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存货暂估入账会计核算之我见


财会探析

存货暂估入账会计核算之我见


合同,从而造成会乱账的局面,而现行会计制度中对这种情形并没 有进行规范。

龙志伟

广东工贸职业技术学院工商管理系

三、解决方法
针对上述本文上述存在的核算问题,笔者认为可以通过如下方 法来解决: 第一,在现行会计制度中进行修订,企业的存货暂估业务可 以按所购存货名称设应付账款明细账的。但若暂估业务经常发生, 且客户较多,可以直接暂估到相应的应付账款客户名下,相应地能 解决上述单独设“应付账款-暂估入账户”存在的问题。最理想的 解决方法是应付账款明细账下设三级明细,即对每家客户核算应付 (票到)和暂估(票未到),以利于对账。但此法也有缺点,就是 不能对暂估入账的材料进行直接查询。 第二,不必硬性规定企业对于上月末暂估入库的存货下月初一 定要冲销,可以采取发票未到的当月月底暂估,发票到达的当月月 底再冲回,不必以后每月月初冲回,月底再暂估,这样可减少一些 工作量。但如果采用使用这种方法企业的财务人员应再设一套备查 账,对估入的金额、户名等都要逐笔登记,以便发票到达时逐笔查 找,找到后划销,防止漏户、错户。 第三,针对增值税,笔者认为在期末暂估入账时可以将该笔暂 估业务的增值税记入“其他应收款”账户,这样处理既可以反映企 业期末真实的负债金额,又不会造成存货成本的高估。等到将来收 到采购发票时,再进行冲销。 第四,对上述的第四个问题解决的方法一是按上面所说的月底 暂估,月初回冲,保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难以 查对;二是设备查账(表),对每笔新发生的暂估入账及发票到达 冲销后都要及时登记,将存货明细账与库房的明细账定期不定期地 核对,以减少差错的发生及尽早发现差错。 第五,如果是上述第五种情况的话,由于是赊购的,不知什么 时候有资金付款是未知数,笔者认为期末对赊购的材料应该作如下 处理: 借:原材料--**** 其他应收款----原材料暂估入库进项税额 贷:应付账款---**** 次月不作原材料暂估入账冲销分录。付款的时候: 借:应付账款---*** 贷:银行存款 实际取得发票时: 冲销原赊购入库时的分录: 借:原材料---*** (所取得发票金额红字) 其他应收款----原材料暂估入库进项税额 (所取得 发票金额红字) 贷:应付账款----*** (红字) 按所取得发票 借:原材料---*** 应交税费---增值税(进项税额) 贷:应付账款---*** 以上的会计处理比较清晰,能真实的反映企业的一项负债,利 于品种多频繁赊购原材料的核算,增添一个“其他应收款---原材 料暂估入库进项税额”既符合会计的谨慎原则又能保证原材料成本 计算正确。 参考文献: [1]财政部:《企业会计准则第1号——存货》应用指南[S]. 2006 [2]赵 涛:《仓储经营管理》北京工业大学出版社. 2006

[摘 要]存货暂估业务在现代信用高度发达的时代对于工业 企业来说是一种非常常见的经济业务,本篇论文笔者从会计实践中 存货暂估业务核算存在的各项问题出发,对现行企业会计准则中关 于存货暂估业务提出一些改进意见。 [关键词]存货暂估 暂估 冲销 在现代商业信用高度发达的时期,企业在生产经营过程中,由 于资金临时周转不灵或付款不及时等多种原因,常常会出现购入的 存货发票不能及时到达企业的情形,为了准确地反映资产、负债、 成本以及管理方面的需要,现行《企业会计制度》要求应该对此类 存货做暂估入帐。但是现行的《企业会计制度》对于存货暂估业务 的规定比较笼统、宽泛,没有考虑不同企业的业务特点、会计核算 方式、会计环境,从而给企业会计人员在会计实践中造成很大的困 惑或者工作重复,工作量较大。

一、目前会计准则对存货暂估入账的规定
在现行的《企业会计制度》中关于存货暂估是这样进行规定 的,购入存货,月底时,若发票未到,应分别存货科目,抄列清 单,暂估人账,借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”等科目,贷记“应付账款一暂估应付账款”科目, 下月初用红字作同样的记录,予以冲回。

二、实务中存货暂估入账存在的问题分析
虽然现行企业会计准则中对于存货暂估入账业务进行了相应的 规范,但是在企业的实践中运用起来仍然感觉到不足,笔者现结合 企业实践将问题总结如下: 第一,《企业会计制度》的规定是单独设“应付账款-暂估入 账户”,这种方法应用也较广,其优点是便于查询核对未取得发票 的入库材料的情况。但是这种做法的缺点是在账务中不能全面准确 地反映应付每个客户的款项,因为没有按照客户明细去设置明细分 类账,不利于企业应付账款的管理,很有可能会出现多付款或不能 及时付款的情况,给企业的经营管理带来非常多的不便之处。 第二,《企业会计制度》的规定是月底暂估,月初再冲回。但 在企业的实践中,很多企业的结算日期往往是90天,有的企业甚至 更长,并且若企业客户很多或发票长期未到,每月底月初都要估入 和冲销一次,太繁琐,工作量也大。 第三,《企业会计制度》中没有提到要暂估增值税。这是因为 现行税法规定企业只有在取得增值税进项发票时,才算取得了这种 抵扣销项增值税的权利,在此之前,权利并未取得,不能计入增值 税进项税额中,所以企业的负债当然也就没有这部分增值税。但这 样做的缺点是应付账款户不能准确反映企业期末负债的正确金额, 如果将增值税的金额包含在存货成本中暂估入账的话,又会造成存 货成本不真实。 第四,暂估入账最容易产生的问题就是暂估容易冲销难。在收 到采购发票以后企业往往找不到该发票原来对应估入的是哪一笔, 特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更易才生此种问题, 所以往往导致会计人员需要一笔一笔采购业务去查。 第五,在实践当中有一些工业企业资金紧张,原材料通常都是 是赊购的,什么时候有钱什么时候才付款,付了款售货方才开据发 票,而且所开据的发票不一定对得上某一单合同的金额,从面造成 材料暂估入账反反重复,订货批次多,付款的金额对应不上哪一单

《商场现代化》2011年1月(上旬刊)总第634期

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