当前位置:首页 >> 电力/水利 >>

Cvrqeea初级会计实务2


Time will pierce the surface or youth, will be on the beauty of the ditch dug a shallow groove ; Jane will eat rare!A born beauty, anything to escape his sickle sweep . -- Shakespeare

第 三 章
考情分析

负 债

负债是反映财务状况的会计要素之一。 在对负债进行核算过程中往往离不开资 产、收入这些会计要素,所以,在考查负债的有关知识时,一方面,单独以客观题 的形式考查;另一方面,结合资产、收入等知识考计算题或综合题。考生在学习这 章内容时,应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。 最近三年本章考试题型、分值分布

单选

多选

判断

计算

综合

合计

08 年 06 年 07 年 【基本要求】

3 4 1

4 4 6

1 1 1

-

8

8 9 16

(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 (二)掌握应付职工薪酬的内容及其核算 (三)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算 (四)熟悉应付股利、其他应付款的核算 (五)熟悉应交税费的内容 (六)熟悉长期借款、应付债券的核算

第一节 流动负债
一、短期借款 (一)取得和偿还 企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时 贷记“短期借款”,偿还时借记“短期借款”。

(二)利息 1.月末预提 借:财务费用 贷:应付利息 2.实际支付利息时 借:应付利息 财务费用 贷:银行存款 (已经预提的利息) (应计利息) (应付利息总额)

【例 3 一 l】A 股份有限公司于 20 X 7 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期 借款,共计 120 000 元,期限为 9 个月,年利率为 8%。根据与银行签署的借款协 议。该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。A 股份有限公司 的有关会计处理如下: (1)1 月 1 日借入短期借款时: 借:银行存款 贷:短期借款 借:财务费用 贷:应付利息 800 800 l20000 120000

(2)1 月末,计提 1 月份应计利息时:

本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800(元) 2 月末计提 2 月份利息费用的处理与 l 月份相同。

(3)3 月末支付第一季度银行借款利息时: 借:财务费用 应付利息 贷:银行存款 800 l600 2400

第二、三季度的会计处理同上。 (4)10 月 1 日偿还银行借款本金时: 借:短期借款 贷:银行存款 l20000 l20000

如果上述借款期限是 8 个月,则到期日为 9 月 l 目,8 月未之前的会计处理与上 述相同。9 月 1 日偿还银行借款本金,同时支付 7 月和 8 月已提未付利息: 借:短期借款 应付利息 贷:银行存款 【答案】× 答案】 【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 解析】 二、应付票据 l20000 l600 121600 )

【例题 1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。(

下列有关应付票据处理的表述中,不正确的是( 【例题 2】下列有关应付票据处理的表述中,不正确的是( )。 A.企业开出并承兑商业汇票时,应按其票面金额贷记“应付票据” A.企业开出并承兑商业汇票时,应按其票面金额贷记“应付票据” 企业开出并承兑商业汇票时 贷记 B.应付票据到期支付时, B.应付票据到期支付时,按票面金额结转 应付票据到期支付时 C.企业支付的银行承兑手续费,计入当期“财务费用” C.企业支付的银行承兑手续费,计入当期“财务费用” 企业支付的银行承兑手续费 D.企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按票面金额转入“应付账款” D.企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按票面金额转入“应付账款” 企业到期无力支付的银行承兑汇票 【答案】D 【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按票面金额转入“短期借款”。 解析】 三、应付和预收账款 (一) 应付账款的核算 1、货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后,按发票账单登记入账; 2、货物与发票账单不同时到达,待月份终了时暂估入账; 3、应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购 入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的, 应付账款的入账金额的确定按

发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金 额,借记有关科目,贷记“应付账款”科目,获得的现金折扣,冲减财务费用。 4、企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入营业 外收入。

企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。 【例题 3】 企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。 ) ( 【答案】× 答案】 【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。 解析】 (二) 预收账款的核算 企业预收账款业务不多时,可以不设置“预收账款”科目,直接计入“应收账 款”科目的贷方。

如果企业不设置“预收账款 账户,应将预收的货款计入( 账款” 【例题 4】如果企业不设置“预收账款”账户,应将预收的货款计入( )。 A.应收账款的借方 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 D.应付账款的贷方

【答案】B 答案】 【解析】企业不设置“预收账款”科目,将预收的款项应直接计入“应收账 解析】 款”科目的贷方。 四、应付职工薪酬 (一)应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费,医疗、养老、 失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币 性福利等。 下列各项中, 【例题?多项选择题】(2008 年)下列各项中,应作为应付职工薪酬核算的有 例题?多项选择题】(2008 】( ( )。 A.支付的工会经费 A.支付的工会经费 【答案】ABCD 答案】 【例题?多项选择题】下列各项中,应纳入职工薪酬核算的有( )。 例题?多项选择题】下列各项中,应纳入职工薪酬核算的有( A.职工教育经费 A.职工教育经费 【答案】ABCD 答案】 【例题?判断题】(2007 年试题)企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养 例题?判断题】(2007 年试题)企业为职工缴纳的基本养老保险金、 】( 老保险费,以及为职工购买的商业养老保险,均属于企业提供的职工薪酬。( 老保险费,以及为职工购买的商业养老保险,均属于企业提供的职工薪酬。( ) 【答案】√ 答案】 (二) 应付职工薪酬的核算 的提取、结算、使用等情况。 企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬 B.职工养老保险费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿 B.支付的职工教育经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务

1. 确认应付职工薪酬 (1)货币性职工薪酬 第一,工资

第二,职工福利和社会保险 对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的,按照国家规定的标准计 提;对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应根据历史经验数

据和实际情况合理预计。

(2)非货币性职工薪酬 第一,企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的,应按公允价值作为应 付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用;

17%。 【例题?计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。 例题?计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人, 2008 年 12 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司 人员, 人员,其中生产工人 400 人,总部管理人员 100 人。该批产品单件成本为 1.2 万 万元(不含增值税) 不考虑其他相关税费。 元,市场销售价格为每件 2 万元(不含增值税),不考虑其他相关税费。 应计入生产成本的金额=400×2×(1+17%)=936(万元) 应计入管理费用的金额=100×2×(1+17%)=234(万元) 借:生产成本 管理费用 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:库存商品 计入相关资产成本或当期费用; 第三,企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的,应将每期应付的租金作为应 付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。 教材 P136 例 3——17、18 936 234 1 170 1 170 (500×2)1 000 (500×1.2)600 600

贷:应付职工薪酬

应交税费——应交增值税(销项税额)170

第二,企业将住房无偿提供给职工使用的,应将计提的折旧作为应付职工薪酬

月有关职工薪酬业务如下: 【例题?计算分析题】B 公司 2008 年 11 月有关职工薪酬业务如下: 例题?计算分析题】 (1)为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用,该公司总部 为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用, 万元。 共有部门经理以上职工 10 名,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 0.2 万元。 借:管理费用 借:应付职工薪酬——非货币性福利 贷:累计折旧 万元,按月以银行存款支付。 套月租金为 2 万元,按月以银行存款支付。 借:管理费用 借:应付职工薪酬——非货币性福利 贷:银行存款 车折旧时,应编制的会计分录是( 车折旧时,应编制的会计分录是( )。 A.借记“累计折旧”科目,贷记“固定资产” A.借记“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目 借记 B.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产” B.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目 借记 C.借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;同时,借记“应付职工薪酬” C.借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;同时,借记“应付职工薪酬” 借记 科目,贷记“累计折旧” 科目,贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目;同时,借记“应付职工薪酬” D.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目;同时,借记“应付职工薪酬”科 借记 目,贷记“累计折旧”科目 贷记“累计折旧” 【答案】C 2.发放职工薪酬的处理 (1)支付工资 12 12 12 12 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 2 2 2 2 贷:应付职工薪酬——非货币性福利

名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用, (2)该公司为 6 名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用,每

企业作为福利为高管人员配备汽车。 【例题?单项选择题】(2008 年)企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽 例题?单项选择题】(2008 】(

(2)支付职工福利 (3)支付社会保险费

(4)发放非货币性福利

甲上市公司为增值税一般纳税人, 17%。 【例题 5】甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。20×7 年 月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下: 3 月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下: (1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修,应付企业内部维修人员工资 1.2 对行政管理部门使用的设备进行日常维修, 万元。 万元。 (2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良,应付企业内部改良工程人员工资 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良, 万元。 3 万元。 位部门经理每人配备汽车一辆免费使用, (3)为公司总部下属 25 位部门经理每人配备汽车一辆免费使用,假定每辆汽车 万元。 每月折旧 0.08 万元。 型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。 (4)将 50 台自产的 V 型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨 万元, 万元(不含增值税)。 房清洁器每台生产成本为 1.2 万元,市场售价为 1.5 万元(不含增值税)。

万元, 万元, (5)月末,分配职工工资 150 万元,其中直接生产产品人员工资 105 万元,车间管 月末, 万元, 万元, 理人员工资 15 万元,企业行政管理人员工资 20 万元,专设销售机构人员工资 10 万 元。 万元。 (6)以银行存款缴纳职工医疗保险费 5 万元。 万元。 (7)按规定计算代扣代交职工个人所得税 0.8 万元。 万元。 (8)以现金支付职工李某生活困难补助 0.1 万元。 万元。 (9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费 0.8 万元。 从应付张经理的工资中, 要求: 月上述交易或事项的会计分录。 要求:编制甲上市公司 20×7 年 3 月上述交易或事项的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表 交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称, 示) (2007 年考题) 【答案】 答案】 (1)借:管理费用 贷:应付职工薪酬 1.2 1.2

(2)借:长期待摊费用 贷:应付职工薪酬 (3)借:管理费用 贷:应付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:累计折旧 (4)借:管理费用 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 3

3

2(0.08×25) 2 2 2 87.75 87.75 75

贷:应付职工薪酬 87.75

应交税费-增(销)12.75

借:主营业务成本 贷:库存商品 (5)借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用

60 60 105 15 20 10 150 5 5

贷:应付职工薪酬 (6)借:应付职工薪酬 贷:银行存款

(7)借:应付职工薪酬 (8)借:应付职工薪酬 贷:库存现金 (9)借:应付职工薪酬 贷:其他应收款 酬”科目核算。( ) 科目核算。( 【答案】× 答案】 0.8 0.1

0.8

贷:应交税费-个人所得税 0.8 0.1 0.8

企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过 与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“ 【例题 6】 企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪

