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浅议企业所得税管理存在的问题及对策1


浅议企业所得税管理存在的问题及对策 企业所得税作为我国现行税制结构中的一个重要税种,是国家财政收入的重要组成部分。充 分发挥企业所得税的调节和监督作用,对于促进社会经济发展,保证国家财政收入具有重要意 义。由于企业所得税管理涉及面广、政策性强、计算过程复杂,是一项管理难度较大的工作。 因此加强企业所得税管理,促进企业所得税管理规范化,不断提高企业所得税管理水平是当前 企业所得税工作的重要内容。 一、 白云区企业所得税管理现状白云区是广州市企业数量最多 的区之一,每年这个区的企业所得税收入为整个广州市的税收收入做出很大贡献。但从近三 年入库数据来看,企业所得税呈现逐年下降趋势。以2009年度为例,白云局企业所得税管户 6805户,2009年企业所得税入库48388万元,同比下降9.06%,减收4822万元。二、目前企业所得 税管理中存在的主要问题(一)企业对企业所得税政策不够熟悉由于所得税计算复杂、政策性 较强,不少企业的财务人员对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等 掌握不够全面、准确,部分企业出现了超标准提取列支费用、超年度摊销费用、把有标准控 制的费用列到没有标准控制的费用里、有享受减免税的企业擅自胡乱调整纳税申报等问题, 这(本

随着企业所得税主体税种地位的日益显现,强化日常征收管理工作的重要性益发突出。 近年来在所得税征管工作过程中遇到了不少矛盾和问题,如何破解管理难题,已成为各 级税务机关需要长期思考和实践的课题。 管理难题:企业所得税是公认的核算复杂、管理难度较大的税种,在全社会税收意 识普遍不高的情况下,税收管理很大程度上依赖于精耕细作的专业管理,但税收专业管 理要素存在结构和素质上的不足。 一是管理资源不足。现阶段,企业所得税管户剧增与税收管理人员相对不足的矛盾 较为突出。以江苏国税系统为例,2007年底,全省国税系统企业所得税征管户数达34.8 万户,相比2001年底征管户数,6年间增长了116倍。对广大经济欠发达地区来说,由于 纳税人信息化利用水平不高,税收管理很大程度上还停留在人工操作层面,管理工作面 广量大,人力资源不足的矛盾更为突出。 二是管理能力不强。一些直接从事企业所得税管理的税务人员,尤其是基层一线税 务人员,较少有机会接受系统的、专业性岗位培训,相对于企业所得税管理的复杂性, “短、平、快”式的应用培训难以从根本上解决管理能力问题。工作中,既存在管不深、 管不透的现象,也存在不会管、管不了的问题,导致对纳税人的生产经营管理难以从结 果控制上升到过程控制,导致部分纳税人的收入、利润在生产经营环节隐匿、转移,加 大了税收流失的风险,加大了事后查处的难度。

