法,在产成品与月末广义在产品之间进行分配

Page ?87

(二)平行结转分步法例解
? 【例4-8】:某企业生产甲产品,分两个基本生产车间进 行,第一车间生产A半成品,第二车车间生产甲产成品。 直接材料于生产开始时一次投入,两个车间月末在产品完 工程度均为50%,生产成本在完工产品和在产品之间的分 配采用约当产量法。该企业200X年10月份两车间的产量 记录和成本资料,如下:

Page ?88

表4-45 各车间产量记录

项目 月初在产品数 本月投入或上步骤转入数 本月完工转出数 月末在产品数

单位 件 件 件 件

第一车间 800 2400 2800 400

第二车间 480 2800 2400 880

Page ?89

表4-46 第一车间产品成本计算单 (甲产品,A半成品)

项目 月初在产品成本 本月生产费用 合计 A半成品约当产量合计 单位半成品成本① 计入产成品的份额②=2400×①

直接材料 122800 248400 371200 3200 116 278400

直接人工 26800 33200 60000 3000 20 48000

制造费用 32200 36800 69000 3000 23 55200

合计 181800 318400 500200

159 381600

月末在产品成本

92800

12000

13800

118600

Page ?90

表4-47 第二车间成本计算单(甲产品)

项目
月初在产品成本 本月生产费用 合计

直接材料

直接人工
41000 86600 127600

制造费用
49400 101800 151200

合计
90400 188400 278800

约当产量合计
单位半成品成本① 计入产成品的份额②=2400×① 月末在产品成本

2840
44.93 107832 19768

2840
53.24 127776 23424 235608 43192

Page ?91

表4-48 甲产成品成本汇总计算单

生产车间 第一车间 第二车间 合计 单位成本

产成品产量(件) 2400 2400 2400

直接材料 278400

直接人工 48000 107832

制造费用 55200 127776 182976 76.24

合计 381600 235608 617208 257.17

278400 116

155832 64.93

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