应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和 【解析】 解析】 非货币性福利,也包括解除劳务关系给予的补偿。 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬,最终应当计入( 【例题 7】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬,最终应当计入( )。 A.无形资产的成本 A.无形资产的成本 B.当期损益 B.当期损益

C.存货成本或劳务成本 C.存货成本或劳务成本 D.在建工程成本 D.在建工程成本 【答案】B 答案】 【解析】研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬,计入当期损益。 解析】 月有关职工薪酬业务如下: 【例题?计算分析题】A 公司 2008 年 11 月有关职工薪酬业务如下: 例题?计算分析题】 万元, (1)按照工资总额的标准分配工资费用,其中生产工人工资为 100 万元,车间 按照工资总额的标准分配工资费用, 万元, 万元, 管理人员工资 20 万元,总部管理人员工资为 30 万元,专设销售部门人员工资为 万元, 万元, 万元( 10 万元,在建工程人员工资为 5 万元,内部开发人员工资为 35 万元(符合资本 化条件)。 化条件)。 10%、12%、2%和 10.5%计提 (2)按照所在地政府规定,按照工资总额的 10%、12%、2%和 10.5%计提 按照所在地政府规定, 医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。 医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。 年实际发放的职工福利情况, (3)根据 2007 年实际发放的职工福利情况,公司预计 2008 年应承担职工 4%。 福利费义务金额为工资总额的 4%。 2%和 2.5%计提工会经费和职工教育经费 计提工会经费和职工教育经费。 (4)按照工资总额的 2%和 2.5%计提工会经费和职工教育经费。 要求:(1 计算各项职工薪酬。(2 编制会计分录。 要求:(1)计算各项职工薪酬。(2)编制会计分录。 :( 。( 【答案】 (1)计算各项职工薪酬 计入生产成本的职工薪酬=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+4%+ 2%+2.5%)=143(万元) 计入制造费用的职工薪酬=20+20×43%=28.6(万元) 计入管理费用的职工薪酬=30+30×43%=42.9(万元) 计入销售费用的职工薪酬=10+10×43%=14.3(万元) 计入在建工程的职工薪酬=5+5×43%=7.15(万元) 计入研发支出的职工薪酬=35+35×43%=50.05(万元) (2)编制会计分录 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出——资本化支出 贷:应付职工薪酬——工资 ——社会保险费 ——住房公积金 ——职工福利 ——工会经费 ——职工教育经费 143 28.6 42.9 14.3 7.15 50.05 200 200×24%=48 200×10.5%=21 200×4%=8 200×2%=4 200×2.5%=5

五、应交税费 【例题?多项选择题】(2007 年试题)企业缴纳的下列税金,应通过“应交税费”科 例题?多项选择题】(2007 年试题)企业缴纳的下列税金,应通过“应交税费” 】( 目核算的有( 目核算的有( ) A.印花税 A.印花税 C.房产税 C.房产税 【答案】CD 【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过 “应交税费”科目核算。 (一)应交增值税的核算 1.设置的科目 B.耕地占用税 B.耕地占用税 D.土地增值税 D.土地增值税

2.核算 (1)一般纳税企业的核算 ①进项税额 企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证,其进项税额才能予以扣除:增值 税专用发票;完税凭证;购进免税农产品或收购废旧物资,按照税务机关批准的收 购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额, 并以此作为扣税和记账 的依据。

注: a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一 定比率计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。 b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的, 直接将增值税专用发票上注 明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 【例 3—25】甲企业购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款 60 000 元, 增值税额 l0 200 元,货物尚未到达,贷款和进项税款已用银行存款支付。该企业 采用计划成本对原材料进行核算。 甲企业的有关会计分录如下: 借:材料采购 贷:银行存款 60 000 70 200 应交税费—增(进)10 200 【例 3—26】 商场购入免税农产品一批, A 价款 l00 000 元, 规定的扣除率为 13%, 货物尚未到达,货款已用银行存款支付。 A 企业的有关会计分录如下: 借:材料采购 贷:银行存款 87 000 100 000 应交税费—增(进) 13 000 进项税额=购买价款×扣除率=100 000( 进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13 000(元) 企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额,应计入固定资产的成本;企 业购进的货物用于非应税项目,其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 ②销项税额

注:如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的, 按公式“销售额=含税销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额,并按不含税销 售额计算销项税额。 【例 3—34】 企业销售产品一批, K 价款 500 000 元, 按规定应收取增值税额 85 000 元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到。 借:应收账款 585 000 500 000 贷:主营业务收入

应交税费—增(销) 85 000 【例 3—35】 M 企业为外单位代加工电脑桌 400 个,每个收取加工费 100 元,适用 的增值税税率为 17%,加工完成,款项已收到并存入银行。 借:银行存款 46 800 40 000 贷:主营业务收入

应交税费—增(销) 6 800 【例 3—36】N 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本 为 200 000 元,计税价格为 300 000 元。增值税税率为 l7%。 借:在建工程 贷:库存商品 251 000 200 000

应交税费—增(销) 51 000 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000(元) ③进项税额转出 第一,如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的,可先将其计 入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,待确定为不予抵扣项目时,再 通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”将其计入其他有关科目。 第二,企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时 借:待处理财产损溢 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 【例 3—30】E 企业库存材料因意外火灾毁损一批,有关增值税专用发票确认的成 本为 l0 000 元,增值税额 l 700 元。 借:待处理财产损溢 11 700

贷:原材料

10 000

应交税费—增(进转) 1 700 【例 3—32】G 企业建造厂房领用生产用原材料 50 000 元,原材料购入时支付的增 值税为 8 500 元。 借:在建工程 58 500 贷:原材料 50 000 应交税费—增(进转出)8 500 【例题?多项选择题】(2006 年试题)下列各项,增值税一般纳税企业需要转出进 例题?多项选择题】(2006 年试题)下列各项, 】( 项税额的有( 项税额的有( )。 A.自制产成品用于职工福利 A.自制产成品用于职工福利 B.自制产成品用于对外投资 B.自制产成品用于对外投资 C.外购的生产用原材料发生非正常损失 C.外购的生产用原材料发生非正常损失 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房 【答案】CD ④交纳增值税 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 【例题】企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有( )。 例题】企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有( ——应交增值税 A.销项税额 A.销项税额 B.进项税额转出 B.进项税额转出 C.进项税额 C.进项税额 D.已交税金 D.已交税金 【答案】CD 【解析】按规定,“应交税费——应交增值税”多栏式明细账借方分别设置“进 项税额”、“已交税金”等专栏。 17%, 【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,材料采用实际成 例题】甲公司为增值税一般纳税人, 本进行日常核算。 应交税费——应交增值税” ——应交增值税 本进行日常核算。该公司 2007 年 4 月 30 日“应交税费——应交增值税”科目借 万元,该借方余额均可用下月的销项税额抵扣 销项税额抵扣。 方余额为 4 万元,该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5 月份发生如下涉及增 值税的经济业务: 值税的经济业务: 万元, (1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为 60 万元,增值税额为 10.2 购买原材料一批, 万元,公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 万元,公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 (2)用原材料对外长期投资,双方协议按成本作价。该批原材料的成本为 36 万 用原材料对外长期投资,双方协议按成本作价。 万元, 万元。 元,计税价格为 41 万元,应交纳的增值税额为 6.97 万元。 万元(不含增值税额), ),实际成本为 万元, (3)销售产品一批,销售价格为 20 万元(不含增值税额),实际成本为 16 万元, 销售产品一批, 提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 万元, (4)在建工程领用原材料一批,该批原材料实际成本为 30 万元,应由该批原材 在建工程领用原材料一批,该批原材料实际成本为 万元。 料负担的增值税额为 5.1 万元。

万元, (5)因意外火灾毁损原材料一批,该批原材料的实际成本为 10 万元,增值税额 因意外火灾毁损原材料一批, 万元。 为 1.7 万元。 万元。 (6)用银行存款交纳本月增值税 2.5 万元。 要求: 要求: (1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及 编制上述经济业务相关的会计分录( 应交税费” 专栏名称)。 专栏名称)。 月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 (2)计算甲公司 5 月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。

【答案】 销项税额=②+③; 应交增值税=销项税额+进项税额转出-进项税额。 (1) ① 编制相关的会计分录: 借:原材料 贷:应付票据 70.2 60 应交税费—增(进)10.2

②借:长期股权投资 47.97 贷:其他业务收入 41 应交税费—增(销)6.97 借:其他业务成本 贷:原材料 ③借:应收账款 23.4 20 16 16 30 11.7 10 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:库存商品 ④借:在建工程 贷:原材料 ⑤借:待处理财产损溢 贷:原材料 ⑥借:应交税费—增(已交)2.5 贷:银行存款 (2) 2.5 计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额 35.1 36 36

应交税费—增(销)3.4

应交税费—增(进转出)5.1

应交税费——增(进转出)1.7

5 月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37(万元); 5 月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万元); 5 月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47(万元)。

(2)小规模纳税企业的核算 购入货物支付的增值税额均计入购入货物的成本。 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 收入按不含税价格计算。 收入按不含税价格计算 6%, 【例题?单项选择题】某小规模纳税企业,增值税征收率为 6%,本月购入材料一 例题?单项选择题】某小规模纳税企业, 税企业 批,取得的专用发票中注明货款 10 000 元,增值税 1 700 元,款项以银行存款支 付,材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。本月销售产品一批,所开 材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。本月销售产品一批, )。本月销售产品一批 出的普通发票中注明的货款(含税) 款项已存入银行。 出的普通发票中注明的货款(含税)为 21 200 元,款项已存入银行。该企业本月 应交增值税为( 应交增值税为( )。 A.- A.-500 C.1200 【答案】C 【解析】 B.1700 D.0

借:原材料 借:银行存款

11700 11700 21 200 21 200÷(1+6%)=20 000 l 200

贷:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税 (二)应交消费税的核算 1.应税消费品直接对外销售的 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 2.应税消费品用于在建工程、非生产机构 借:固定资产(或在建工程) 营业外支出 贷:应交税费——应交消费税 将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 【例题】教材 P144 例 3—43、44

【例 3—42】某企业销售所生产的化妆品,价款 2 000 000 元(不含增值税),适 用的消费税税率为 30%。 借:营业税金及附加 600 000 贷:应交税费—消 600 000 应交消费=2000000×30%=600 000(元) 【例 3—43】某企业在建工程领用自产柴油 50 000 元,应纳增值税 10 200 元,应 纳消费税 6 000 元。 借:在建工程 贷:库存商品 —消费税 66 200 50 000 6 000