三是管理思想不优。先进的税收管理思想未能被税收管理人员真正理解掌握,直接 带来了税收管理上的随意性和盲目性,听任纳税人申报现象带有一定的普遍性;即使在 至关重要的企业所得税汇算清缴环节,不少税收管理人员只能就账算账,从一些明显的 超范围列支项目中查补部分税款,缺乏案件取证能力和突破能力。管理思想不优,还突 出表现在依托税收信息化推进税收管理的意识和能力不强, 既存在税收征纳双方信息不 对称的问题,也存在对“海量”数据信息增值利用水平不高的问题。 四是联动机制不畅。税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查等职能管理环节, 存在着各自为战、各自为重、信息封闭等问题,不能放大税收职能管理的效应,人为割 裂联动机制相互协作、相互配合的内在功能。尤其是税收分析能力不强、办法不多,缺 乏可操作性强的纳税申报评价指标体系,不能从税收分析入手,找准管理中存在的问题 和薄弱环节,导致日常税源管理方向不明、效率不高、资源浪费。 五是遵从觉悟不高。从大量税收违法案件剖析情况看,不少纳税人完全出于主观故 意偷逃企业所得税,带有一定的普遍性,只有量的不同,没有质的差别,直接加剧了税 收执法的责任风险。 矛盾交织:企业所得税是我国税制结构体系中的第二大税种,具有筹集财政收入、 调控经济、调节收入和保障国家税收权益的重要功能,直接关系到社会众多税收利益主 体的既得利益,不可避免地带来了税收利益分配过程中的各方矛盾。 一是纳税人自律与税法他律的矛盾。追求利益最大化是纳税人经济活动的最高目 标,更是资本私有性质强大的内在驱动力。企业所得税是一个普遍征收的税种,直接影 响广大纳税人的经济利益, 征纳关系本身就是一对矛盾。 税务机关依法查处不法纳税人, 征纳双方的矛盾更是难以调和。 二是专业管理与社会管理的矛盾。企业所得税税基管理涉及项目多,与社会经济发 展关联度大,税收专业管理离不开社会各界的支持和配合。一方面,需要社会各界提供 各类有价值的涉税信息, 尤其是涉及纳税人偷逃税的信息; 另一方面, 查处不法纳税人, 需要政府相关法制部门的协同配合,彰显税收执法的刚性,但是,由于诸多复杂的因素 影响,税收社会管理的作用还有着很大的提升空间。 三是形势任务与管理职责的矛盾。目前,企业亏损面过高是企业所得税管理中存在 的一个十分突出的问题,纳税人长期亏损、微利申报,且长亏不倒、不倒反旺,隐匿收 入、少报收入和虚增虚支成本费用的现象具有普遍性;一些享受税收政策优惠企业政策 到期前后利润水平突变,税收贡献与企业发展显现强烈反差,集中反映出企业所得税管 理上存在的问题。随着税收执法责任制的深入推进,税收执法过错责任追究力度越来越

大,这其中,有执法枉法的法律追究,有责任缺位的法纪追究,也存在能力缺失导致的 无主观故意税收执法过错行为。 四是依法治税与优化服务的矛盾。从理论上讲,税收执法与纳税服务是统一的,严 格执法是最好的服务,但是具体到特定纳税人,绝不能奢望都能够真正理解税务机关的 严格执法,尤其是因税收违法受到了税务机关严厉查处的纳税人,税收征纳关系在特定 情况下会异常尖锐。 长期挑战:企业生产经营情况千差万别,由于工艺、技术、管理、规模等方面的因 素影响,即使相同规模、类型、产品的企业,盈利水平、创税能力也可能存在较大的差 异,这是客观事实。如何透过现象看本质,深化企业所得税管理,最大限度地提高税收 征收率,是各级税务机关需要重点关注和研究的课题。 一是如何评价纳税人的申报质量。纳税人的税收遵从度高低与否,纳税申报的真 实性、准确性是重要的检验标准。在基本实现准期纳税申报的基础上,需要尽快建立起 科学的纳税申报评价指标体系,评判申报质量,指导税收管理。 二是如何防范执法风险。纳税人偷逃税的数额与性质,与干部税收执法风险有着正 比例的关系。如何从思想上、制度上、机制上、管理上构建严密的防范体系,尤其是如 何有效加强内部容易发生为税不廉行为的重点部位和重点环节管理, 需要各级税务领导 机关以创新的精神、发展的眼光、务实的态度去分析存在问题,研究对策措施。 三是如何提高管理水平。提高干部企业所得税专业管理水平,深入持久的在职培训 教育是基础。如何提高干部对职业终身教育的思想认同度、主观能动性,如何提高培训 管理的组织化、集约化水平,都直接影响着职业教育的实效。 四是如何约束纳税人的税收行为。从纳税人心理分析,有接受税法教育自觉遵从税 法的心理,也有迫于法律威严而不得不遵从税法规定和税收管理的心理。如何在加强税 法宣传的基础上,不断强化税源监控、纳税评估、税务稽查等管理职能,变被动管理为 主动管理, 变整顿规范为管理服务, 变矛盾冲突为征纳和谐, 需要征纳双方的共同努力。 对策设想:要全面贯彻总局提出的“分类管理,优化服务,核实税基,完善汇缴, 强化评估,防范避税”24字方针,以实施新企业所得税法为契机,充分发挥税收分析、 税源监控、纳税评估和税务稽查的联动管理职能,内外并举,标本兼治,全面提高企业 所得税管理质量和水平。 (一)强化税收法制宣传。一要认真组织开展税法知识宣传普及工作。税收宣传是 各级税务机关的一项重要工作职责,西方国家一条成功的经验是在税收法律草拟之后, 就开展深入的宣传工作,引导社会公众广泛参与,充分听取各方面的意见和建议,完善

税法、宣传税法。税收立法意图、实施方案细则只有被广大纳税人所理解、了解、掌握, 自觉遵从税法才有可能。宣传对象要兼具广泛性,注重针对性,宣传对象要从企业财务 人员逐步扩大到企业法人和经营管理层, 强化企业决策管理层对税收的遵从意识和筹划 能力;宣传时机要注重及时性,从纳税人经营之初就深入宣传相关税收法律法规,帮助 纳税人明了税收的目的、意义、规定以及违法的责任和后果,明了税收行为界止,正确 地维护自身合法权益;宣传方法要注重多样性,既要集中搞好年度的税法宣传月活动, 也要抓好日常形式多样的宣传工作;宣传内容要注重全面、突出重点,在全面宣传税法 的基础上,对重大税收政策调整,要结合不同纳税人的生产经营特点,开展个性化的税 收宣传服务。二要坚持不懈地抓好税收咨询解读工作。从税收工作实践来看,基层处于 税收工作的第一线, 基层税务分局的税收咨询解读日制度在宣传普及税法工作中发挥着 不可或缺的作用,辐射面更广,实效性更强。要加大对企业财务人员的日常培训力度, 定期举办企业所得税知识培训班, 对企业所得税政策法规和相关税收政策法规进行系统 的辅导,帮助企业财务人员熟练掌握企业所得税知识和操作流程,切实提高办税能力。 三要积极开展各级领导干部重点税源企业税收服务性调研工作, 提高税收宣传的层次和 水平,向纳税人提出有针对性的税收管理建议。 (二)强化税源基础管理。一要全面加强纳税人户籍管理。要认真核查纳税人申报 登记信息, 扎实推进税收管理员日常工作“有形化”管理, 加大实地核查的频率和力度, 严密监控纳税人的生产经营过程,完善纳税人“一户式”管理台账;要加强日常管理与 汇算清缴的工作衔接,对涉及企业所得税的众多纳税调整事项,防止平时无暇顾及,汇 算清缴时集中处理,人为加大汇算清缴的工作量和难度;要加强国税、工商、地税部门 之间的工作协作与配合,防止税收漏征漏管现象;要加强国税、地税之间的工作联系和 沟通,防止因税务机关之间政策理解上的差异,导致税收管辖权上的争议,尤其是推行 核定征收企业所得税的中小纳税企业,要统一核定征收率标准,防止因税务机关之间执 行政策尺度不一,导致少数纳税人人为地选择主管税务机关,以税收上的投机行为,谋 求不正当的税收利益。二要全面加强对纳税人的财务管理。企业所得税的应纳税所得额 涉及纳税人的收入、成本、费用、财务成果等生产经营各方面,业务处理涉及税法、会 计法、会计制度、财务管理等相关法律、制度、政策,要规范纳税人的财务管理制度和 财务核算办法,统一掌握政策、执行尺度和标准,确保各项企业所得税政策得到及时、 准确的贯彻和实施。三要全面提高税收信息化管理水平。要大力推进企业所得税网上申 报,有效解决纳税报表复杂,申报难度和工作量较大的难题;要加强基础征管数据的采 集,统一采集项目、统一录入规范、统一审核要求、统一储存管理,提高基础数据信息