应交税费—增(销) 10 200 【例 3—44】 某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴, 本月领用自产产品一批, 该产品的账面价值 40 000 元,市场价格 60 000 元(不含增值税),适用的消费税 税率为 l0%,增值税税率为 17%。 借:应付职工薪酬—56 200 贷:库存商品 40 000 —消费税 6 000 应计入“应付职工薪酬——职工福利”科目的金额=40 000+60 000×17%+60 000×10%=56 200(元)。 应交税费—增(销) 10 200

【例题?单项选择题】(2007 年试题)某企业将自产的一批应税消费品(非金 例题?单项选择题】(2007 年试题)某企业将自产的一批应税消费品( 】( 银首饰)用于在建工程。 万元, 万元, 银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为 750 万元,计税价格为 1250 万元,适 17%, 10%。计入在建工程成本的金额为( 用的增值税税率为 17%,消费税税率为 10%。计入在建工程成本的金额为( ) 万元。 万元。 A.875 C.1087.5 【答案】C 【解析】企业将自产产品用于在建工程,应按照产品成本进行结转,不确认收 入,但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额,将增值税计入在建工 程成本。由于该产品为应税消费品,则需要计算消费税。本题的会计处理为: 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费——应交消费税 1087.5 750 125 (1250×10%) B.962.5 D.1587.5

应交税费——应交增值税(销项税额)212.5 (1250×17%) 【例题?计算分析题】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产 例题?计算分析题】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴, 产品一批, 不含增值税), 产品一批,该产品的账面价值 40 000 元,市场价格 60 000 元(不含增值税), l0%, l7%。该企业的有关会计分录如下: 适用的消费税税率为 l0%,增值税税率为 l7%。该企业的有关会计分录如下: 借:管理费用 60000+60000×17%+60000×10%=76200 76200 76200 60 000 6 000 贷:应付职工薪酬——职工福利 借:应付职工薪酬——职工福利 贷:主营业务收入 ——应交消费税 借:主营业务成本 贷:库存商品 3.委托加工应税消费品 【例 3—45】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银 首饰)。甲企业的材料成本为 1 000 000 元,加工费为 200 000 元,由乙企业 代收代交的消费税为 80 000 元(不考虑增值税)。材料已经加工完成,并由甲 企业收回验收入库,加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核 算。 40000 40000

应交税费——应交增值税(销项税额)10 200

手写板×××:材料费用 100 万,加工费 20 万,计入委托加工物资,由受托 方代扣代缴的消费税 8 万计入“应交税费――应交消费税”借方, 委托加工物资收 回后计入原材料,金额为 120 万。

手写板×××:原材料 100 万,支付的加工费和消费税合计 28 万都计入委托 加工物资科目借方,加工物资收回,转入原材料或库存商品科目。 (1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品,甲企业的有 关会计分录如下: 借:委托加工物资 贷:原材料 1 000 000 1 000 000

借:委托加工物资 200 000

应交税费—消费税 80 000 贷:应付账款 借:原材料 280 000

1 200 000

贷:委托加工物资 1 200 000 (2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计处 理如下: 借:委托加工物资 1 000 000 贷:原材料 贷:应付账款 借:原材料 贷:委托加工物资 借:应收账款 1 000 000 280 000 1 280 000 80 000 借:委托加工物资 280 000 1 280 000

(3)乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下: 贷:应交税费—消费税 80 000 10】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的, 【例题 10】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的,由受托方代扣代交的 消费税,委托方应借记的会计科目是( 消费税,委托方应借记的会计科目是( )。 A.在途物资 A.在途物资 B.委托加工物资 B.委托加工物资 C.应交税费——应交消费税 C.应交税费——应交消费税 应交税费—— 【答案】B 答案】 【解析】 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的,由受托方代扣代交 的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。 11】 企业为一般纳税人 税人, 材料(非金银首饰), ),发出 【例题 11】A 企业为一般纳税人,委托 C 单位加工 B 材料(非金银首饰),发出 原材料价款 20 000 元,支付加工费 10 000 元,取得的增值税专用发票上注明增 值税额为 1 700 元,由受托方代收代交的消费税为 1 000 元,材料已加工完毕验 收入库,款项均已支付。 材料用于继续生产应税消费品, 收入库,款项均已支付。委托方收回后的 B 材料用于继续生产应税消费品,该 B 材料收回时的成本为( 材料收回时的成本为( )。 A.30 000 【答案】A 答案】 【解析】 收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税应计入应交税费 -应交消费税的借方。会计分录为: 借:委托加工物资 贷:原材料 借:委托加工物资 20 000 20 000 10 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700 D.营业税金及附加 D.营业税金及附加

应交税费—增(进) 1 700

应交税费—消费税 贷:银行存款 借:原材料

1 000 12 700 30 000

贷:委托加工物资 30 000

手写板×××: 耗用原材料 20 000 元计入委托加工物资, 支付的加工费 10 000 元计入委托加工物资,增值税进项税额 1 700 是可以抵扣的,单独确认,由受托方 代扣代缴的消费税计入应交税费-应交消费税的借方。委托加工物资共 30 000 元, 完工后收回计入原材料。 【例题?计算分析题】甲企业(一般纳税企业)委托乙企业(一般纳税企业)代为 例题?计算分析题】甲企业(一般纳税企业)委托乙企业(一般纳税企业) 加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为 万元, 加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为 100 万元,加 )。 万元( 17%), ),由乙企业代收代交的消费税为 万元。 工费为 20 万元(增值税率为 17%),由乙企业代收代交的消费税为 8 万元。材料 已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。 已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。甲企业采用实际成 支付 本法进行原材料的核算。 本法进行原材料的核算。 (1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品,甲企业的有 关会计分录如下: 借:委托加工物资 贷:原材料 借:委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 应交税费——应交消费税 贷:应付账款 借:原材料 贷:委托加工物资 处理如下: 借:委托加工物资 贷:原材料 借:委托加工物资 100 100 28 l20 120 8 31.4 l00 l00 20 3.4

(2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计

应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4 贷:应付账款 借:原材料 贷:委托加工物资 l28 128 31.4

【例题?单项选择题】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品 例题?单项选择题】 的,按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税,应当计入( )。 按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税,应当计入( A.生 A.生产成本 C.主营业务成本 C.主营业务成本 【答案】B 【解析】委托加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税应计入委托 加工物资成本;如果收回的委托加工物资用于连续生产的,应将所负担的消费税先 计入“应交税费——应交消费税”科目的借方, 按规定用以抵扣加工的消费品销售后所 负担的消费税。 (三)应交营业税的核算 营业税是对提供应税劳务, 转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税 种。企业应交的营业税,记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。 【例题】教材 P147 例 3——47、48 【例 3—47】 某运输公司某月运营收入为 500 000 元, 适用的营业税税率为 3%。 该公司应交营业税的有关会计分录如下: 借:营业税金及附加 15 000 贷:应交税费—营业税 15 000 应交营业税=500 000×3%=15 000(元) 本例中,企业按照营业额及其适用的税率,计算应交的营业税 15 000 元,应 记入“营业税金及附加”科目。 (四)其他应交税费 1.应交资源税 对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”, 自产自用的应 计入“生产成本”、“制造费用”。 【例 3—50】某企业将自产的资源税应税矿产品 500 吨用于企业的产品生产, 每吨应交资源税 5 元。该企业的有关会计分录如下: 借:生产成本 2 500 贷:应交税费—资源税 2500 企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2 500(元) 2.应交城市维护建设税 企业按规定计算出的城市维护建设税,借记“营业税金及附加”,贷记“应 交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时,借记“应交税费——应交城市维 护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。 B.应交税费 B.应交税费 D.委托加工物资 D.委托加工物资

3.应交教育费附加 计算时: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交教育费附加 实际上交时: 借:应交税费——应交教育费附加 贷:银行存款 【例题?单项选择题】(2007 年试题)某企业为增值税一般纳税人,20×7 年应交 例题?单项选择题】(2007 年试题)某企业为增值税一般纳税人, 】( 各种税金为: 万元, 万元, 万元, 各种税金为:增值税 350 万元,消费税 150 万元,城市维护建设税 35 万元,房产 万元, 万元, 万元。 税 10 万元,车船税 5 万元,所得税 250 万元。上述各项税金应计入管理费用的金 额为( 万元。 额为( )万元。 A.5 【答案】B 【解析】10+5=15(万元),增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都 不在管理费用中核算 4.应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收, 通过“应 交税费——应交土地增值税”科目核算。 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及 其附着物一并在“固定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固 定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”;土地使用权在“无形 资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增 值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”,同时冲减“无形资产”账面价值, 将其差额,计入营业外收支。 【例 3—53】某企业对外转让一栋厂房,根据税法规定计算的应交土地增值税 为 27 000 元。有关会计处理如下: (1)计算应交纳的土地增值税: 借:固定资产清理 27 000 贷:应交税费—土增值税 27000 (2)企业用银行存款交纳应交土地增值税税款 借:应交税费—土增值税 27 000 贷:银行存款 27 000 5.应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用” 科目。 6.应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税,记入“应付职工薪酬”科 目。 B.15 C.50 D.185