采集的真实性、完备性、及时性和准确性;要着力提高数据增值利用水平,充分利用税 收监控决策系统模块功能,组合查询企业申报表,计算分行业的指标平均值,掌握分地 区、分经济类型、分行业性质的所得税税源情况,从中找出本地区企业所得税征管的薄 弱环节,提高税收管理的针对性和实效性。 (三)强化税源分类管理。推行企业所得税分类管理是解决现阶段税收专业管理力 量不足矛盾的现实选择,是逐步提高企业所得税管理科学化、专业化和精细化水平的内 在要求。一要提高纳税人行业分类的科学性。要按照企业经营规模大小、财务制度健全 与否、纳税信用等级高低等标准,进行行业合理分类并采取有针对性的管理方式。对财 务制度健全、经营规范、纳税信用等级高的企业,着重加强企业所得税的日常管理和案 头分析评估,可以合并征期有选择地开展汇算清缴检查工作;对少数经营规模大,但账 证不够健全、纳税信用等级中等的企业,着重加强日常申报辅导工作力度,提高企业纳 税申报的准确性;对账证不健全、核算水平低或者无能力核算的中小企业,要督促其建 账建制,同时做好企业所得税核定征收工作;对长期亏损、微利申报,且长亏不倒企业, 要实施重点管理,作为纳税评估和检查的重点对象,分阶段分析其亏损的真实原因,加 大纳税评估和税务检查力度。二要提高重点税源行业和企业税源管理的全面性。要以企 业生产经营规模、税收收入贡献水平和业务复杂程度为主要标准,确定推进重点管理的 税源行业和企业。在属地管理的基础上,突破地域界限,实行重点税源企业由重点人员 管理,重点税源行业由专业队伍管理。推进分层分级管理,建立市局、县级局、责任区 税收管理员三级管理监控网络,明确各自的纳税事项管理工作重点;加强季度预缴申报 管理,要推进“两税”联动管理,分析纳税人当期各项收入、成本、费用与历史状况相 比是否有较大波动,与同行业、同类型企业相比是否处于合理预警区间,收入和成本、 费用之间是否符合配比原则,实行预警指标监控,对预缴率进行考核;加强日常评估和 检查, 要突出加强连续两年以上亏损企业、 享受优惠政策到期企业、 汇总纳税成员企业、 历年税务检查中问题较多的企业、 财务管理混乱和汇缴申报质量较差企业的汇算清缴检 查,剖析原因,力求突破。三要提高企业所得税核定征收企业税收管理的可控性。企业 所得税核定征收,管理简便、操作简单,且可保证稳定的税收收入,要切实防止仅仅依 据企业的年度销售收入,随意扩大核定征收范围,也要防止一核了事,放松对纳税人年 度销售收入的日常管理,导致税收的隐性流失。要严格认定标准,严格按照总局《企业 所得税核定征收办法》规定的对纳税人采取核定征收方式征收的6种情形进行鉴定和确 认;要合理确定核定征收的应税所得率,对某些利润率较高、效益较好的行业和企业, 对其定率或定额要比照或参照同类或类似行业查账征收户的利润和税负水平从高进行

核定,防止少数暴利行业和企业主动选择核定征收管理,规避正常税收管理;要把从源 头上控制企业销售收入作为核定征收管理的重点,综合运用各类产量配比控制办法,通 过控制企业产量来控制企业销售收入,加强发票管理,以票控税。要强化对非增值税纳 税人的企业所得税管理,建立起与地税部门畅通的纳税人营业收入信息共享渠道,加强 非增值税纳税人营业税收入申报数据与企业所得税收入申报数据间的分析比对, 提升税 收管理质效。 (四)强化行业专业管理。一要加强税收管理专业化队伍建设。在县级国税局职能 科室要设立专职管理岗位,配备精干人员专司企业所得税管理工作,完善岗责体系,理 顺工作关系,制定工作流程;要科学调配专业管理人员,抽调一批熟练掌握税收基础业 务和财务会计知识的人员,主要负责企业所得税管理工作。要创新培训形式和方法,根 据不同岗位工作要求和干部的业务熟练程度,分层次进行企业所得税专业知识培训,对 基层管理人员要加强申报表审核和 CTAIS2.0系统企业所得税相关业务操作培训,提高 管理能力;对业务骨干要深入开展税法、财会知识,税法与会计准则差异以及经济、法 律、统计等相关知识的培训。二要提高企业所得税汇算清缴工作水平。汇算清缴是企业 所得税管理的重要环节,起着宣传税法知识,堵塞管理漏洞,防范税源流失,检验日常 管理质量,打击税收违法犯罪等多重作用。各级税务机关要高度重视、精心组织各年度 企业所得税汇算清缴工作。要加强对年度纳税申报的税收管理,纳税人年度企业所得税 纳税申报是汇算清缴的关键程序, 基层税务机关要采取集中讲解与个别辅导相结合的办 法,帮助纳税人提高汇算清缴申报的全面性和准确性;要认真组织申报审核,充分运用 汇缴审核系统功能,逐级把关、分层审核,提高汇缴审核质量和效率;要加大汇缴检查 力度,对纳税人各项申报资料及时进行归集整理,认真分析、筛选、确定检查对象,要 将税源大户、零申报或申报无纳税调整的纳税人、连续亏损或亏损数额大的企业、各期 利润水平波动大及申报额变动大的企业、历年检查中问题较多的企业列为检查重点,组 织分行业检查工作小组, 突出重点税源企业或者行业内典型企业, 排查问题, 积累经验, 迅速推进行业检查工作。三要加强企业所得税纳税评估数据模型的研究和建立。要认真 细致地做好行业基础信息资料及纳税评估专用数据的采集, 对重点税源企业要建立和完 善企业主要财务税收指标及主要产品的能耗、物耗指标等,建立分行业税负预警值评估 体系,为案头税收分析提供依据。一方面,对重点税源行业实行指标模型监控,不断完 善行业平均利润率、平均税负、平均物耗能耗等指标体系,对比分析行业总体指标与纳 税人个体指标之间的差异,具体分析企业相关税种纳税情况与其经营收入、实现利润等 指标的对应关系,分析判断企业纳税申报的真实性;另一方面,对一般行业实行最低利