12】某企业为增值税一般纳税人, 年实际已交纳税金情况如下: 【例题 12】某企业为增值税一般纳税人,2007 年实际已交纳税金情况如下:增值 万元, 万元, 万元, 万元, 税 850 万元,消费税 150 万元,耕地占用税 70 万元,车船税 0.5 万元,印花税 1.5 万元, 所得税 120 万元。 万元。 上述各项税金应记入“应交税费” 万元, 上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是 ( ) 万元。 万元。 A.1 190.5 【答案】B 答案】 【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的,除此以外的项目都应该计 算进来,所以计算如下:850+150+0.5+120=1 120.5(万元)。 【例题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税,应计入( 例题】 A.制造费用 【答案】AB 答案】 【解析】企业自销产品的应交资源税计入“营业税金及附加”,自产自用产品应交 资源税计入“生产成本”或“制造费用”。 【归纳】 归纳】 (1)通过“营业税金及附加”科目的税费用有:消费税、营业税、资源税、教 育费附加、城市维护建设税。 (2)计入“管理费用”科目的税费有:印花税、房产税、土地使用税、车船税 和矿产资源补偿费。 销售商品交纳的下列各项税费, 【例题?多项选择题】(2007 年试题)企业销售商品交纳的下列各项税费,计 例题?多项选择题】(2007 年试题)企业销售商品交纳的下列各项税费 】( 入“营业税金及附加”科目的有( ) 营业税金及附加”科目的有( A.消费税 A.消费税 【答案】ACD 【解析】选项 B 是不计入营业税金及附加的。 【例题?单项选择题】(2006 年试题)企业按规定计算缴纳的下列税金,应当 例题?单项选择题】(2006 年试题)企业按规定计算缴纳的下列税金, 】( 计入相关资产成本的是( 计入相关资产成本的是( )。 A.房产税 A.房产税 【答案】D 【解析】车辆购置税应计入固定资产成本,房产税、土地使用税应计入管理费 用,城市维护建设税应计入营业税金及附加。 【例题?单项选择题】某企业为增值税一般纳税人,2009 年实际已交纳税金情 例题?单项选择题】某企业为增值税一般纳税人, 例题 况如下: 万元, 万元, 万元, 况如下:房产税 850 万元,消费税 150 万元,城市维护建设税 70 万元,车船税 万元, 万元, 万元。上述各项税金应记入“ 0.5 万元,耕地占用税 1.5 万元,所得税 120 万元。上述各项税金应记入“应交税 费”科目的金额是( ) 科目的金额是( 万元。 万元。 A.1 190 B.1 190.5 C.1 191.5 D.1 192 B.城镇土地使用税 B.城镇土地使用税 C.城市维护建设税 D.车辆购置税 C.城市维护建设税 D.车辆购置税 B.增值税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税 C.教育费附加 D.城市维护建设税 B.生产成本 C.主营业务成本 )。 D.营业税金及附加 B.1 120.5 C.1 121.5 D.1 122

【答案】B 【解析】耕地占用税是不通过应交税费核算的,除此以外的项目都应该计算进 来,所以计算如下:850+150+70+0.5+120=1190.5(万元) 六、应付利息 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企 业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时, 应按名义利率计算的应付利息的 金额,贷记“应付利息”;实际支付时,借记“应付利息”。 【例题】教材 P150 例 3——55 【例 3—55】企业借入 5 年期到期还本每年付息的长期借款 5 000 000 元,合 同约定年利率为 3.5%,假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下: (1)每年计算确定利息费用时: 借:财务费用 贷:应付利息 175 000 175 000

企业每年应支付的利息=5 000 000×3.5%=175 000(元) (2)每年实际支付利息时: 借:应付利息 贷:银行存款 七、应付股利 在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议 批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 应付股利包括应付给投 资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润, 不做 账处理。 13】 对董事会提议分配的现金股利 企业应做出相应的账务处理。 ) 提议分配的现金股利, 企业应做出相应的账务处理。 【例题 13】 对董事会提议分配的现金股利, ( 【答案】× 答案】 【解析】对董事会提议分配的现金股利,只能在会计报表附注中披露,而不作 会计处理。 八、其他应付款 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税 费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项,如应付租入包装物租金、存 入保证金等。 14】下列项目中,属于其他应付款核算范围的有( 【例题 14】下列项目中,属于其他应付款核算范围的有( )。 A.职工未按期领取的工资 A.职工未按期领取的工资 C.存入保证金 C.存入保证金 【答案】ABCD 答案】 【解析】其他应付款核算的范围包括:①职工未按期领取的工资;②存入保证 B.应付经营租入固定资产租金 B.应付经营租入固定资产租金 D.应付、暂收所属单位、 D.应付、暂收所属单位、个人的款项 应付 175 000 175 000

金;③应付、暂收所属单位、个人的款项;④经营租入固定资产和包装物的租金; ⑤其他应付、暂收款项。 下列各项工作中,应通过“其他应付款” 【例题?多项选择题】(2008 年)下列各项工作中,应通过“其他应付款”科目 例题?多项选择题】(2008 】( 核算的有( 核算的有( )。 A.应付的租入包装物租金 A.应付的租入包装物租金 C.应付的客户存入保证金 C.应付的客户存入保证金 【答案】ACD B.应付的社会保险费 B.应付的社会保险费 D.应付的经营租入固定资产租金 D.应付的经营租入固定资产租金

第二节
一、长期借款 (一)长期借款概述

非流动负债

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年) 的各项借款。 (二)长期借款的核算 企业应通过“长期借款”科目,核算长期借款的借入、归还等情况。该科目 可按照贷款单位和贷款种类设置明细账,分别“本金”、“利息调整”等进行明细 核算。 1.取得长期借款 借:银行存款 贷:长期借款——本金 【例 3-58】A 企业于 20×6 年 11 月 30 日从银行借入资金 4 000 000 元,借款期限 为 3 年,年利率为 8.4%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行。 A 企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台,价款 3 900 000 元,另支付运杂 费及保险等费用 100 000 元,设备已于当日投入使用。 (1)取得借款时: 借:银行存款 4 000 000 贷:长期借款—本金 4 000 000 (2)支付设备款和运杂费、保险费等: 借:固定资产 贷:银行存款 2.长期借款的利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定,实际利率 与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。 借:管理费用 (筹建期间) 筹建期间) 4 000 000 4 000 000 (按实际收到的金额) (差额) 差额) 长期借款——利息调整 长期借款——利息调整 ——

财务费用 在建工程 研发支出 制造费用

(生产经营期间、用于购建固定资产不予资本化的利息支) 生产经营期间、用于购建固定资产不予资本化的利息支) (用于购建固定资产资本化的利息) 用于购建固定资产资本化的利息)

贷:应付利息 长期借款——应计利息 长期借款——应计利息 ——

【分期付息】 分期付息】 【到期一次还本付息】 到期一次还本付息】

【例 3-59】承【例 3-58】,A 企业于 20×6 年 12 月 31 日计提长期借款利息。 借:财务费用 贷:应付利息 28 000 28 000

20×6 年 12 月 31 日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000(元) 20×7 年 1 月至 20×9 年 10 月每月末预提利息分录同上。 3.归还长期借款 归还本金时: 借:长期借款一—本金 贷:银行存款 归还利息时: 借:应付利息 贷:银行存款 【例 3-60】承【例 3-59】,20×9 年 11 月 30 日,A 企业偿还该笔银行借款本 息。 A 企业的有关会计分录如下: 借:财务费用 应付利息 贷:银行存款 28 000 980 000 5 008 000 )。(2007 年考题) )。(2007 年考题) 。( 长期借款—本金 4000 000

【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理,正确的有( 例题】下列对长期借款利息费用的会计处理,正确的有( A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 答案】

【例题】企业长期借款的利息费用,可能涉及的科目有( )。 例题】企业长期借款的利息费用,可能涉及的科目有( A.在建工程 A.在建工程 【答案】ABC 答案】 B.管理费用 B.管理费用 C.财务费用 C.财务费用 D.固定资产 D.固定资产

【解析】如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态 前,所发生的利息支出应予资本化,计入所购建固定资产的价值——“在建工程” 科目。 16】 【例题 16】甲公司 20×4 年 6 月 30 日从银行借入资金 1 000 000 元,用于购置大 型设备。 10%(假定实际利率与合同利率一致), ),到期 型设备。借款期限为 2 年,年利率为 10%(假定实际利率与合同利率一致),到期 一次还本付息。款项已存入银行。 一次还本付息。款项已存入银行。 甲公司收到购入的设备, 20×4 年 7 月 1 日,甲公司收到购入的设备,并用银行存款支付设备价款 840 含增值税)。 )。该设备安装调试期间发生安装调试费 000 元(含增值税)。该设备安装调试期间发生安装调试费 160 000 元,于 20×4 日投入使用。 5%, 年 12 月 31 日投入使用。该设备预计使用年限为 5 年,预计净残值率为 5%,采用 双倍余额递减法计提折旧。 双倍余额递减法计提折旧。 20×6 年 6 月 30 日,甲公司以银行存款归还借款本息 1 200 000 元。 甲公司因转产,将该设备出售, 20×6 年 12 月 31 日,甲公司因转产,将该设备出售,收到价款 450 000 元, 存入银行。另外, 。(不考虑借款存入 存入银行。另外,甲公司用银行存款支付清理费用 2 000 元。(不考虑借款存入 银行产生的利息收入) 银行产生的利息收入) 要求: 要求: (1)计算该设备的入账价值; 计算该设备的入账价值; 年度、 年度应计提的折旧费用; (2)计算该设备 20×5 年度、20×6 年度应计提的折旧费用; 年末应计借款利息的会计分录; (3)编制 20×5 年末应计借款利息的会计分录; (4)编制归还借款本息时的会计分录; 编制归还借款本息时的会计分录; (5)编制出售该设备时的会计分录。 编制出售该设备时的会计分录。

手写板×××:设备价款 84 万,安装调试费 16 万,从×4 年 7 月 1 日至×4 年 12 月 31 日之间发生的借款利息都是要计入到工程成本中的, 完工后转入固定资 产的入账价值为 84+16+5=105 万。

手写板×××:原值 105 万,残值率 5%,使用年限为 5 年,采用双倍余额递 减法计提折旧, 折旧率=2/5=40%, ×5 年的折旧额=105×40%=42(万) ×6 年的折旧额=(105-42)×40%=25.2(万)

手写板×××:通过固定资产清理科目核算,将账面价值转入科目借方,账面 价值=原值-累计折旧=105-67.2=37.8 万,收到出售价款 45 万计入科目贷方, 发生清理费用 0.2 万计入科目借方。因此,固定资产清理发生费用损失 38 万, 取 得的出售价款是 45 万,差额 7 万计入营业外收入。 【答案】 答案】 (1)该设备的入账价值=840 000+160 000+1 000 000×10%×1/2=1 050 000 (元) (2)计算该设备 20×5 年度、20×6 年度应计提的折旧费用 ①折旧率=2/5=40% ②该设备 20×5 年度应计提的折旧费用=1 050 000×40%=420 000(元)

③该设备 20×6 年度应计提的折旧费用=(1 050 000-420 000)×40%=252 000 (元) (3)20×5 年末应计借款利息的会计分录: 借:财务费用 贷:应付利息 借:长期借款 应付利息 财务费用 贷:银行存款 借:累计折旧 100 000 100 000 1 000 000 150 000 50 000 1 200 000

(4)归还借款本息时的会计分录:

(5)出售该设备时的会计分录: 672 000 378 000 固定资产清理

贷:固定资产 1 050 000

借:银行存款 贷:固定资产清理 借:固定资产清理 贷:银行存款 借:固定资产清理 贷:营业外收入

450 000 450 000 2 000 2 000 70 000 70 000

【例题?计算分析题】A 企业于 2008 年 1 月 1 日从银行借入专门借款 400 万元 例题?计算分析题】 用于购建固定资产, 5%,到期一次还本分期付息。 用于购建固定资产,借款期限为 3 年,年利率为 5%,到期一次还本分期付息。所 借款项已存入银行。 企业用该借款于当日购买安装的设备一台, 万元, 借款项已存入银行。A 企业用该借款于当日购买安装的设备一台,价款 390 万元, 万元,设备已于当日投入安装。 另支付运杂费及保险等费用 l0 万元,设备已于当日投入安装。2008 年 12 月 31 万元。 日安装完毕达到预定可使用状态并支付安装费用 100 万元。该固定资产预计使用 万元。采用双倍余额递减法计算折旧( 10 年,预计净残值为 5 万元。采用双倍余额递减法计算折旧(分录中金额单位为 万元)。 万元)。 (1)取得借款时: 借:银行存款 贷:长期借款——本金 借:在建工程 400 400

(2)支付设备款和运杂费、保险费时: 390+l0=400 400 贷:银行存款 (3)2008 年 12 月 31 日

借:在建工程 贷:银行存款 借:在建工程

100 100

(4)2008 年 12 月 31 日计提长期借款利息。 400×5%=20 20 400+100+20=520 520 贷:应付利息 借:固定资产 贷:在建工程 年折旧额=520×2/10=104(万元) 【例题?判断题】(2006 年试题)企业向银行或其他金融机构借入的各种款项 例题?判断题】(2006 年试题) 】( 所发生的利息应当计入财务费用。( 所发生的利息应当计入财务费用。( ) 【答案】× 【解析】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在 建工程,符合资本化条件的应该计入在建工程。 二、应付债券 (一)应付债券概述 应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。 (二)应付债券的核算 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。 企业应设置“应付债券”科目,并在该科目下设置“面值 面值”、“利息调整 利息调整”、 面值 利息调整 “应计利息 应计利息”等明细科目, 应计利息 1.发行债券 借:银行存款(按实际收到的金额) 应付债券——利息调整(差额) 应付债券——利息调整(差额) ——利息调整 贷:应付债券——面值(按债券票面金额) 应付债券——利息调整(差额) ——利息调整 (或) 应付债券——利息调整(差额)

(5)2008 年 12 月 31 日达到预定可以使用状态

(6)计算 2009 年固定资产的年折旧额

【例 3-61】B 企业于 20×6 年 7 月 1 日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率 为 8%(不计复利)、发行面值总额为 40 000 000 元的债券。该债券按面值发行。

借:银行存款 2.债券的利息 借:在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷:应付利息

40 000 000

贷:应付债券—面值 40 000 000

(分期付息、到期一次还本的债券) 分期付息、到期一次还本的债券) (一次还本付息的债券) 一次还本付息的债券)

应付债券——应计利息 应付债券——应计利息 ——

【例 3-62】承【例 3-61】,B 企业发行债券所筹资金用于建造固定资产,至 20×6 年 12 月 31 日时工程尚未完工,计提本年长期债券发行利息。企业按照《企 业会计准则第 17 号——借款费用》的规定计算,该期债券产生的实际利息费用应 全部资本化,作为在建工程成本。B 企业的有关会计分录如下: 借:在建工程 1 600 000 贷:应付债券—应计利息 1 600 000 本例中,至 20×6 年 12 月 31 日,企业债券发行在外的时间为 6 个月,该年应 计的利息为:40 000 000×8%÷12×6=1 600 000(元)。由于该长期债券为到期 时一次还本付息,因此利息 1 600 000 元应记入“应付债券——应计利息”科目。 3.债券还本付息 借:应付债券——面值 应付债券——应计利息(应付利息) 贷:银行存款 【例 3-63】承【例 3-61】和【例 3-62】,20×9 年 7 月 1 日,B 企业偿还债券本 金和利息。 借:应付债券—面值 40 000 000 —应计利息 9600000 贷:银行存款 49 600 000 本例中, 20×6 年 7 月 1 日至 20×9 年 7 月 1 日, 企业长期债券的应计利息=40 000 B 000×8%×3=9 600 000(元) 18】 年期、到期一次还本付息、 【例题 18】2007 年 7 月 1 日,甲企业按面值发行 3 年期、到期一次还本付息、年 6%(不计复利) 、面值总额为 万元的债券。 利率 6%(不计复利) 面值总额为 5000 万元的债券。2008 年 12 月 31 日“应付债 、 券”科目的账面余额为( 科目的账面余额为( A.5 150 C.5 000 【答案】D 【解析】2008 年 12 月 31 日“应付债券”科目的账面余额=5000×(1+6%/12 ×18)=5450 万元。 B.5 600 D.5 450 )万元。 万元。

【例题19】某企业经批准从2002年1月1日起发行三年期面值为100元的债券10000 例题19】某企业经批准从2002年 19 2002 日起发行三年期面值为100元的债券10000 100元的债券 张,发行价格确定为面值发行,债券年利率为6%,每半年计息一次,该债券所筹资 发行价格确定为面值发行,债券年利率为6 每半年计息一次, 金全部用于新生产线的建设,该生产线于2003年 月底完工交付使用, 金全部用于新生产线的建设,该生产线于2003年6月底完工交付使用,债券到最后 2003 一次支付本金和利息。 一次支付本金和利息。 要求:编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。 要求:编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。 【答案】 (1)2002年1月1日发行债券: 借:银行存款 1000000 1000000 贷:应付债券—面值 借:在建工程 30000 30000

(2)2002年6月30日、2002年12月31日和2003年6月30日均计提利息: 贷:应付债券—应计利息 借:财务费用 30000 30000

(3)2003年12月31日、2004年6月30日和2004年12月31日均计提利息: 贷:应付债券—应计利息 借:应付债券—面值 贷:银行存款

(4) 2005年1月1日支付本金和利息: 1000000 1180000 —应计利息 180000

【例题?计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金, 例题?计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金, 例题 有关资料如下: 有关资料如下: (1)2007 年 12 月 31 日,委托证券公司以 8000 万元的价格发行 3 年期分 期付息公司债券,该债券面值为 万元, 4.5%, 期付息公司债券,该债券面值为 8 000 万元,票面年利率为 4.5%,实际年利率为 4.5%,每年付息一次,到期后按面值偿还, 4.5%,每年付息一次,到期后按面值偿还,支付的发行费用与发行期间冻结资金 产生的利息收入相等。 产生的利息收入相等。 日开始动工, (2)生产线建造工程采用出包方式,于 2008 年 1 月 1 日开始动工,发行债 生产线建造工程采用出包方式, 券所得款项当日全部支付给建造承包商, 2008 年 12 月 31 日所建造生产线达到预 券所得款项当日全部支付给建造承包商, 定可使用状态。 定可使用状态。 (3)假定各年度利息的支付日期均为下年度的 1 月 10 日,2011 年 1 月 10 年度利息,一并偿付面值。 日支付 2010 年度利息,一并偿付面值。 【答案】

(1)2007 年 12 月 31 日发行债券 借:银行存款 贷:应付债券—面值 8000 8000

(2)编制 2008 年 12 月 31 日确认债券利息的会计分录。 借:在建工程 贷:应付利息 360 8000×4.5%=360

(3)计算 2008 年 12 月 31 日固定资产的入账价值 固定资产的入账价值=8000+360=8360(万元) (4)2009 年 1 月 10 日支付利息 借:应付利息 贷:银行存款 360 360

(5)编制 2009 年 12 月 31 日确认债券利息的会计分录 借:财务费用 贷:应付利息 360 8000×4.5%=360

(6)编制 2011 年 1 月 10 日付息还本 借:应付债券—面值 应付利息 贷:银行存款 8 000 360 8 360

【例题?多项选择题】(2006 年试题)企业在生产经营期间按面值发行债券, 例题?多项选择题】(2006 年试题)企业在生产经营期间按面值发行债券, 】( 按期计提利息时,可能涉及的会计科目有( 按期计提利息时,可能涉及的会计科目有( )。 A.财务费用 A.财务费用 C.应付债券 C.应付债券 【答案】ABC 【解析】企业按面值发行债券,则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用” 等科目,贷记“应付债券”科目。则本题答案应该选 ABC。 B.在建工程 B.在建工程 D.长期待摊费用 D.长期待摊费用

【例题?单项选择题】(2006 年试题)2003 年 7 月 1 日,甲企业按面值发行 例题?单项选择题】(2006 年试题) 】( 年期、到期一次还本付息、 6%(不计复利)、 )、面值总额为 5 年期、到期一次还本付息、年利率 6%(不计复利)、面值总额为 5000 万元的 债券。 应付债券”科目的账面余额为( 万元。 债券。2004 年 12 月 31 日“应付债券”科目的账面余额为( )万元。 A.5 150 C.5 000 【答案】D 【解析】 (1)2003 年 7 月 1 日发行债券 借:银行存款 5000 5000 B.5 600 D.5 450

贷:应付债券—面值

(2)编制 2003 年 12 月 31 日确认债券利息的会计分录。 借:在建工程、财务费用 贷:应付债券—应计利息 150 5000×6%/2=150

(3)编制 2004 年 12 月 31 日确认债券利息的会计分录。 借:在建工程、财务费用 贷:应付债券—应计利息 300 5000×6%=300

应付债券账面余额=5000+150+300=5450(万元) 一次还本付息的应付债券从发行到 2004 年底时已经将一年半的利息(即 18 个月的利息)计提并增加了应付债券的账面价值,所以计算如下:5000×(1+ 6%×18/12)=5450(万元) 【例题?单项选择题】(2008 年试题)某企业于 2007 年 7 月 1 日按面值发行 例题?单项选择题】(2008 年试题) 】( 年期、到期一次还本付息的公司债券, 万元, 5 年期、到期一次还本付息的公司债券,该债券面值总额 8 000 万元,票面年利率 4%,自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致,不考虑相关税费, 为 4%,自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致,不考虑相关税费,2008 日该应付债券的账面余额为( 万元。 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。 A.8 000 B.8 160

C.8 320 【答案】D

D.8 480

【解析】 到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入“应付债券——应计利息”, 增加应付债券的账面余额, 2008 年 12 月 31 日该债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。