润率预警监控,以投入产出、能耗、成本、费用等方法测定行业综合利润率,定期将测 定数据与企业实际情况对照,对综合利润率存在较大偏差的纳税人,及时发出管理预警 信息,提高基层税收管理的集约度和指向性。 (五)强化税源联动管理。一要不断强化企业所得税税源分析。税收分析是税收管 理的“眼睛”, 要通过税收与宏观经济税源分析, 对税源全局或区域进行“面”的扫描; 通过分行业的分析,对税源进行“线”的剖析;通过对具体纳税户的评查,对税源进行 “点”的挖掘。要依托税收征管信息系统、监控决策系统、数据发布平台等,进一步完 善收入分析数据采集机制, 不间断地统计分析分行业税收整体变化情况与经济发展的内 在联系,注重分析税收政策、税收征管等因素对企业所得税税源变化的影响,提高收入 分析的准确性和可靠性;要加强重点税源的分析监控,及时掌握重点税源行业和企业的 生产经营变化情况,对一定时期内收入波动较大、增减变动异常企业要开展实时分析, 从国家宏观调控政策、税收政策变化以及企业营销策略、产品市场需求、产品价格变动 等方面, 了解影响税收收入增减变化的具体因素, 对纳税人申报纳税情况进行综合分析、 审核、评价、判定,及时发现管理中存在的问题,提出指导性意见,防止收入大幅波动; 要加大存在关联关系企业的分析监控,详尽占有企业关联关系情况,约束企业交易定价 规则,定期收集企业的基本生产经营、主要产品利润率、投资状况,征免税、关联方企 业等涉税信息, 建立起内容翔实、 数据准确的管理档案, 防止少数纳税人人为调节利润, 转移税收。 二要提高纳税评估工作水平。 要稳步推进增值税、 企业所得税“两税联评”, 进一步发挥税种综合管理效能,重点加强企业所得税税基与增值税税基相关性的分析, 通过比对销售额和原材料、水电气等物耗能耗指标,做好流转税、企业所得税相关信息 的比对,以验证企业纳税申报信息的可靠性、真实性和匹配性;要加强对长期微利、连 续亏损、成本费用占比较大企业的评估力度,加强同行业或类似行业核率征收企业的税 负水平与查账征收企业税负率的直接比对分析, 对查账征收企业税负率达不到同行业或 类似行业核率征收企业税负水平的,要加大监控、评估力度。对纳税评估过程中发现的 符合移送条件的税收违法案件, 要严格按照规定的程序和办法, 及时移送稽查立案查处, 切实防止以查代罚,以税务行政处理替代税务司法处罚,弱化税收执法的刚性。三要不 断提高社会综合治税工作水平。 税收专业管理与社会协护税管理相结合是税收管理的一 条重要原则。 要重点加强国、 地税的沟通与协作, 加强涉税信息资源共享, 消灭“盲区”, 平添“真空”;要在各级地方政府的统一领导下,建立工商、银行、海关、交通、质监 等部门的信息交换平台, 最大限度地占有各类第三方经济信息, 加大与税收的关联分析; 要充分发挥社会中介机构的作用,提高各类鉴证的合法性、真实性,对出具不实、虚假

鉴证报告的中介机构、代理人和相关纳税人,要依法予以相应的责任追究。


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