考情分析

四 章 所有者权益

所有者权益是所有者对企业净资产的所有权, 其确认计量与资产和负债的确认 计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确 认依赖于资产、 负债的确认, 所以, 在考查本章内容时, 同样经常涉及资产等知识。 本章在考查时以客观题为主, 计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合 考查。考生在复习时,不仅应把握好相关知识点,还应注意将实收资本、资本公积 与有关资产的结合,留存收益与收入费用利润的结合。 最近三年本章考试题型、 最近三年本章考试题型、分值分布

单选

多选

判断

计算

综合

合计

08 年 06 年 07 年

2 1 1

2 4

2 -

-

5 -

11 1 5

【基本要求】(一)掌握实收资本的核算 (二)掌握资本公积的来源及核算

(三)掌握留存收益的核算 (四)熟悉利润分配的内容 (五)熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容 第一节 实收资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的 资本。。 除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目,核算投资者投入资本 的增减变动情况。 股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股票的面值总额。 一、接受现金资产投资 (一)一般企业 企业接受现金资产投资 借:银行存款 贷:实收资本 份额) 资本公积——资本溢价 部分) (超过投资者在企业注册资本中所占份额的 (应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额) (按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占

【例 4—1】甲、乙、丙共同投资设立 A 有限责任公司,注册资本为 2 000 000 元, 甲、乙、丙持股比例分别为 60%,25%和 15%。按照章程规定。甲、乙、丙投入资本 分别为 1 200 000 元、500 000 元和 300 000 元。A 公司已如期收到各投资者一次 缴足的款项。 借:银行存款 2 000 000

贷:实收资本—甲 1 200 000 —乙 —丙 500 000 300 000

万元, 万元, 【例题 1】ABC 公司注册资本为 450 万元,现有 D 出资者出资现金 200 万元,使得 万元, 25%。 注册资本增加到 600 万元,其中 D 出资者占注册资本的比例为 25%。ABC 公司接受 出资者出资时,应计入资本公积的金额为( 万元。 D 出资者出资时,应计入资本公积的金额为( )万元。 A.0 B.50 C.150 D.200 【答案】B 答案】 【解析】

D 出资者的出资额 200 万元中,150 万元计入实收资本,D 出资者的实际出资 超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积。 (二)股份有限公司接受现金资产投资 按发行的股数与股票面值的乘积计入“股本”。 股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用,减去发行股票冻结期 间产生的利息收入后的金额,如股票溢价发行的,从发行股票的溢价中抵扣;股票 发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分, 应将不足支付的发行费用冲 减资本公积。 【例 4—2】B 股份有限公司发行普通股 10 000 000 股,每股面值 1 元,每股发行 价格 5 元。假定股票发行成功,股款 50 000 000 元已全部收到,不考虑发行过程 中的税费等因素。

应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000—10 000 000=40 000 000(元) 编制会计分录如下: 借:银行存款 贷:股本 50 000 000 10 000 000

资本公积—股本溢价 40 000 000 】(2007 年考题) 万股, 【例题 2】(2007 年考题)某上市公司发行普通股 1 000 万股,每股面值 1 元, 万元, 万元。 每股发行价格 5 元,支付手续费 20 万元,支付咨询费 60 万元。该公司发行普通 股计入股本的金额为( 万元。 股计入股本的金额为( )万元。 A.1 000 C.4 980 【答案】A 【解析】股本的金额就是 1000×1=1 000(万元) 股份公司发行股票相关的交易费用,应计入当期损益。( 【例题 3】股份公司发行股票相关的交易费用,应计入当期损益。( ) 【答案】× 【解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从 溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价),无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣 的,应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 二、企业接受非现金资产投资 对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份 额的部分,应当计入资本公积。 B.4 920 D.5 000

【例 4—3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机 器设备一台,合同约定该机器设备的价值为 2 000 000 元,增值税进项税额为 340 000 元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其 他因素。 借:固定资产 2 340 000

贷:实收资本—乙公司 2340 000 【例 4—4】乙有限责任公司于设立时收到 B 公司作为资本投入的原材料一批,该 批原材料投资合同或协议约定价值 (不含可抵扣的增值税进项税额部分) 100 000 为 元,增值税进项税额为 17 000 元。B 公司已开具了增值税专用发票。 假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。 借:原材料 100 000

应交税费—增(进)17 000 贷:实收资本—B 公司 117 000 【例 4—5】丙有限责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的非专利技术一项, 该非专利技术投资合同约定价值为 60 000 元,同时收到 B 公司作为资本投入的土 地使用权一项,投资合同约定价值为 80 000 元。假设丙公司接受该非专利技术和 土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定,可按合同约定作实收资本入账,合 同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。 借:无形资产—非专利 60 000 —土地使用权 80 000

贷:实收资本—A —B

60 000 80 000

甲企业收到乙企业以设备出资 设备出资, 【例题 4】甲企业收到乙企业以设备出资,该设备的原价为 50 万,已提折旧 6 万, 假定是公允的), ),占注册资本 投资合同约定该设备价值为 40 万(假定是公允的),占注册资本 30 万,则企业 的会计处理为( 的会计处理为( )。 A.借 A.借:固定资产 贷:实收资本 B.借 B.借:固定资产 C.借 C.借:固定资产 贷:实收资本 资本公积 D.借 D.借:固定资产 贷:累计折旧 实收资本 【答案】C 【例题?计算分析题】A 公司、B 公司、C 公司共同投资设立甲有限责任公司,注 例题?计算分析题】 公司、 公司、 公司共同投资设立甲有限责任公司, 万元。 公司、 公司、 40%, 23.4%和 36.6%。 册资本为 1000 万元。 公司、 公司、 公司持股比例分别为 40%, A B C 23.4%和 36.6%。 按照章程规定, 按照章程规定,甲有限责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的不需要安装 的机器设备一台, 万元; 的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为 400 万元;收到 B 公司作为资本 投入的原材料, 万元, 万元。 投入的原材料,合同约定该材料价值为 200 万元,增值税进项税额为 34 万元。B 公司已开具了增值税专用发票。 公司作为资本投入的无形资产, 公司已开具了增值税专用发票。收到 C 公司作为资本投入的无形资产,合同约定 万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素, 该价值为 366 万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素, 甲有限责任公司进行会计处理时,应编制会计分录如下: 甲有限责任公司进行会计处理时,应编制会计分录如下: 借:固定资产 原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 无形资产 贷:实收资本——A 公司 ——B 公司 ——C 公司 三、实收资本的增减变动 (一)实收资本的增加 1.企业接受投资者追加投资的,与初次投资的处理原则一致。 2.资本公积和盈余公积转增资本时,按转增的资本金额确认实收资本或股本。 借:资本公积———资本溢价或股本溢价 资本公积———资本溢价或股本溢价 ——— 盈余公积 400 200 34 366 (1 000×40%)400 (1 000×23.4%)234 (1 000×36.6%)366 50 10 40 40 40 44 44 30 10 40

贷:实收资本

股本” 贷:实收资本 (或“股本”) 【例 4—6】 甲、 乙、 丙三人共同投资设立 A 有限责任公司, 原注册资本为 4 000 000 元,甲、乙、丙分别出资 500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。为扩大经营 规模,经批准,A 公司注册资本扩大为 5 000 000 元,甲、乙、丙按照原出资比例 分别追加投资 125 000 元、500 000 元和 375 000 元。A 公司如期收到甲、乙、丙 追加的现金投资。A 公司会计分录如下: 借:银行存款

1 000 000 125 000 500 000 375 000

贷:实收资本—甲 —乙 —丙

【例 4-7】承【例 4-6】,因扩大经营规模需要,经批准,A 公司按原出资比例将 资本公积 1 000 000 元转增资本。A 公司会计分录如下: 借:资本公积 1 000 000 —乙 500 000 —丙 375 000 【例 4-8】承【例 4-6】,因扩大经营规模需要,经批准,A 公司按原出资比例将 盈余公积 1 000 000 元转增资本。A 公司会计分录如下: 借:盈余公积 1 000 000 —乙 500 000 —丙 375 000 (二)实收资本的减少 股份有限公司以收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股 本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次冲减资本公积、盈余公积和未 分配利润;相反增加资本公积(股本溢价)。 【例 4—9】A 公司 2001 年 12 月 31 目的股本为 100 000 000 股,面值为 1 元,资 本公积(股本溢价)30 000 000 元,盈余公积 40 000 000 元。经股东大会批准,A 公司以现金回购本公司股票 20 000 000 股并注销。假定 A 公司按每股 2 元回购股 票,不考虑其他因素,A 公司的会计处理如下: (1)回购本公司股票时: 借:库存股 贷:银行存款 40 000 000 40 000 000 贷:实收资本—甲 125 000

贷:实收资本—甲 125 000

库存股成本=20 000 000×2=40 000 000(元) (2)注销本公司股票时:

借:股本 贷:库存股

20 000 000

资本公积—股本溢价 20000 000 40 000 000 应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000(元) 【例 4—10】承【例 4—9】,假定 A 公司按每股 3 元回购股票,其他条件不变。A 公司的会计处理如下: (1)回购本公司股票时: 借:库存股 贷:银行存款 60 000 000 60 000 000

库存股成本=20 000 000×3=60 000 000(元)

(2)注销本公司股票时:
借:股本 盈余公积 贷:库存股 20 000 000 10 000 000 60 000 000 资本公积—股本溢价 30 000 000

应冲减的资本公积=20 000 000×3—20 000 000×1=40 000 000(元) 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积 30 000 000 元,剩余的 10 000 000 元应冲减盈余公积。 【例题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资,在进行会计处理 例题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资, 例题 业股票方式减资 时,可能涉及的会计科目有( )。 可能涉及的会计科目有( A.股本 A.股本 B.资本公积 B.资本公积 C.财务费用 C.财务费用 D.盈余公积 D.盈余公积

【答案】ABD 答案】 【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额 减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次冲减资本公积、盈余公 积和未分配利润。相反增加资本公积。 日股东权益为: 【例题?计算分析题】A 公司 2007 年 12 月 31 日股东权益为:股本 20000 万 例题?计算分析题】 ),资本公积 股本溢价) 资本公积( 万元, 万元, 元(面值为 1 元),资本公积(股本溢价)6000 万元,盈余公积 5000 万元,未 万元。经董事会批准回购本公司股票并注销 公司股票并注销。 年发生业务如下: 分配利润 0 万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2008 年发生业务如下:

万股。 (1)以每股 3 元的价格回购本公司股票 2000 万股。 借:库存股 2000×3=6000 贷:银行存款 6000 万股。 (2)以每股 2 元的价格回购本公司股票 4000 万股。 借:库存股 4000×2=8000 贷:银行存款 (3)注销股票 借:股本 盈余公积 贷:库存股 其股票有关的业务如下: 其股票有关的业务如下: 经股东大会决议,并报有关部门核准, (1)2007 年 1 月 4 日,经股东大会决议,并报有关部门核准,增发普通股 万股, 股款已全部收到并存入银行。 40 000 万股,每股面值 1 元,每股发生价格 5 元,股款已全部收到并存入银行。 假定不考虑相关税费。 假定不考虑相关税费。 借:银行存款 贷:股本 资本公积 万元转增股本。 4 000 万元转增股本。 借:资本公积 贷:股本 4 000 4 000 200 000(40 000×5) 40 000 160 000 6000 2000 14000 资本公积— 资本公积—股本溢价 6000 8000

【例题?计算分析题】(2008 年考题)甲上市公司 2007 年至 2008 年发生与 例题?计算分析题】(2008 年考题) 】(

经股东大会决议,并报有关部门核准, (2)2007 年 6 月 20 日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以资本公积

经股东大会决议,并报有关部门核准, (3)2008 年 6 月 20 日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以银行存款 万股, 回购本公司股票 100 万股,每股回购价格为 3 元。 借:库存股 贷:银行存款 万股注销。 公司股票 100 万股注销。 借:股本 资本公积 贷:库存股 100 200 300 300 300

经股东大会决议,并报有关部门核准, (4)2008 年 6 月 26 日,经股东大会决议,并报有关部门核准,将回购的本

第二节

资本公积

资本公积的来源包括:资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所 占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损 失,如企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位除净损益以外所有者 权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。 企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”、 “其他资本公积”明细科 目。 一、资本溢价的核算 1.资本溢价 万元设立, 【例题?单项选择题】A 有限责任公司由两位投资者投资 200 万元设立,每人各出 例题?单项选择题】 有限责任公司由两位投资者投资 万元。一年后,为扩大经营规模,经批准, 资 100 万元。一年后,为扩大经营规模,经批准,A 有限责任公司注册资本增加 万元, 并引入第三位投资者加入。 按照投资协议, 到 300 万元, 并引入第三位投资者加入。 按照投资协议,新投资者需缴入现金 110 万元,同时享有该公司三分之一的股份。 有限责任公司已收到该现金投资。 万元,同时享有该公司三分之一的股份。A 有限责任公司已收到该现金投资。假定 不考虑其他因素, 有限责任公司计入“资本公积——资本溢价”的金额是( ——资本溢价 不考虑其他因素,A 有限责任公司计入“资本公积——资本溢价”的金额是( )。 A.10 【解析】 借:银行存款 贷:实收资本 资本公积——资本溢价 2.股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时,借记“银行存款”等科目,按每股股 票面值和发行股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”科目,实际收到的金额与 该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。 【例 4-13】B 股份有限公司首次公开发行了普遍股 50 000 000 股,每股面值 1 元, 每股发行价格为 4 元。 公司以银行存款支付发行手续费、 B 咨询费等费用共计 6 000 000 元。假定发行收入已全部收到,发行费用已全部支付,不考虑其他因素,B 公 司的会计处理如下: (1)收到发行收入时: 借:银行存款 贷:股本 资本公积—股本溢价 (2)支付发行费用时: 借:资本公积—股本溢价 6 000 000 200 000 000 50 000 000 150 000 000 110 l00 l0 B.20 C.100 D.110 【答案】A

应增加的资本公积=50 000 000×(4-1)=150 000 000(元)

贷:银行存款

6 000 000

本例中,B 股份有限公司的股本溢价 150 000 000 元高于发行中发生的交易 费用 6 000 000 元,因此,交易费用可从股本溢价中扣除,作为冲减资本公积处理。 【例题2】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股 例题2 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1 例题 万股 发行价格为4 发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向 根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向 2% A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记 证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后, 万元。 入“资本公积”科目的金额应为( )万元。 资本公积”科目的金额应为( A.40 .40 【答案】C 【解析】发行股票实际收到的价款=4×2000=8000 万元;股票发行费用=8000× 2%=160 万元;应计入“股本”科目的金额=1×2000=2000 万元;应计入“资本公 积”科目的金额=8000-160-2000=5840 万元。 甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股, 【例题?单项选择题】(2008 年)甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股 例题?单项选择题】(2008 】( 万元, 万元, 2%计算 票面值总额 4 000 万元, 发行总额 16 000 万元, 发行费按发行总额的 2%计算 不 ( 考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“ 考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本 ),股票发行净收入全部收到 公积”科目的金额为( 万元。 公积”科目的金额为( )万元。 A.4 000 C.11 760 【答案】B 【解析】由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额 =16 000-4 000-16 000×2%=11 680(万元) 借:银行存款 贷:股本 资本公积——股本溢价 16 000-16 000×2%=15680 4 000 16 000-4 000-16 000×2%=11 680 B.11 680 D.12 000 B.160 .160 C.5840 .5840 D.6000 .6000

二、其他资本公积的核算 是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的, 在持股比例不变的情 况下,对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动,如果是利得,则应 按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失,则作相 反的分录。在处置长期股权投资时,应转销与该笔投资相关的其他资本公积。 【例 4-14】C 有限责任公司于 2002 年 1 月 1 日向 F 公司投资 8 000 000 元, 拥有该公司 20%的股份,并对该公司有重大影响,因而对 F 公司长期股权投资采用

权益法核算。 2002 年 12 月 31 日, 公司净损益之外的所有者权益增加了 1 000 000 F 元。假定除此以外,F 公司的所有者权益没有变化,C 有限责任公司的持股比例没 有变化,F 公司资产的账面价值与公允价值一致,不考虑其他因素。C 有限责任公 司的会计分录如下: 借:长期股权投资 —F 公司 200 000 贷:资本公积—其他 200 000 C 有限责任公司增加的资本公积=1 000 000×20%=200 000(元) 三、资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积。

第三节
分配”科目核算。 【例题】下列各项构成留存收益的有( 例题】下列各项构成留存收益的有( A.资本溢价 C.任意盈余公积 【答案】BCD 答案】 一、利润分配

留存收益

留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分, 通过“盈余公积”和“利润 )。(2007 年考题) )。(2007 年考题)

B. 未分配利润 D.法定盈余公积

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等,对企业当 年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+ 其他转入 可供分配的利润,按下列顺序分配: ① ② ③ 提取法定盈余公积; 提取任意盈余公积; ③向投资者分配利润。

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、 提取盈余公积和向投资者分 配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

使用盈余公积的情况包括三种: ① 盈余公积补亏; 用盈余公积弥补亏损的时候,没有特殊的限制,只要金额足够就可以弥补; ② 盈余公积转增资本; 用盈余公积转增资本的时候,转增之后盈余公积不得低于注册资本的 25%; ③ 用盈余公积发放现金股利或利润。 企业在“利润分配”科目下,设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公 积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

年度终了,企业应将全年实现的净利润,自“本年利润”科目转入“利润分 配——未分配利润”科目,并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额, 转入“未分配利润”明细科目。结转后,“未分配利润”明细科目的贷方余额,就 是累积未分配的利润数额;如为借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额。

① 结转净利润; 首先, 将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配——未分配利 润的 贷方,形成可供分配的利润,进行具体的利润分配; ② 提取法定盈余公积 ③ 提取任意盈余公积 ④ 按照股东大会的决议,向投资者分配利润 ⑤ 将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、 “应付现金股 利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目 “利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额, 则表示累积未弥补的亏损 数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补,但弥补期限不得 超过 5 年,超过 5 年以后可以用税后利润弥补,也可以用盈余公积补亏。 【例题 5】 未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利润加未分配利润年初 数。( ) 【答案】× 答案】 【解析】

盈利的情况下,“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”后,

企业当年分配的利润会减少其账户数额, 所以“未分配利润”账户数额应等于企业 当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。 万元, 万元, 【例题 6】某企业年初未分配利润为 100 万元,本年实现的净利润为 200 万元,分 10%提取法定盈余公积和任意盈余公积 提取法定盈余公积和任意盈余公积, 万元, 别按 10%提取法定盈余公积和任意盈余公积,向投资者分配利润 150 万元,该企业 未分配利润为( 万元。 未分配利润为( )万元。 A.10 【答案】D 【解析】 B.90 C.100 D.110

未分配利润=100+200-200×20%-150=110(万元)。 【例 4—15】D 股份有限公司年初未分配利润为 0,本年实现净利润 2 000 000 元, 本年提取法定盈余公积 200 000 元,宣告发放现金股利 800 000 元。假定不考虑其 他因素,D 股份有限公司会计处理如下: (1)结转本年利润: 借:本年利润 2 000 000 贷:利润分配—未分配利润 2000 000 如企业当年发生亏损,则应借记“利润分配——未分配利润”科目。贷记“本 年利润”科目。 (2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利: 借:利润分配 —提取法定盈余公积 贷:盈余公积 应付股利 同时, 借:利润分配—未分配利润 1 000 000 贷:利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利 二、盈余公积 200 000 800 000 200 000 800 000 200000 —应付现金股利 800000

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积、 任意盈余公积。 公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润(减弥补以前年度亏损)中 提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取,其他企 业也可根据需要提取任意盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本(或股本)或 派送新股等。 企业应设置“盈余公积”科目,核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况, 并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细科目,分 别核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。 企业应核算对盈余公积的提取和使用情况。具体包括:提取法定盈余公积、提 取任意盈余公积、盈余公积补亏、盈余公积转增资本和以盈余公积发放现金股利或 利润。

下列各项,会影响所有者权益总额发生增减变动的是( 【例题 7】下列各项,会影响所有者权益总额发生增减变动的是( )。 A.支付已宣告的现金股利 A.支付已宣告的现金股利 C.实际发放股票股利 C.实际发放股票股利 【答案】B 答案】 【解析】支付已宣告的现金股利,资产减少,负债减少,所有者权益不变;股东大 会宣告派发现金股利,增加负债的同时减少所有者权益;实际发放股票股利和盈余 公积补亏均为所有者权益内部的增减变动,不影响所有者权益总额的变化。 2007 日某企业所有者权益情况如下: 万元, 【例题 8】2007 年 1 月 1 日某企业所有者权益情况如下:实收资本 200 万元,资 万元, 万元, 万元。 本公积 17 万元,盈余公积 38 万元,未分配利润 32 万元。则该企业 2007 年 1 月 1 日留存收益为( 万元。 日留存收益为( )万元。 A.32 C.70 B.38 D.87 B.股东大会宣告派发现金股利 B.股东大会宣告派发现金股利 D.盈余公积补亏 D.盈余公积补亏

【答案】C 答案】 【解析】

企业的留存收益包括两个:盈余公积与未分配利润,所以 2007 年 1 月 1 日留 存收益=38+32=70(万元)。 【例题 9】东方公司 20×7 年年初未分配利润 300 000 元,任意盈余公积 200 000 例题 10%提取法定盈余公 元,当年实现税后利润为 1 800 000 元,公司股东大会决定按 10%提取法定盈余公 积,25%提取任意盈余公积,分派现金股利 500 000 元。 25%提取任意盈余公积, 提取任意盈余公积 东方公司现有股东情况如下: 25%, 30%, 10%, 东方公司现有股东情况如下:A 公司占 25%,B 公司占 30%,C 公司占 10%,D 5%, 30%。 经公司股东大会决议, 公司占 5%,其他占 30%。20×8 年 5 月,经公司股东大会决议,以任意盈余公积 元转增资本,并已办妥转增手续。 500 000 元转增资本,并已办妥转增手续。 20×8 年度东方公司发生亏损 350 000 元。 要求:。(盈余公积和利润分配的核算写明明细科目) 要求:。(盈余公积和利润分配的核算写明明细科目) 盈余公积和利润分配的核算写明明细科目 (1)根据以上资料,编制 20×7 年有关利润分配的会计处理 根据以上资料, 【答案】 答案】 (1)20×7 年利润分配的会计处理

借:本年利润

1 800 000 180 000 450 000

贷:利润分配—未分配 1800 000 借:利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积

—应付现金股利 贷:盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 应付股利 借:利润分配—未分配 1130 000

500 000 180 000 450 000 500 000

贷:利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付现金股利 【答案】以任意盈余公积转增股本: 借:盈余公积—任意盈余公积 500 000 贷:股本 500 000

180 000 450 000 500 000

(2)编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。

(3)编制 20×8 年末结转亏损的会计分录,并计算未分配利润的年末金额。 【答案】结转 2008 年发生的亏损

借:利润分配—未分配利 350 000 贷:本年利润 350 000

年度终了, 未分配利润”明细科目外, 利润分配” 【例题?判断题】(2008 年)年度终了,除“未分配利润”明细科目外,“利润分配” 例题?判断题】(2008 】( 科目下的其他明细科目应当无余额。( 科目下的其他明细科目应当无余额。( ) 【答案】√ 答案】 (2008 万元, 【例题?单项选择题】 2008 年)某企业年初所有者权益 160 万元,本年度实现净 例题?单项选择题】 (

万元, 万元, 万元,向投资者 利润 300 万元,以资本公积转增资本 50 万元,提取盈余公积 30 万元,向投资者 万元。假设不考虑其他因素,该企业年末所有者权益为( 分配现金股利 20 万元。假设不考虑其他因素,该企业年末所有者权益为( )万 元。 A.360 C.440 B.410 D.460

【答案】C 答案】 【解析】该企业所有者权益金额=160+300-20=440(万元) 解析】该企业所有者权益金额=160+300-20=440(万元) 万元, 【例题?单项选择题】(2007 年试题)某企业年初未分配利润为 100 万元,本 例题?单项选择题】(2007 年试题) 】( 万元, 10%计提法定盈余公积 计提法定盈余公积, 5%计提任意盈余公积 计提任意盈余公积, 年净利润为 1 000 万元,按 10%计提法定盈余公积,按 5%计提任意盈余公积,宣 万元,该企业期末未分配利润为( 万元。 告发放现金股利为 80 万元,该企业期末未分配利润为( )万元。 A.855 B.867 C.870 D.874

【答案】C 答案】 )=870 【解析】(100+1 000—1 000×10%—1 000×5%—80)=870(万元) 解析】(100+ 000— 000×10%— 000×5%—80)=870(万元) 】(100 【例题?单项选择题】(2007 年试题)下列各项,不会引起所有者权益总额发 例题?单项选择题】(2007 年试题)下列各项, 】( 生增减变动的有( 生增减变动的有( )。 A.宣告发放股票股利 A.宣告发放股票股利 C.盈余公积转增资本 C.盈余公积转增资本 【答案】ABC 答案】 是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。 【解析】选项 D 是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。 解析】 万元, 【例题?单项选择题】(2006 年试题)某企业年初所有者权益总额 160 万元, 例题?单项选择题】(2006 年试题) 】( 万元。 万元, 当年以其中的资本公积转增资本 50 万元。 当年实现净利润 300 万元,提取盈余 万元, 万元。该企业年末所有者权益总额为( 公积 30 万元,向投资者分配利润 20 万元。该企业年末所有者权益总额为( ) 万元。 万元。 A.360 C.440 B.410 D.460 B.资本公积转增资本 B.资本公积转增资本 D.接受投资者追加投资 D.接受投资者追加投资

【答案】C 答案】 【解析】160+300—20=440(万元)。 解析】160+300—20=440(万元)。 (2007 年试题) 下列各项, 【例题?多项选择题】 2007 年试题) 例题?多项选择题】 ( 下列各项, 构成企业留存收益的有 ( ) 。 A.资本溢价 A.资本溢价 C.任意盈余公积 C.任意盈余公积 【答案】BCD 答案】 不属于留存收益。 【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积,选项 A 不属于留存收益。 解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积, 【例题?单项选择题】(2008 年试题)下列各项中,不会引起留存收益变动的 单项选择题】(2008 年试题)下列各项中, 】( 有( )。 A.盈余公积补亏 A.盈余公积补亏 B.计提法定盈余公积 B.计提法定盈余公积 B.未分配利润 B.未分配利润 D.法定盈余公积 D.法定盈余公积

C.盈余公积转增资本 D.计提任意盈余公积 C.盈余公积转增资本 D.计提任意盈余公积 【答案】ABD 答案】 是留存收益内部的增减变动,不会引起留存收益变动, 【解析】选项 ABD 是留存收益内部的增减变动,不会引起留存收益变动,选 解析】 导致留存收益减少。 项 C 导致留存收益减少。 【例题?单项选择题】(2005 年试题)2005 年 1 月 1 日某企业所有者权益情 例题?单项选择题】(2005 年试题) 】( 况如下: 万元, 万元, 万元, 况如下:实收资本 200 万元,资本公积 17 万元,盈余公积 38 万元,未分配利润 万元。 日留存收益为( 万元。 32 万元。则该企业 2005 年 1 月 1 日留存收益为( )万元。 A.32 A.32 B.38 C.70 D.87

【答案】C 答案】 【解析】38+32=70(万元)。 解析】38+32=70(万元)。 万元, 【例题?单项选择题】某公司“盈余公积”科目的 2008 年初余额为 150 万元,本 例题?单项选择题】某公司“盈余公积” 万元, 万元。该公司“盈余公积” 期提取盈余公积 202.5 万元,用盈余公积转增资本 120 万元。该公司“盈余公积” 科目的年末余额为( 万元。 科目的年末余额为( )万元。 A.142.5 C.262.5 B.232.5 D.352.5

【答案】B 答案】 【解析】公司“盈余公积”科目的年末余额=150+202.5-120=232.5(万元)。 解析】公司“盈余公积”科目的年末余额=150+202.5-120=232.5(万元)。 =150+202.5 19?计算分析题 计算分析题】 2007 年度~ 年度的有关资料如下: 【例题 19?计算分析题】甲公司 2007 年度~2008 年度的有关资料如下: 万元, 万元, (1)2007 年年初未分配利润为 200 万元,本年利润总额为 500 万元,适用 33%。 万元, 的企业所得税税率为 33%。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为 20 万元, 实际发生业务招待费 30 万元;国库券利息收入为 20 万元;企业债券利息收入 25 万元; 万元; 万元。除此之外,不存在其他纳税调整因素。 万元。除此之外,不存在其他纳税调整因素。 年利润分配议案: (2)2008 年 2 月 6 日董事会提请股东大会 2007 年利润分配议案:按 2007 10%提取法定盈余公积 提取法定盈余公积; 万元。 年税后利润的 10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利 40 万元。 日股东大会批准董事会提请股东大会 (3)2008 年 3 月 6 日股东大会批准董事会提请股东大会 2007 年利润分配方 10%提取法定盈余公积 提取法定盈余公积; 案:按 2007 年税后利润的 10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利 万元。 50 万元。 【答案】 答案】 (1)计算甲公司本期所得税费用,并编制相应的会计分录 计算甲公司本期所得税费用, 甲公司应交所得税=(500+10—20)×33%=161.70(万元) 甲公司应交所得税=(500+10—20)×33%=161.70(万元) =(500 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 应交税费——应交所得税 —— 借:本年利润 贷:所得税费用 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 利润分配——未分配利润 —— 161.70 161.70 161.70 161.70 338.30 338.30

年利润分配方案, (2)根据 2008 年 2 月 6 日董事会提请股东大会 2007 年利润分配方案,编 制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。 制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。 借:利润分配——提取法定盈余公积 利润分配——提取法定盈余公积 —— 贷:盈余公积——法定盈余公积 盈余公积——法定盈余公积 —— (338.30×10%)33.83 338.30×10%) 33.83

借:利润分配——未分配利润 利润分配——未分配利润 —— 贷:利润分配——提取法定盈余公积 利润分配——提取法定盈余公积 ——

33.83 33.83

日股东大会批准董事会提请股东大会 (3)根据 2008 年 3 月 6 日股东大会批准董事会提请股东大会 2007 年利润 分配方案,编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。 分配方案,编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。 借:利润分配——应付现金股利 利润分配——应付现金股利 —— 贷:应付股利 借:利润分配——未分配利润 利润分配——未分配利润 —— 贷:利润分配——应付现金股利 利润分配——应付现金股利 —— 50 50 50 50

(4)年末未分配利润=200+338.30—33.83—50=454.47(万元) 年末未分配利润=200+338.30—33.83—50=454.47(万元)


赞助商链接
相关文章:
更多相关标签: