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最新会计准则分录大全(2011年)


新会计准则分录大全
一、 流动资产

(一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借:银行存款 贷:股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 3、收到应收款项 借:银行存款 贷:应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金,按支出凭证所记载的金额 借:其他应收款 贷:库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借:库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷:其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支,财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,属于库存现金短缺 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 属于现金溢余: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理:如为现金短缺,属于由责任人赔偿的部分: 借:其他应收款—应收现金短缺款(××个人) 库存现金 贷:待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分: 借:其他应收款—应收保险赔款 贷:待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因: 借:管理费用—现金短缺 贷:待处理财产损溢 如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单位的: 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余: 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借:银行存款

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贷:财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借:银行存款等 贷:其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借:银行存款 贷:营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借:其他货币资金—外埠存款 贷:银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借:其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷:银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借:其他货币资金—信用证保证金 贷:银行存款 12、向证券公司划出资金时 借:其他货币资金—存出投资款 贷:银行存款 购买股票、债券等时 借:交易性金融资产等 贷:其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借:银行存款 贷:其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借:应交税费 贷:银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借:材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借:原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:库存现金 银行存款 其他货币资金 应交税费—应交增值税(进项税额) 支付货款、运杂费时,货物尚未到达或尚未验收入 贷:库存现金 库 银行存款 借:在途物资 其他货币资金 销售费用 16、支付供应单位各种款项
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借:应付账款 应付票据 应付内部单位款 贷:银行存款 17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 借:委托加工物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 18、支付外购动力费 借:应付账款 贷:银行存款 19、支付职工工资 借:应付职工薪酬 贷:库存现金 银行存款 20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 借:在建工程 贷:银行存款 同时 借:固定资产 油气资产 贷:在建工程 21、购入工程用物资 借:原材料(专用材料、专用设备) 贷:银行存款 应付账款 应付票据 为购置大型设备而预付款 借:预付账款 贷:银行存款 收到设备并补付设备价款: 借:原材料(专用设备) (设备的实际成本) 贷:预付账款(预付的价款) 银行存款(补付的价款) 22、支付探矿权费用、价款,采矿权费用、价款 借:油气资产 管理费用 贷:银行存款 应交税费 23、拨付备用金 借:其他应收款(备用金) 贷:库存现金 银行存款 定期补足备用金 借:管理费用等 贷:库存现金 银行存款 24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借:其他应付款 贷:库存现金 银行存款
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26、支付各项成本、费用 借:油气生产成本 生产成本 输油输气成本 在建工程 油气勘探支出 油气开发支出 研发支出 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 勘探费用 营业外支出 贷:库存现金 银行存款 26、发放现金股利 借:应付股利 贷:库存现金 27、按法定程序报经批准减少注册资本的,在实际发 还股款或收购股票时 借:股本(实收资本)等 贷:银行存款 (二)交易性金融资产 1、企业取得交易性金融资产时 借:交易性金融资产—成本(公允价值、不含支付的 价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已 宣告但尚未发放的现金股利) 投资收益(发生的交易费用) (※) 应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款(实际支付的金额) 2、 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金 股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益 3、收到现金股利或债券利息 借:银行存款 贷:应收股利 应收利息 4、 资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于账 面余额的差额 借:交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于 账面余额的差额) 贷:公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于 其账面余额的差额) 5、出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,

借:银行存款(实际收到的金额) 投资收益(处置损失) 交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其 账面余额的差额) 贷:交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账 面余额的差额) 投资收益(处置收益) 同时,按原记入“公允价值变动”科目的金额(※) 借:公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的 差额) 贷:投资收益 或 借:投资收益 贷:公允价值变动损益(公允价值低于账面余额的 差额) (三)存货 1、 购入物资 (1)购入物资在支付价款和运杂费时 借:材料采购(采用实际成本法,可使用“在途物 资” ) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 库存现金 其他货币资金 (2)采用商业汇票结算方式的,购入物资在开出、 承兑商业汇票时 借:材料采购(采用实际成本法,可使用“在途物 资” ) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 2、 物资已经收到但尚未办理结算手续的,可暂 不作会计分录;待办理结算手续后 借:材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库 、 存商品” ) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3、 预付物资货款 借:预付账款 应收内部单位款 贷:银行存款 收到已经预付货款的物资后 借:材料采购(采用实际成本法使用“原材料” “库 存商品” ) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 应收内部单位款
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补付物资货款 借:预付账款 应收内部单位款 贷:银行存款 退回多付的货款 借:银行存款 贷:预付账款 应收内部单位款 4、 由企业运输部门以自备运输工具, 将外购的物 资运回企业,计算购入物资应负担的运输费用 借:材料采购 贷:辅助生产 油气辅助生产等 5、 向供货单位、 外部运输机构等收回的物资短缺 或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项,应根据有关 的索赔凭证 借:应付账款(或其它应收款) 贷:材料采购 购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损 耗 借:待处理财产损溢 贷:材料采购 6、 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装 费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运 输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费 用 借:待摊进货费用 贷:银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 7、 月终,企业应将仓库转来的外购收料凭证,按 照材料科目并分别情况进行汇总 (1) 对于已经付款或已开出、 承兑的商业汇票的收料 凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收 料凭证) ,按计划成本 借:原材料 包装物 低值易耗品 贷:材料采购 实际成本大于计划成本的差额 借:材料成本差异 贷:材料采购 实际成本小于计划成本的差额 借:材料采购 贷:材料成本差异 采用实际成本法核算的,物资到达入库时 借:原材料、库存商品 贷:在途物资 (2) 对于尚未收到发票账单的收料凭证, 应当分别材

料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账(下月 初用红字冲回) 借:原材料 包装物 低值易耗品 贷:应付账款—暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借:材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付票据 (3)对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、 承兑商业汇票的收料凭证,或虽然发票账单未到, 但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际 成本的收料凭证,按实际成本 借:材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 应付内部单位款 同时,按计划成本 借:原材料 包装物 低值易耗品 贷:材料采购 同时结转材料成本差异。 8、 商品流通企业采用进价核算收到的商品 借:库存商品 贷:材料采购 月份终了,对于尚未收到发票账单的收到商品的凭 证,应当分别商品科目,抄列清单,并按付给供应 单位的价款暂估入账(下月初用红字冲回) 借:库存商品 贷:应付账款—暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借:材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付票据 对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑 商业汇票的收到商品的凭证 借:材料采购(进价) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 采用进价核算的商品应同时按进价 借:库存商品 贷:材料采购 9、 小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税 专用发票的企业,购入物资 借:材料采购 贷:银行存款 应付账款
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应付票据 10、 购入并已验收入库的原材料 借:原材料 贷:材料采购 同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的 差异 借:材料成本差异 贷:材料采购 实际成本小于计划成本的差异 借:材料采购 贷:材料成本差异 11、 自制并已验收入库的原材料 借:原材料 材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异) 贷:辅助生产 油气辅助生产等 材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异) 委托外单位加工完成并验收入库的原材料 借:原材料(计划成本) 材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异) 贷:委托加工物资(实际成本) 材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异) 12、 投资者投入的原材料 借:原材料(计划成本) 应交税费—应交增值税(进项税额) 材料成本差异(计划成本小于投资合同或协议约定的 价值的差额) 贷:股本(或实收资本) (投资各方确认的价值) 材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的 差额) 13、 接受捐赠的原材料 借:原材料(计划成本) 材料成本差异 贷:营业外收入—接受捐赠利得(※) 银行存款(实际支付的相关税费) 材料成本差异 14、 接受的债务人以非现金资产抵偿 债务方式取得的存货,或以应收债权换入的存货,见 “应收账款”科目 15、 通过非货币性交易取得的存货的 账务处理,参照“固定资产”科目进行,涉及增值税 的,同时进行相应的处理。 16、 盘盈的原材料,按照同类或类似 存货的市场价格作为实际成本 借:原材料 贷:待处理财产损溢 17、 生产经营领用原材料 借:油气生产成本 生产成本 输油输气成本

研发支出 制造费用 管理费用 贷:原材料 生产车间退回剩余的原材料 借:原材料等 贷:油气生产成本 生产成本等 月末结转生产车间已领尚未使用,但下月仍需继续 使用的材料(下月初用红字冲回) 借:原材料 贷:油气生产成本 生产成本等 交库的下脚废料,按计划成本估价入账 借:原材料 贷:油气生产成本 生产成本等 18、 购建固定资产、油气开发设施、 进行油气勘探活动领用材料 借:在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷:原材料 材料成本差异 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 19、 出售原材料 借:银行存款 应收账款 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 同时,结转成本 借:其他业务成本(※) 贷:原材料 20、 企业购入、自制、委托外单位 加工完成验收入库的包装物等,以及对包装物的清 查盘点,比照“原材料”科目的有关部门规定进行 核算。 21、 生产领用包装物 借:生产成本等 贷:包装物 22、 包装物 借:销售费用 贷:包装物 23、 装物 借:其他业务成本 贷:包装物 24、 领用时应结转成本

随同商品出售但不单独计价的

随同商品出售并单独计价的包

借:其他业务成本(出租包装物) 销售费用(出借包装物) 贷:包装物 25、 收到出租包装物的租金 借:库存现金 银行存款 贷:其他业务收入等 26、 收到出租、出借包装物的押金 借:库存现金 银行存款 贷:其他应付款 退回押金作相反会计分录 27、 逾期未退包装物 借:其他应付款(没收的押金) 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 28、 这部分没收的押金收入应交的税 费 借:其他业务成本 贷:应交税费—应交消费税等 29、 逾期未退包装物没收的加收的押 金 借:其他应付款(没收的押金) 贷:营业外收入—罚没收入 应交税费—应交增值税 应交税费—应交消费税 30、 出租、出借包装物报废 借:原材料(残料价值) 贷:其他业务成本(出租包装物) 销售费用(出借包装物) 31、 采用计划成本进行材料日常核算 的企业,月份终了,结转生产领用、出售、出租、出 借所领用新包装物应分摊的成本差异 借:油气生产成本 生产成本 输油输气成本 研发支出 制造费用 其他业务成本 贷:材料成本差异 实际成本小于计划成本的,用红字登记 32、 企业购入、自制、委托外单位加 工完成并已验收入库的低值易耗品等,以及低值易耗 品的清查盘点,比照“原材料”科目的有关部门规定 进行核算。 33、 一次转销的低值易耗品, 领用时, 将其全部价值摊入有关的成本费用 借:有关科目 贷:低值易耗品 报废时,残料价值冲减有关的成本费用
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出租、出借包装物,在第一次

借:原材料等 贷:制造费用 管理费用 34、 分次摊销的低值易耗品,领用 时 借:低值易耗品—在用 贷:低值易耗品—在库 摊销时 借:有关科目 贷:低值易耗品—摊销 报废时,残料价值冲减有关的成本费用 借:原材料 贷:有关科目 转销全部已提摊销额 借:低值易耗品—摊销 贷:低值易耗品—在用 35、 结转发出材料应负担的成本差 异 借:油气生产成本 生产成本 输油输气成本 井下作业 研发支出 制造费用 销售费用 勘探费用 委托加工物资 其他业务成本 贷:材料成本差异 36、 已经生产完成并已验收送交半 成品库的自制半成品 借:自制半成品 贷:生产成本 从半成品库领用自制半成品继续加工时 借:生产成本 贷:自制半成品 委托外单位加工的自制半成品,发出加工时 借:自制半成品(委托外部加工自制半成品) 贷:自制半成品(库存半成品) 支付的外部加工费和运费等 借:自制半成品(委托外部加工自制半成品) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 加工完成并已验收入库的自制半成品,应按加工后 的实际成本 借:自制半成品(库存半成品) 贷:自制半成品(委托外部加工自制半成品) 37、 工业企业生产完成验收入库的 产成品 借:库存商品 贷:生产成本
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油气生产成本 结转成本时 借:主营业务成本 贷:库存商品 38、 商品流通企业库存商品的核算 采用进价核算的企业,购入的商品到达验收入库后 借:库存商品 贷:材料采购(或在途物资)等 委托外单位加工收回的商品 借:库存商品 贷:委托加工物资 结转销售商品的成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 期末,应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品 相关的进货费用的金额 借:主营业务成本 贷:待摊进货费用 39、 商品流通企业商品发生溢余 借:库存商品 贷:待处理财产损溢 库存商品发生损失 借:待处理财产损溢 贷:库存商品 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 40、 发给外单位加工的物资 借:委托加工物资 贷:原材料 库存商品 支付加工费用、应负担的运杂费等 借:委托加工物资 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销 售的,应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成 本。 借:委托加工物资 贷:应付账款 银行存款 收回后用于连续生产应税消费品, 按规定准予抵扣的, 应按受托方代收代交的消费税 借:应交税费—应交消费税 贷:应付账款 银行存款 采用实际成本核算的企业,收到加工完成验收入库的 物资和剩余物资 借:原材料 库存商品 材料成本差异(计划成本小于实际成本的差额) 贷:委托加工物资 材料成本差异(计划成本大于实际成本的差额)

41、 将委托代销商品发交受托代销 单位 借:发出商品—委托代销商品 贷:库存商品 42、 收到代销单位报来的代销清单 借:应收账款—××代销单位 贷:主营业务收入 其他业务收入 应收账款—应交增值税(销项税额) 计算代销手续费 借:销售费用—代销手续费 贷:应收账款—××代销单位 同时,结转代销商品成本 借:主营业务成本 其他业务成本 贷:发出商品—委托代销商品 收到代销单位代销款项 借:银行存款 贷:应收账款—××代销单位 43、 收到受托代销商品 采用进价核算的 借:受托代销商品(接受价) 贷:代销商品款 44、 采取收取手续费方式代销的商 品,售出受托代销商品 借:银行存款 应收账款 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 应付账款—××委托代销单位 借:应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款—××委托代销单位 同时 借:代销商品款 贷:受托代销商品 46、计算代销手续费等收入 借:应付账款—××委托代销单位 贷:其他业务收入 47、支付给委托代销单位的代销款 借:应付账款—××委托代销单位 贷:银行存款 48、不采取收取手续费方式代销的商品,售出受托 代销商品 借:银行存款 应收账款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 结转营业成本时 借:主营业务成本 其他业务成本 贷:受托代销商品
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同时 借:代销商品款 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款—××委托代销单位 支付给委托单位的代销款 借:应付账款—××委托代销单位 贷:银行存款 49、提取存货跌价准备 借:资产减值损失—存货跌价损失(可变现净值低于 成本的差额) 贷:存货跌价准备 已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,在原 已计提的存货跌价准备金额内转回 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失—存货跌价损失 50、采用分期收款销售方式发出商品 借:发出商品—分期收款发出商品 贷:库存商品 每期销售实现时 借:应收账款 银行存款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 同时,结转成本 借:主营业务成本 贷:发出商品—分期收款发出商品 (四)委托贷款 1、企业委托的贷款 借:委托贷款—本金 贷:银行存款 2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入 借:委托贷款—应计利息(按合同本金和合同约定的 名义利率计算确定的应收利息) 应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确 定的应收利息) 委托贷款—利息调整 贷:投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利 息收入) 委托贷款—利息调整 3、收回未减值委托贷款时 借:银行存款 委托贷款—利息调整(科目余额) 贷:委托贷款—本金 委托贷款—应计利息 应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确 定的应收利息) 委托贷款—利息调整(科目余额) 投资收益 4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入 借:委托贷款—减值准备 贷:投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利

息收入) 同时,将按合同本金和合同约定的名义利率计算确 定的应收利息金额进行表外登记 5、收回减值委托贷款时 借:银行存款 委托贷款—减值准备 资产减值损失 贷:委托贷款—本金 应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算 确定的应收利息) 委托贷款—应计利息 委托贷款—利息调整(科目余额) 资产减值损失 3、计提的减值准备 借:资产减值损失 贷:委托贷款—减值准备 如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复,应 在已提的减值准备的范围内转回: 借:委托贷款—减值准备 贷:资产减值损失 贷:资产减值损失 低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券,即 为其摊余成本)的差额 借:资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产 公允价值变动) 贷:可供出售金融资产 4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成 本计量的金融资产的,应在重分类日按可供出售金 融资产的公允价值 借:持有至到期投资 贷:可供出售金融资产 对于有固定到期日的,应在该项金融资产的剩余期 限资产负债表日,按采用实际利率法计算确定原记 入“资本公积”的摊销金额 借(贷) :资本公积—其他资本公积(可供出售金融 资产公允价值变动) 贷(借) :投资收益。 对于没有固定到期日的,在处置该项金融资产时 借(贷) :资本公积—其他资本公积(可供出售金融 资产公允价值变动) 贷(借) :投资收益 5、确定可供出售金融资产发生减值的 借:资产减值损失(减记的金额) 贷:资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产 公允价值变动) 可供出售金融资产减值准备 对于已确认减值损失的可供出售金融资产(不包括 股票等权益工具) ,在随后会计期间内公允价值已上 升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应在原 已计提的减值准备金额内 借:可供出售金融资产减值准备
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贷:资产减值损失 已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资(不 含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益工具投资)在随后的会计期间公允价值上升的, 应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额 借:可供出售金融资产减值准备 贷:资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公 允价值变动) 6、出售可供出售的金融资产 借:银行存款 资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价 值变动) 投资收益 贷:可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利 息调整、应计利息 资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价 值变动) 投资收益 (三)长期股权投资 1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (1) 取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合 并对价的账面价值的 借:长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益 账面价值的份额) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 有关负债科目 贷:有关资产科目 资本公积—资本溢价(股本溢价) (2) 取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合 并对价的账面价值的 借:长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益 账面价值的份额) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 有关负债科目 资本公积—资本溢价(股本溢价) 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (1)以货币资金作为合并对价的 借:长期股权投资—成本(合并成本,减已宣告但尚 未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 贷:银行存款(合并成本、支付的直接相关费用) (2)以交易性金融资产作为合并对价的 借:长期股权投资—成本(合并成本,减已宣告但尚 未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 投资收益—处置收益 贷:交易性金融资产(公允价值) 投资收益—处置收益

同时,按作为对价的金融资产的公允价值变动 借(贷) :公允价值变动损益 贷(记) :投资收益 (3)以存货作为合并对价的 借:长期股权投资—成本(合并成本,减已宣告但 尚未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 贷:主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税) 同时 借:主营业务成本、其他业务成本 贷:库存商品、原材料等 (4)以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期 股权投资作为合并对价的 借:长期股权投资—成本(合并成本,减已宣告但 尚未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷:持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资收益—处置收益 同时,按作为对价的可供出售金融资产的公允价值 变动 借(贷) :资本公积—其他资本公积(可供出售金融 资产公允价值变动) 贷(记) :投资收益 以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价 的 借:长期股权投资—成本(合并成本,减已宣告但 尚未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 累计折旧 累计折耗 累计摊销 固定资产减值准备 油汽资产减值准备 无形资产减值准备 营业外支出—非流动资产处置损失 贷:固定资产 油汽资产 无形资产 银行存款(支付的直接相关费用) 营业外收入—非流动资产处置利得 3、以支付现金方式取得的长期股权投资 (1)采用成本法核算的 借:长期股权投资(实际支付的价款)
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贷:银行存款 (2)采用权益法核算的 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的 借:长期股权投资—成本(实际支付的价款) 贷:银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的 借:长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额) 贷:银行存款(实际支付的价款) 营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公 允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额) 4、以存货换入长期股权投资 (1)采用成本法核算的 借:长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的 相关税费) 贷:主营业务收入(公允价值) 其他业务收入(公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的其他相关税金) 同时,结转存货成本 借:主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 原材料 (2)采用权益法核算的 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的,账务处理与采 用成本法相同。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的 借:长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额) 贷:主营业务收入(公允价值) 其他业务收入(公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的其他相关税金) 营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公 允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额) 同时,结转存货成本(略) 。 5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资 借:固定资产清理(转出固定资产、油气资产的账面 价值加上应支付的相关税费) 累计折旧(已提折旧) 累计折耗(已计提的折耗)

固定资产减值准备(已计提的减值准备) 贷:固定资产、油气资产(账面原价) 银行存款(支付的相关税费) 应交税费(应交的相关税金) (1)采用成本法核算的 借:长期股权投资(转出固定资产、油气资产的公 允价值加上应支付的相关税费) 贷:固定资产清理 (2)采用权益法核算的 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的 借:长期股权投资—成本(转出固定资产、油气资 产的公允价值加上应支付的相关税费) 贷:固定资产清理 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的 借:长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额) 贷:固定资产清理(转出固定资产、油气资产的公 允价值加上应支付的相关税费) 营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的 公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的差额) 按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价 值的差额 借:固定资产清理 贷:营业外收入—处置非流动资产利得 按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价 值的差额 借:营业外支出—处置非流动资产损失 贷:固定资产清理 6、以无形资产换入长期股权投资 (1)采用成本法核算的 借:长期股权投资(换出无形资产的公允价值加应 支付的相关税费) 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—非货币性资产:)损失 (无形资产的公允 价值小于账面价值的差额) 贷:无形资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—非货币性资产:)利得 (无形资产的公允 价值大于账面价值的差额) (2)采用权益法核算的 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的,账务处理与采用成本法相同。 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的 借:长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨
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认净资产公允价值份额) 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—非货币性资产:)损失(无形资产的公允 价值小于账面价值的差额) 贷:无形资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—非货币性资产:)利得(无形资产的公允 价值大于账面价值的差额) 营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公 允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额) 7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融 资产换入长期股权投资 (1)采用成本法核算的 借:长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的 相关税费) 长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资收益 (换出资产的公允价值小于账面价值的差额) 贷:长期股权投资(账面余额) 持有至到期投资(账面余额) 可供出售金融资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 投资收益 (换出资产的公允价值大于账面价值的差额) (2)采用权益法核算的 投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的,账务处理与采用成本法相同。 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的 借:长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额) 长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资收益 (换出资产的公允价值小于账面价值的差额) 贷:长期股权投资(账面余额) 持有至到期投资(账面余额) 可供出售金融资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 投资收益 (换出资产的公允价值大于账面价值的差额) 营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公 允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额) 8、 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得 的长期股权投资,或以应收债权换入长期股权投资

借:长期股权投资(公允价值) 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款等(应收债权的账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 9、长期股权投资采用成本法核算的,被投资单位宣 告发放现金股利或利润 借:应收股利 贷:投资收益 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配 额,应作为投资成本的收回 借:应收股利 贷:长期股权投资 10、采用权益法核算的长期股权投资的处理 (1)被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计 算应享有的份额 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承 担的份额,企业按应分担的未超过长期股权投资账 面价值份额 借:投资收益 贷:长期股权投资—损益调整 分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值,以其 他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款” 等的账面价值减记至零为限 借:投资收益 贷:长期应收款 在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被 投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的 情况下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承 担的损失金额 借:投资收益 贷:预计负债 (2)被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, 企业计算应分得的部分 借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整 (3)在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损 益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计 算应享有的份额 借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积(其他权益变动) 11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时 借:长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额) 长期股权投资减值准备(原账面余额) 贷:长期股权投资(原账面余额) 营业外收入—初始长期股权投资利得(账面价值小 于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额
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的差额) 长期股权投资自权益法转按成本法核算时(除企业合 并) 借:长期股权投资 贷:长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 12、提取长期投资减值准备 借:资产减值损失—长期股权投资减值损失 贷:长期股权投资减值准备 13、已确认损失的按照成本法核算的、在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的 价值又得以恢复,应在已提减值准备的范围内转回 借:长期股权投资减值准备 贷:资产减值损失—长期股权投资减值损失 14、处置股权投资时 借:银行存款(实际取得的价款) 长期投资减值准备(已计提的减值准备) 投资收益(实际收到的金额小于账面价值和应收现金 股利的差额) 贷:长期股权投资(账面余额) 投资收益(实际收到的金额大于账面价值和应收现金 股利的差额) 应收股利(尚未领取的现金股利或利润) (四)商誉 1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时 借:相关资产科目(取得的被购买方各项可辨认资产 的公允价值) 商誉 贷:相关负债科目(取得的被购买方各项可辨认负债 的公允价值) 相关科目(合并成本) 2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的 借:资产减值损失—商誉减值损失 贷:商誉减值准备 (五)投资性房地产 1、成本法模式计量的 (1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借:投资性房地产(应计入投资性房地产成本) 贷:银行存款 在建工程 (2) 将自用的建筑物、 土地使用权等转换为投资性房 地产 借:投资性房地产(转换日固定资产、无形资产的原 价) 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷:固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销(转换日固定资产、无

形资产累计折旧或摊销) 投资性房地产减值准备(计提的减值准备) (3)按月计提折旧或进行摊销 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧及摊销 (4)取得的租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 (5)将投资性房地产转为自用时 借:固定资产(转换日账面余额) 无形资产(转换日账面余额) 投资性房地产累计折旧及摊销 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 累计折旧(转换日账面余额) 固定资产值准备(转换日账面余额) 累计摊销(转换日账面余额) 无形资产减值准备(转换日账面余额) (6)处置投资性房地产时 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:其他业务收入 同时 借:投资性房地产累计折旧及摊销(累计折旧或累 计摊销) 投资性房地产减值准备(已计提的减值准备) 其他业务成本 贷:投资性房地产(账面余额) 2、公允价值模式计量的 (1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借:投资性房地产(应计入投资性房地产成本) 贷:银行存款 在建工程 (2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性 房地产 借:投资性房地产(转换日的公允价值) 公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额) 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷:固定资产 无形资产 资本公积—其他资本公积(公允价值高于账面价值 的差额) (3)资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于 其账面余额的差额 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 (4)取得的租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入
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(5)将投资性房地产转为自用时 借:固定资产(转换日公允价值) 公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额) 贷:投资性房地产—成本、公允价值变动 公允价值变动损益(公允价值高于账面价值的差额) (6)处置投资性房地产时 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:投资性房地产—成本、公允价值变动 同时,按该项投资性房地产的公允价值变动 借(贷) :公允价值变动损益 贷(借) :其他业务收入 按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额 借:资本公积—其他资本公积(转换投资性房地产公 允价值差额) 贷:其他业务收入 (六)固定资产 固定资产增减变化 1、 购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款 (包 括买价、支付的包装费、运输费等) 借:固定资产 贷:银行存款 2、购入需要安装的固定资产 (1)按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、 运输费等) 借:在建工程 贷:银行存款 (2)发生的安装等费用 借:在建工程 贷:银行存款 预付账款 (3) 安装完毕结转在建工程和油气开发支出, 按实际 支付的价款和安装成本 借:固定资产 贷:在建工程 3、自行建造的固定资产 (1)自营工程领用的工程物资 借:在建工程 贷:原材料 (2)自营工程领用本单位的商品产品 借:在建工程 贷:产成品 应交税费—应交增值税(销项税额) (3)自营工程发生的其它费用 借:在建工程 贷:银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 (4)固定资产购建完工,达到预定可使用状态,按实

际发生的全部支出记账 借:固定资产 贷:在建工程 4、出包工程 (1)预付工程价款 借:预付账款 贷:银行存款 (2)资产负债表日,按合理估计的工程进度和合同 规定结算的进度款 借:在建工程 贷:预付账款 银行存款 (3)工程完工与承包企业办理工程价款结算时,按 应补付的工程款 借:在建工程 贷:银行存款 (4)固定资产达到预定可使用状态,按实际发生的 全部支出记账 借:固定资产 贷:在建工程 5、投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值 借:固定资产 贷:股本(或实收资本) 资本公积—资本(或股本)溢价 6、融资租入固定资产 借:固定资产(租赁开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费 用) 未确认融资费用 贷:长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款 额) 银行存款 按期分摊未确认融资费用 借:财务费用 贷:未确认融资费用 7、接受捐赠的固定资产 借:固定资产(确定的入账价值) 贷:营业外收入—接受捐赠利得 银行存款等(应支付的相关税费) 8、盘盈的固定资产 借:固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减 去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余 额) 贷:待处理财产损溢 盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的, 按前期差错更正的相关规定处理,通过“以前年度 损益调整”科目核算。 9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的 固定资产,或以应收债权换入的固定资产、油气资 产见“应收账款”科目 10、以非货币性交易换入的固定资产,:)具有商业实
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质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 的 (1)以交易性金融资产换入固定资产、油气资产 借:固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关 税费) 投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值的 差额) 贷:交易性金融资产(账面价值) 银行存款 应交税费 投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值的 差额) (2)以产成品、库存商品换入固定资产 借:固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关 税费) 贷:主营业务收入(公允价值) 其他业务收入(公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的其他相关税金) 同时,结转成本 借:主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 原材料 (3)以固定资产换入固定资产 借:固定资产清理(固定资产、油气资产账面净值) 累计折旧(已提折旧) 固定资产减值准备(已计提的减值准备) 银行存款等(应交的相关税费) 贷:固定资产(账面原价) 借: 固定资产 (换出固定资产的公允价值加相关税费) 贷:固定资产清理(换出固定资产的公允价值加相关 税费) 按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额 借:固定资产清理 贷:营业外收入—非货币性资产:)利得 按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额 借:营业外支出—非货币性资产:)损失 贷:固定资产清理 (4)以无形资产换入固定资产 借:固定资产(换出无形资产的公允价值加应支付的 相关税费) 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出—非货币性资产:)损失(无形资产的公允 价值小于账面价值的差额) 贷:无形资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—非货币性资产:)利得 (无形资产的公允 价值大于账面价值的差额) (5)以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售 金融资产换入固定资产 借:固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相 关税费) 长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差 额) 贷:长期股权投资(账面余额) 持有至到期投资(账面余额) 可供出售金融资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差 额) 非货币性交易换入的固定资产涉及补价的,收到补 价的企业,以换出资产的公允价值加应支付的相关 税费减去补价后的余额作为换入资产的成本,支付 补价的企业,以换出资产的公允价值加应支付的相 关税费和补价作为换入资产的成本,比照上述分录 处理。 11、以非货币性交易换入的固定资产,:)不具有商业 实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计 量的 (1)以固定资换入固定资产 借:固定资产清理(固定资产账面净值) 累计折旧(已提的折旧) 固定资产减值准备 贷:固定资产(换出固定资产账面原价) 借:固定资产( “固定资产清理”科目的余额) 贷:固定资产清理 (2)以无形资产换入固定资产 借:固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相 关税费) 无形资产减值准备(换出无形资产已计提的减值准 备) 贷:无形资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) (3)以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资 产 借:固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相 关税费) 长期股权投资减值准备(换出长期股权投资已计提 的减值准备) 持有至到期投资减值准备(换出持有至到期投资已 计提的减值准备)
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贷:长期股权投资(账面余额) 持有至到期投资(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 涉及补价的,同时进行相应处理。 12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的 价值以下的固定资产,按规定一次计入研究开发费用 借:固定资产 贷:银行存款 一次计入费用时 借:研发支出 贷:累计折旧 13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目 14、捐赠转出的固定资产 借:固定资产清理(固定资产账面价值) 累计折旧(已提折旧) 累计折耗(计提的折耗) 固定资产减值准备(已计提的减值准备) 贷:固定资产、油气资产(账面原价) 银行存款等(捐赠转出的固定资产、油气资产应交的 相关税费) 借:营业外支出—捐赠支出( “固定资产清理“科目的 余额) 贷:固定资产清理 15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产,见 “应付账款”科目 17、盘亏的固定资产 借:待处理财产损溢(账面价值) 累计折旧(已提折旧) 固定资产减值准备(已计提的减值准备) 贷:固定资产(账面原价) 固定资产折旧 按月计提固定资产折旧 借:制造费用 营业费用 管理费用 其他业务成本 贷:累计折旧 固定资产减值 固定资产发生减值 借:资产减值损失—固定资产减值损失 贷:固定资产减值准备 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复 借:固定资产减值准备 贷:资产减值损失—固定资产减值损失 固定资产清理 1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理 借:固定资产清理(固定资产、油气资产账面价值) 累计折旧(已提折旧) 固定资产减值准备(已计提的减值准备) 贷:固定资产(账面原价)

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金 借:固定资产清理 贷:银行存款 应交税费—应交营业税 3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入 等 借:银行存款 原材料 贷:固定资产清理 4、应由保险公司或过失赔偿的损失 借:其他应收款 贷:固定资产清理 5、固定资产清理后的净收益 借:固定资产清理 贷:营业外收入—处置非流动资产利得 6、固定资产清理后的净损失 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成 的损失 借:营业外支出—非常损失 贷:固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失 借:营业外支出—处理非流动资产损失 贷:固定资产清理 固定资产盘盈、盘亏 1、盘盈的固定资产 借:固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减 去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额) 贷:待处理财产损溢 2、盘亏的固定资产 借:待处理财产损溢(净值) 累计折旧(已提折旧) 贷:固定资产(原价) 3、转销固定资产盘盈 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入—资产盘盈利得 4、转销固定资产盘亏 借:营业外支出—资产盘亏损失 贷:待处理财产损溢 (七)油气资产 1、按规定申请取得探矿权,交纳探矿权使用费、探 矿权价款等。 借:油气资产 贷:银行存款 应交税费—探矿权使用费 —探矿权价款 2、购入油气资产,按实际支付的价款 借:油气资产 贷:银行存款 应付票据等 3、自行或发包建造的油气资产,在油气勘探、开发 工程达到预定可使用状态时
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借:油气资产 贷:油气开发支出 4、 购入或建造的油气资产存在弃置义务的, 应当同时 预计弃置费用 借:油气资产(实际取得成本加预计弃置费用现值) 贷:油气勘探支出 油气开发支出 银行存款 应付票据 其他应付款 预计负债—预计弃置费用(预计弃置费用的现值) 5、 在油气资产的使用寿命内, 计算确定各期应负担的 弃置费用利息时 借:财务费用 贷:预计负债 6、按月计提油气资产折耗 借:油气生产成本 贷:累计折耗 7、单井报废和毁损时,按支付清理费用(扣除取得的 收入) 借:预计负债—预计弃置费用(已使用的弃置费用) 贷:银行存款 对油气的账面价值暂不作调整 8、矿区整体废弃或处置时 借:油气资产清理(账面价值) 累计折耗(已计提的累计折耗) 油气资产减值准备(已计的提减值准备) 贷:油气资产(账面原价) 按“预计弃置费用”余额和发生的弃置费用 借:预计负债—预计弃置费用(预计弃置成本、利息 费用、其他) 油气资产清理(实际支付弃置费用大于预计弃置费用 余额的部分) 贷:预计负债—预计弃置费用(已使用的弃置费用) 银行存款(支付的弃置费用) 油气资产清理(实际支付弃置费用小于预计弃置费用 余额的部分) 按收回出售油气资产的价款和变价收入 借:银行存款 贷:油气资产清理 矿区整体废弃或处置完成后, “油气资产清理” 科目如 为借方余额 借:营业外支出—处置非流动资产损失 贷:油气资产清理。 “油气资产清理”科目如为贷方余额 借:油气资产清理 贷:营业外收入—处置非流动资产利得 油气资产的其他账务处理参照 “固定资产” 科目进行。 (八)在建工程、油气勘探支出、油气开发设施的核 算 1、 基建工程、 地质勘探、 油气开发发生的工程管理费、

征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监 理费和应负担的税金等 借:在建工程—待摊支出 油气勘探支出 油气开发支出 贷:银行存款 2、购入为建设工程、油气勘探准备的物资 借:工程物资 贷:银行存款 应付账款 应付票据 3、购置大型设备而预付款 借:预付账款 贷:银行存款 收到设备并补付设备价款 借:工程物资—专用设备 贷:预付账款 银行存款 4、自营工程、进行油气勘探、油气开发领用物资 借:在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷:工程物资 工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续 借:工程物资 贷:在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 5、工程完工,将为生产准备的工具及器具交付生产 使用,按实际成本 借:低值易耗品 贷:工程物资(为生产准备的工具及器具) 6、完工后剩余的原材料,如转作本企业存货的 借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:工程物资 如工程完工后剩余的工程物资对外出售的,先结转 原材料的进项税额 借:应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:工程物资 自营基建工程、地质勘探、油气开发应负担的职工 工资 借:在建工程—建筑工程、安装工程 油气勘探支出 油气开发支出 贷:应付职工薪酬 生产、经营部门为工程提供水、电、设备安装、修 理、运输等劳务 借:在建工程—建筑工程、安装工程 油气勘探支出 油气开发支出
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贷:油气生产成本 辅助生产 油气辅助生产 生产成本等 6、将设备交付承包企业进行安装时 借:在建工程(在安装设备) 油气开发支出 贷:原材料—专用设备 以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的,按工程 物资的实际成本 借:在建工程—建筑工程、安装工程(××工程) 油气勘探支出 油气开发支出 贷:工程物资 将需要安装的设备交付承包企业进行安装 借:在建工程—在安装设备 贷:工程物资 按合同规定结算的进度款 借:在建工程 贷:预付账款 银行存款 其他应付款 工程完工与承包企业办理工程价款结算时,按应付的 工程款 借:在建工程 贷:预付账款 银行存款 其他应付款 9、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损, 减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失 借:营业外支出—非常损失 贷:在建工程—建筑工程、安装工程(××工程) 10、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损, 其处置损失报经批准后 借:在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷:工程物资 盘盈的工程物资或处置收益 借:工程物资 贷:在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 11、基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试 车发生的费用 借:在建工程—待摊支出 贷:银行存款 库存商品 应交税费 获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转 为库存商品的

借:银行存款 库存商品 贷:在建工程—待摊支出 12、在建工程、油气勘探、油气开发发生的借款费 用满足借款费用准则资本化条件的 借:在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷:长期借款 应付债券 应付利息 14、工程项目达到可使用状态、成功探井转开发井 借:固定资产 油气资产 贷:在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 属于钻凿不成功探井及成功探井的无效井段费用 借:勘探费用 贷:油气勘探支出 15、在建工程、油气勘探、油气开发发生减值 借:资产减值损失—在建工程减值准备 贷:在建工程减值准备 如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复 借:在建工程减值准备 贷:资产减值损失—在建工程减值准备 (九)无形资产 1、购入的无形资产,按实际支的价款 借:无形资产 贷:银行存款等 2、投资者投资转入的无形资产,按投资各方确认的 价值 借:无形资产 贷:股本(实收资本) 为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应 按该项无形资产在投资方面的账面价值 借:无形资产 贷:股本(实收资本) 3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的 无形资产,或以应收债权换入的无形资产 借:无形资产(公允价值) 坏账准备(应收债权已计提的坏账准备) 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(应收债权的账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 4、接受捐赠的无形资产,按确定的实际成本 借:无形资产 贷:营业外收入—接受捐赠利得 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金)
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5、自行开发的无形资产 借:无形资产 贷:研发支出 6、 企业购入的土地使用权, 或以支付土地出让金方式 取得的土地使用权 借:无形资产(实际支付的价款) 贷:银行存款等 7、 企业通过非货币性交易取得的无形资产, 比照以非 货币性交易取得的固定资产的账务处理执行 8、用无形资产向外投资,见“长期股权投资”科目 9、出售无形资产,按实际取得的转让收入 借:银行存款等(实际取得的转让收入) 累计摊销(已计提的累计摊销) 无形资产减值准备(已计提的减值准备) 营业外支出—处置非流动资产损失 贷:无形资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—处置非流动资产利得 10、出租无形资产,按取得的租金收入 借:银行存款等 贷:其他业务收入 结转出租无形资产的成本 借:其他业务成本 贷:累计摊销 11、无形资产的摊销 借:销售费用 管理费用 其他业务成本 贷:累计摊销 12、无形资产发生减值,计提减值准备 借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备 如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复 借:无形资产减值准备 贷:资产减值损失 (十)长期待摊费用 1、企业发生的长期待摊费用 借:长期待摊费用 贷:有关科目 2、摊销长期待摊费用 借:制造费用 销售费用 管理费用 贷:长期待摊费用 (十一) 、待处理财产损溢 待处理财产收益 1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等 借:原材料 库存商品 固定资产

贷:待处理财产损溢 2、管理原因造成的资产盘盈 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 3、非正常原因造成的资产盘盈 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入—资产盘盈利得 (二)待处理财产损失 1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等 借:待处理财产损溢 累计折旧 贷:原材料 库存商品 固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2、资产盘亏、毁损的,应先扣除残料价值、可以收 回的保险赔偿和过失人的赔偿 借:原材料 其他应收款 贷:待处理财产损溢 剩余净损失,属于非正常损失部分 借:营业外支出—盘亏损失、报废毁损损失 贷:待处理财产损溢 属于一般经营损失部分 借:管理费用 贷:待处理财产损溢 三、结算资金 (一)应收、应付票据 1、销售商品、产品、提供劳务收到的应收票据 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 2、以应收票据抵偿应收账款 借:应收票据 贷:应收账款 应收内部单位款 3、带息应收票据计提利息 借:应收票据 贷:财务费用(票面价值×利率) 4、企业持未到期的应收票据向银行贴现(不带息票 据) 借:银行存款(扣除贴现息后的净额) 财务费用(贴现息) 贷:应收票据(或短期借款) 5、 公司持未到期的应收票据向银行贴现 (带息票据) 借:银行存款(实际收的金额) 财务费用(实际收的金额小于账面余额的差额) 贷:应收票据(或短期借款) 财务费用(实际收的金额大于票据账面余额的差额) 6、贴现的商业承兑汇票到期,承兑人的银行账户不 足支付,公司收到银行退回票据、支款通知和拒绝
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付款理由书或付款人未付票款通知书时 借:应收账款(应收本息) 应收内部单位款(应收本息) 贷:银行存款 7、 贴现的商业承兑汇票到期, 承兑人的银行账户不足 支付,如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷 款 借:应收账款 应收内部单位款 贷:短期借款 8、持有的应收票据背书转让,以取得所需物资 借:材料采购(或原材料、库存商品等计入物资成本 的价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 银行存款(物资成本与进项税额之和小于应收票据账 面余额的差额) 贷:应收票据(账面余额) 银行存款(物资成本与进项税额之和大于应收票据的 差额) 9、应收票据到期,收回本息 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:财务费用(未计提利息部分) 应收票据(账面余额) 因付款人无力支付票款,而收到银行退回的商业承兑 汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证 明等 借:应收账款 应收内部单位款 贷:应收票据 10、公司开出、承兑的商业汇票或以承兑商业汇票抵 付货款、应付账款 借:材料采购 库存商品 原材料 应付账款 应付内部单位款 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 11、 支付银行承兑汇票手续费 借:财务费用 贷:银行存款 12、 收到银行支付到期票据的付款通 知 借:应付票据 贷:银行存款 13、 期末计算带息票据的应付利息 借:财务费用 贷:应付票据 14、 票据到期支付利息 借:应付票据(账面余额) 财务费用(未计利息)

贷:银行存款(实际支付的金额) 15、 应付票据到期,如公司无力支 付 借:应付票据(账面余额) 贷:应付账款(或短期借款) (二)应收、应付账款 1、企业经营收入发生应收款项 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 其他业务收入等 2、代购货单位垫付的包装费、运杂费 借:应收账款 贷:银行存款等 3、企业的应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑 的商业汇票时 借:应收票据 贷:应收账款 4、企业收回应收账款时 借:银行存款 财务费用(发生的现金折扣) 贷:应收账款 5、企业与债务人进行债务重组,以低于应收债权账 面价值的现金清偿债务 借:银行存款(实际收到的金额) 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(账面余额) 6、企业与债务人进行债务重组,以非现金资产抵偿 债务 (1)企业接受的非现金资产作为交易性金融资产 借:交易性金融资产(公允价值) 应收股利(交易性金融资产中包含已宣告但尚未领 取的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 坏账准备(应收债权已计提的坏账准备) 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(应收债权的账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) (2)接受的非现金资产作为本企业存货的 借:原材料(公允价值) 库存商品(公允价值) 应交税费—应交增值税(进项税额) 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(应收债权的账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) (3)接受的非现金资产作为本企业固定资产 借:固定资产、油气资产(公允价值)
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坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(应收债权的账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) (4)接受的非现金资产作为本企业长期投资 借:长期股权投资(公允价值) 持有至到期投资(公允价值) 可供出售金融资产(公允价值) 应收股利(交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取 的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(应收债权的账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 7、以债务转为资本的 借:交易性金融资产(公允价值) 长期股权投资等(公允价值) 可供出售金融资产(公允价值) 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(应收债权的账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 8、 以修改其他债务条件进行清偿的, 未来应收金额小 于应收债权账面价值的差额 借:应收账款(公允价值) 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(应收债权的账面余额) 9、购入材料、商品等验收入库,货款尚未支付,应根 据有关凭证(发票账单、随货物同行发票上记载的实 际价款或暂估价值) 借:材料采购 库存商品等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 10、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项, 应根据供应单位的发票账单 借:油气生产成本 生产成本 辅助生产 油气辅助生产 输油输气成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷:应付账款

应付内部单位款 11、偿付应付账款 借:应付账款 贷:银行存款等 12、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借:应付账款 贷:应付票据 13、企业与债权人进行债务重组,以低于应付债务 账面价值的现金清偿债务 借:应付账款(应付债务的账面余额) 贷:银行存款 营业外收入—债务重组利得 14、企业与债权人进行债务重组,以非现金资产清 偿债务 (1)以交易性金融资产清偿债务 借:应付账款(应付债务的账面余额) 投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值 的差额) 贷:交易性金融资产(账面价值) 银行存款 应交税费 营业外收入—债务重组利得(交易性金融资产的公 允价值与应支付的相关税费之和大于应付债务的账 面价值的差额) 投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值 的差额) (2)以存货清偿债务 借:应付账款(应付债务的账面余额) 贷:主营业务收入(公允价值) 其他业务收入(公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的其他相关税金) 营业外收入—债务重组利得 同时,结转成本 借:主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 原材料 (3)以固定资产、油气资产清偿债务 借:固定(油气)资产清理(固定资产、油气资产 账面价值) 累计折旧(折耗) (计提的折旧、折耗) 固定(油气)资产减值准备(已计提的减值准备) 银行存款等(转出的固定资产、油气资产应交的相 关税费) 贷:固定(油气)资产(账面原价) 借:应付账款(应付债务的账面余额) 贷:固定(油气)资产清理(固定资产、油气资产 公允价值)
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营业外收入—债务重组利得 按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值 的差额 借:固定(油气)资产清理 贷:营业外收入—处置非流动资产利得 按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值 的差额 借:营业外支出—处置非流动资产损失 贷:固定(油气)资产清理 (4)以长期投资清偿债务 借:应付账款(应付债务的账面余额) 长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资收益(公允价值小于账面价值的差额) 贷:长期股权投资(账面余额) 持有至到期投资(账面余额) 可供出售金融资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—债务重组利得(长期投资的公允价值与 应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差 额) 投资收益(公允价值大于账面价值的差额) (5)以无形资产清偿债务 借:应付账款 无形资产减值准备 营业外支出—处置非流动资产损失(公允价值小于账 面价值的差额) 贷:无形资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—债务重组利得(无形资产的公允价值与 应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差 额) 营业外收入—处置非流动资产利得(公允价值大于账 面价值的差额) (6)以部分非现金资产与部分现金资产抵偿债务的, 应按支付的现金 借:应付账款 贷:银行存款 以非库存现金资产抵偿债务的部分,按上述原则进行 会计处理。 16、企业以债务转为资本 借:应付账款 贷:股本(或实收资本) 资本公积—股本(或资本)溢价 营业外收入—债务重组利得 17、以修改其他债务条件进行债务重组,按重组债务 的账面余额与重组后债务的公允价值的差额 借:应付账款

贷:营业外收入—债务重组利得 18、将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应 付账款 借:应付账款 贷:营业外收入—确实无法支付应付款项 (三)预付、预收账款 1、因购货而预付的款项 借:预付账款 贷:银行存款 2、收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额 借:材料采购 原材料 库存商品等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 3、补付款项 借:预付账款 贷:银行存款 4、退回多付的款项 借:银行存款 贷:预付账款 5、将预计不能收到所购货物的预付账款转入其他应 收款 借:其他应收款 贷:预付账款 6、按照合同规定向购货方预收货款 借:银行存款 贷:预收账款 7、销售实现 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 8、购货单位补付货款 借:银行存款 贷:预收账款 9、退回多付货款 借:预收账款 贷:银行存款 (四)代销商品款 1、采用进价核算时,收到受托代销商品,按接受价 借:受托代销商品 贷:代销商品款 2、采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销 商品 借:银行存款 应收账款 应收内部单位款 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 应付账款—委托代销单位 应付内部单位款 借:应交税费—应交增值税(进项税额)
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贷:应付账款—委托代销单位 应付内部单位款 同时: 借:代销商品款(接收价) 贷:受托代销商品 计算代销手续费等收入 借:应付账款—委托代销单位 应付内部单位款 贷:其他业务收入 支付给委托代销单位代销款项 借:应付账款—委托代销单位 应付内部单位款 贷:银行存款 3、 不采取收取手续费方式代销的商品, 售出受托代销 商品 借:银行存款 应收账款 应收内部单位款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 结转受托代销商品的营业成本,按接收价或售价 借:主营业务成本 贷:受托代销商品 同时,按接收价 借:代销商品款 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款—委托代销单位 应付内部单位款 支付给委托代销单位代销款项 借:应付账款—委托代销单位 应付内部单位款 贷:银行存款 (五)应收、应付股利 1、 公司购入股票, 如实际支付的款项中包括已宣告发 放,但未领取的现金股利 借:交易性金融资产(公允价值减去已宣告但尚未领 取的现金股利) 长期股权投资(公允价值减去已宣告但尚未领取的现 金股利) 可供出售金融资产(公允价值减去已宣告但尚未领取 的现金股利) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款(实际支付的款项) 2、被投资单位宣告发放的现金股利或分派利润 借:应收股利 贷:投资收益 对于采用权益法核算的长期股权投资,被投资单位宣 告发放的现金股利或分派利润属于公司投资前产生的 净利润 借:应收股利

贷:长期股权投资 3、收到发放的现金股利或利润 借:银行存款 贷:应收股利 4、分配现金股利 借:利润分配 贷:应付股利 5、实际支付时 借:应付股利 贷:银行存款 库存现金 (六)应收利息、应付利息 1、公司购入分期付息、到期还本的债券,如果实际 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利 息 借:交易性金融资产 持有至到期投资 应收利息 贷:银行存款 2、按期计提分期付息、到期还本的债券利息,应于 确认投资收益时 借:应收利息 持有至到期投资—利息调整 贷:投资收益 持有至到期投资—利息调整 3、收到利息 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:应收利息(账面余额) 4、按期计算确定短期借款利息 借:财务费用 贷:应付利息 5、按期计算确定长期借款、企业债券利息 借:在建工程 油气勘探支出 油气开发支出 财务费用 研发支出 长期借款—利息调整 应付债券—利息调整 贷:应付利息 长期借款—利息调整 应付债券—利息调整 6、实际支付利息时 借:应付利息 贷:银行存款 (七)其他应收、应付款 1、企业发生其他应收款项时 借:其他应收款 贷:有关科目 2、收回各种款项 借:有关科目
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贷:其他应收款 3、企业其他应收款与其他单位的资产:),或者以其他 资产换入其他单位的其他应收款,比照应收账款的相 关核算规定进行会计处理。 4、发生的各种应付、暂收款项 借:银行存款 管理费用 制造费用 贷:其他应付款 5、支付各种应付、暂收款 借:其他应付款 贷:银行存款等 6、母公司向子公司拨款时 母公司: 借:其他应收款 贷:银行存款 子公司: 借:银行存款 贷:其他应付款 7、子公司向母公司上交折旧时 母公司: 借:银行存款 贷:其他应收款 子公司: 借:其他应付款 贷:银行存款 8、年底,经母公司核定将拨款余额转投资时 母公司: 借:长期股权投资 贷:其他应收款 子公司: 借:其他应付款 贷:股本(实收资本) (八)坏账准备 1、提取坏账准备 借:资产减值损失 贷:坏账准备 应提数小于坏账准备账面余额的差额 借:坏账准备 贷:资产减值损失 对于确实无法收回的应收款项, 经批准作为坏账损失, 冲销提取的坏账准备 借:坏账准备 贷:应收账款 其他应收款 预付账款 应收票据 长期应收款 应收利息 2、已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实 际收回的金额

借:应收账款 其他应收款 预付账款 应收票据 长期应收款 应收利息 贷:坏账准备 同时 借:银行存款等 贷:应收账款 其他应收款 预付账款 应收票据 长期应收款 应收利息 六、负债 (一)短期借款 1、借入短期借款 借:银行存款 贷:短期借款 2、资产负债表日,计算确认短期借款利息费用 借:财务费用 贷:应付利息 银行存款 3、归还短期借款 借:短期借款 贷:银行存款 (二)交易性金融负债 1、承担交易性金融负债时 借:银行存款 投资收益 贷:交易性金融负债(本金) 2、资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算 利息 借:投资收益 贷:应付利息 3、资产负债表日,公允价值高于其账面余额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融负债(公允价值变动) 资产负债表日,公允价值低于其账面余额 借:交易性金融负债(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 4、出售时 借:交易性金融负债(本金) 交易性金融负债(公允价值变动) 借或贷:投资收益 贷:银行存款 同时,按原记入“公允价值变动”科目的金额 借:投资收益 贷:公允价值变动损益
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或 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 (三)应付职工薪酬 1、向职工支付工资、奖金、津贴等 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 库存现金 2、 从应付职工薪酬中扣还各种款项 (代垫的家属药费、 个人所得税等) 借:应付职工薪酬 贷:其他应收款 其他应付款 应交税费—个人所得税 3、 职工在规定期限内未领取的工资, 由发放工资的单 位及时交回财务会计部门 借:库存现金 贷:其他应付款 按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时 借: 应付职工薪酬 贷:银行存款等 4、向职工支付职工福利费 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 库存现金 5、 支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工 培训 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 6、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借:应付职工薪酬 其他应付款 贷:银行存款 7、月份终了,将本月应付职工薪酬进行分配: 借:生产成本 辅助生产成本 油气生产成本 输油输气成本 油气辅助生产 制造费用 劳务成本 研发支出 工程施工 管理费用 销售费用 在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 应付职工薪酬(职工福利)等 贷:应付职工薪酬 8、以其自产产品发放给职工作为职工薪酬

借:管理费用 生产成本 制造费用等 贷:应付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:库存商品 9、无偿向职工提供住房等资产使用 借:管理费用 生产成本 制造费用等 贷:应付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:累计折旧 10、租赁住房等资产供职工无偿使用的,

借:管理费用 生产成本 制造费用等 贷:应付职工薪酬(每期计提应支付的租金) 借:应付职工薪酬 贷:其他应付款 11、因解除与职工的劳动关系向职工给予补偿 计提时 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 支付时: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 库存现金 12、企业以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日 借:管理费用等科目 贷:应付职工薪酬 在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允 价值发生变动 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:应付职工薪酬 在可行权日之后 借:公允价值变动损益 贷:应付职工薪酬 在行权日,企业以现金与职工结算股份支付 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 库存现金 13、企业(外商)按规定从净利润中提取职工奖励 及福利基金 借:利润分配—提取的职工奖励及福利基金 贷:应付职工薪酬 (四)应交税费 1、应交增值税
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(1)国内采购物资 借:材料采购 原材料 库存商品 生产成本 管理费用等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 应付票据 应付内部单位款 银行存款等 (2)接受投资转入的物资 借:原材料等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:股本(或实收资本) 资本公积 (3)接受应税劳务 借:油气生产成本 生产成本 辅助生产 油气辅助生产 制造费用 管理费用 委托加工物资 销售费用等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 应付内部单位款 银行存款 (4)进口物资 借:材料采购 原材料 库存商品等 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 银行存款 (5)购进免税农产品 借:材料采购(按买价扣除按规定计算的进项税额后 的差额) 库存商品等(按买价扣除按规定计算的进项税额后的 差额) 应交税费—应交增值税 (进项税额) (按购入农产品的 买价和规定的扣除税率计算进项税额) 贷:应付账款 银行存款 (6)销售物资或提供应税劳务费(包括将自产、委托 加工或购买的货物分配给股东) 借:应收账款 应收票据 应收内部单位款 应付股利等

银行存款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) (7)实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生 产性公司,按规定计算的当期出口物资不予免征、 抵扣和退税的税额,计入出口物资成本 借:主营业务成本 贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 按规定计算的当期应予抵扣的税额 借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应 纳税额) 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 按规定应予退回的税款 借:其他应收款 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 收到退回的税款 借:银行存款 贷:其他应收款 (8)未实行“免、抵、退”办法的公司物资出口销 售时 借:应收账款(当期出口物资的应收款项) 其他应收款(按规定计算的应收出口退税) 主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金) 贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入) 应交税费—应交增值税(销项税额) 收到退回的税款 借:银行存款 贷:其他应收款 (9)将自产或委托加工的物资用于非应税项目、作 为投资、作为集体福利消费、赠送他人等,视同销 售物资计算应交增值税 借:在建工程 地质勘探支出 油气开发支出 长期股权投资 营业外支出 应付职工薪酬等 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) (10) 同商品出售但单独计价的包装物,按规定收 取的增值税 借:应收账款 应收内部单位款 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值 税 借:其他应付款 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) (11)购进的物资、在产品、产成品发生非常损失, 以及购进物资改变用途等原因,其进项税额转入有 关科目
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借:待处理财产损溢 在建工程 应付福利费等 贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) (12)本月上缴本月的应交增值税 借:应交税费—应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 2、未交增值税 (1)月份终了,应将本月应交未交增值税额自“应交 税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科 目 借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费—未交增值税 (2) 将本月多交的增值税自 “应交税费—应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目 借:应交税费—未交增值税 贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税) (3)本月上缴上期应交未交的增值税 借:应交税费—未交增值税 贷:银行存款 3、应交消费税 (1)销售需交纳消费税的物资应交的消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 (2)以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油 气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人 等,视同销售按规定应交消费税 借:长期股权投资 固定资产 在建工程 地质勘探支出 油气开发支出 应付职工薪酬(职工福利) 营业外支出等 贷:应交税费—应交消费税 (3) 随同商品出售但单独计价的包装物, 按规定交纳 消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应 交消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 (4) 需要交纳消费税的委托加工物资, 由受托方代收 代交税款 借:应收账款 应收内部单位款 银行存款等 贷:应交税费—应交消费税 委托加工物资收回后直接用于销售的,将代收代交的 消费税计入委托加工物资的成本 借:委托加工物资 贷:应付账款 应付内部单位款

银行存款等 委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予 抵扣的,将代收代交的消费税 借:应交税费—应交消费税 贷:应付账款 应付内部单位款 银行存款等 (5)需要交纳消费税的进口物资,其交纳的消费税 应计入该项物资的成本 借:固定资产 材料采购 原材料 库存商品等 贷:银行存款等 应交税费—应交消费税 (6)免征消费税的出口物资,分别不同情况处理: 生产性公司直接出口或通过外贸公司出口物资,按 规定直接予以免税的,可不计算交纳应交消费税 借:应收账款(当期出口物资的应收款项) 其他应收款(按规定计算的应收出口退税) 主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金) 贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入) 应交税费—应交增值税(销项税额) 收到退回的税款 借:银行存款 贷:其他应收款 (9)将自产或委托加工的物资用于非应税项目、作 为投资、作为集体福利消费、赠送他人等,视同销 售物资计算应交增值税 借:在建工程 地质勘探支出 油气开发支出 长期股权投资 营业外支出 应付职工薪酬等 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) (10) 同商品出售但单独计价的包装物,按规定收 取的增值税 借:应收账款 应收内部单位款 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值 税 借:其他应付款 贷:应交税费—应交增值税(销项税额) (11)购进的物资、在产品、产成品发生非常损失, 以及购进物资改变用途等原因,其进项税额转入有 关科目 借:待处理财产损溢 在建工程
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应付福利费等 贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) (12)本月上缴本月的应交增值税 借:应交税费—应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 2、未交增值税 (1)月份终了,应将本月应交未交增值税额自“应交 税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科 目 借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费—未交增值税 (2) 将本月多交的增值税自 “应交税费—应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目 借:应交税费—未交增值税 贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税) (3)本月上缴上期应交未交的增值税 借:应交税费—未交增值税 贷:银行存款 3、应交消费税 (1)销售需交纳消费税的物资应交的消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 (2)以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、油 气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送他人 等,视同销售按规定应交消费税 借:长期股权投资 固定资产 在建工程 地质勘探支出 油气开发支出 应付职工薪酬(职工福利) 营业外支出等 贷:应交税费—应交消费税 (3) 随同商品出售但单独计价的包装物, 按规定交纳 消费税及出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应 交消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 (4) 需要交纳消费税的委托加工物资, 由受托方代收 代交税款 借:应收账款 应收内部单位款 银行存款等 贷:应交税费—应交消费税 委托加工物资收回后直接用于销售的,将代收代交的 消费税计入委托加工物资的成本 借:委托加工物资 贷:应付账款 应付内部单位款 银行存款等 委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予抵

扣的,将代收代交的消费税 借:应交税费—应交消费税 贷:应付账款 应付内部单位款 银行存款等 (5)需要交纳消费税的进口物资,其交纳的消费税 应计入该项物资的成本 借:固定资产 材料采购 原材料 库存商品等 贷:银行存款等 应交税费—应交消费税 (6)免征消费税的出口物资,分别不同情况处理: 生产性公司直接出口或通过外贸公司出口物资,按 规定直接予以免税的,可不计算交纳应交消费税 委托外贸公司代理出口物资的生产性公司,应在计 算消费税时 借:其他应收款 贷:应交税费—应交消费税 收到退回的税金 借:银行存款 贷:其他应收款 (7)公司将物资销售给外贸公司,由外贸公司自营 出口的 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 自营出口的外贸公司,应在物资报关出口后申请出 口退税时 借:其他应收款 贷:主营业务成本 收到退回的税金 借:银行存款 贷:其他应收款 (8)交纳的消费税 借:应交税费—应交消费税 贷:银行存款 4、应交营业税、资源税、城市维护建设税、教育费 附加等 (1)月份终了,企业计算出应交纳的营业税、城市 维护建设税、资源税、教育费附加等 借:营业税金及附加 贷:应交税费(应交营业税、城市维护建设税、资 源税、教育费附加) (2)销售不动产应交纳的营业税 借:固定资产清理 营业税金及附加(房地产开发企业经营房屋不动产 所交纳的营业税) 贷:应交税费—应交营业税 (3)销售物资应交纳的资源税
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借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交资源税 (4)自产自用的物资应交纳的资源税 借:油气生产成本 生产成本 辅助生产 油气辅助生产 制造费用 管理费用 贷:应交税费—应交资源税 (5)交纳营业税、资源税、城市维护建设税、教育费 附加等 借:应交税费(营业税、资源税、城市维护建设税、 教育费附加) 贷:银行存款 5、应交所得税 (1)计算当期应交所得税 借:所得税费用 贷:应交税费—应交所得税(按税法规定计算当期应 交所得税) (2) 根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于 “递延所得税资产”科目余额 借:递延所得税资产 贷:所得税费用(递延所得税费用) 资本公积(其他资本公积) 根据所得税准则应予确认的小于“递延所得税资产” 科目余额 借:所得税费用(递延所得税费用) 资本公积(其他资本公积) 贷:递延所得税资产 (3) 根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于 “递延所得税负债”科目余额 借:所得税费用(递延所得税费用) 资本公积(其他资本公积) 贷:递延所得税负债 根据所得税准则应予确认的递延所得税负债小于“递 延所得税负债”科目余额 借:递延所得税负债 贷:所得税费用(递延所得税费用) 资本公积(其他资本公积) (4)交纳所得税 借:应交税费—应交所得税 贷:银行存款 6、应交房产税、车船使用税、土地使用税 (1)按规定计算应交纳的房产税、车船使用税、土地 使用税 借:管理费用 销售费用 贷:应交税费(房产税、车船使用税、土地使用税) (2)交纳房产税、车船使用税、土地使用税 借:应交税费(房产税、车船使用税、土地使用税)

贷:银行存款 7、转让国有土地使用权应交土地增值税 (1) 土地使用权与地上建筑物及其附着物一 并在“固定资产”等科目核算的 借:固定资产清理等 贷:应交税费—应交土地增值税 (2)土地使用权在“无形资产”科目核算的 借:银行存款(实际收到金额) 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷:应交税费—应交土地增值税 无形资产 营业外收入 (3)交纳应交土地增值税时 借:应交税费—应交土地增值税 贷:银行存款等 8、应交个人所得税 (1) 按规定计算应代扣代交的个人所 得税 借:应付职工薪酬 贷:应交税费—应交个人所得税 (2) 交纳个人所得税 借:应交税费—应交个人所得税 贷:银行存款 9、教育费附加等其他应交税费 (1)按规定计算应交纳的教育费附加等各种其他应 交税费款项 借:营业税金及附加 管理费用 贷:应交税费—教育费附加等 (2)交纳时 借:应交税费—教育费附加等 贷:银行存款 (五)递延收益 1、确认或收到与资产相关的政府补助 借:其他应收款 银行存款 贷:递延收益 2、在相关的资产的使用寿命内分配递延收益 借:递延收益 贷:营业外收入 3、确认或收到与收益相关的用于补偿以后期间相关 费用的政府补助 借:其他应收款 银行存款 贷:递延收益 4、在以后期间确认相关费用 借:递延收益 贷:营业外收入
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5、返还政府补助 借:递延收益 营业外收入 贷:银行存款 其他应付款 (六)长期借款 1、借入长期借款 借:银行存款 长期借款(利息调整) 贷:长期借款(本金) 2、长期借款发生的利息支出、汇兑损益等借款费用 借:在建工程 制造费用 研发支出 管理费用(开办费) 财务费用等 贷:长期借款(应计利息) 应付利息 长期借款(利息调整) 3、归还长期借款 借:长期借款(本金) 贷:银行存款 存在利息调整余额的 借:长期借款(利息调整) 贷:在建工程 制造费用 研发支出 财务费用等 4、 企业与债权人进行债务重组, 以低于长期借款账面 价值的现金清偿债务 借:长期借款(长期借款的账面余额) 贷:银行存款 营业外收入—债务重组利得(债务账面余额大于实际 支付价款的差额) 5、 企业与债权人进行债务重组, 以非现金资产清偿债 务 (1)以交易性金融资产清偿债务 借:长期借款(长期借款的账面余额) 投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值的 差额) 贷:交易性金融资产(账面价值) 银行存款 应交税费 营业外收入—债务重组利得(交易性金融资产的公允 价值与应支付的相关税费之和大于长期借款的账面价 值的差额) 投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值的 差额) (2)以存货清偿债务 借:长期借款(长期借款的账面余额) 贷:主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的其他相关税金) 营业外收入—债务重组利得 同时,结转成本 借:主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 原材料 (3)以固定资产清偿债务 借:固定资产清理(固定资产、油气资产账面价值) 累计折旧(已提折旧) 累计折耗(计提的折耗) 固定资产减值准备(已计提的减值准备) 银行存款等(转出的固定资产、油气资产应交的相 关税费) 贷:固定资产、油气资产(账面原价) 借:长期借款(长期借款的账面余额) 贷:固定资产清理(固定资产、油气资产公允价值) 营业外收入—债务重组利得 按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价 值的差额 借:固定资产清理 贷:营业外收入—处置非流动资产利得 按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价 值的差额 借:营业外支出—处置非流动资产损失 贷:固定资产清理 (4)以长期投资清偿债务 借:长期借款(长期借款的账面余额) 长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资收益(公允价值小于账面价值的差额) 贷:长期股权投资(账面余额) 持有至到期投资(账面余额) 可供出售金融资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—债务重组利得(长期投资的公允价值 与应支付的相关税费之和小于长期借款的账面价值 的差额) 投资收益(公允价值大于账面价值的差额) (5)以无形资产清偿债务 借:长期借款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出—处置非流动资产损失(公允价值小于
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账面价值的差额) 贷:无形资产(账面余额) 银行存款(支付的相关费用) 应交税费(应交的相关税金) 营业外收入—债务重组利(无形资产的公允价值与应 支付的相关税费之和小于长期借款的账面价值的差 额) 营业外收入—处置非流动资产利得(公允价值大于账 面价值的差额) (6)以部分非现金资产与部分现金资产抵偿债务的, 应按支付的现金 借:长期借款 贷:银行存款 以非库存现金资产抵偿债务的部分,按上述原则进行 会计处理。 6、企业以债务转为资本 借:长期借款 贷:股本(或实收资本) 资本公积—股本(或资本)溢价 营业外收入—债务重组利得 7、 以修改其他债务条件进行债务重组, 按重组债务的 账面余额与重组后债务的公允价值的差额 借:长期借款 贷:营业外收入—债务重组利得 8、以低于长期借款账面价值的现金清偿债务 借:长期借款(账面余额) 贷:银行存款(实际支付的价款) 营业外收入-债务重组利得 (债务账面余额大于实际支 付价款的差额) 9、将长期借款划转出去,或者无需偿还的长期借款 借:长期借款(账面余额) 贷:营业外收入—确实无法支付应付款项 (七)应付债券 1、发行债券 借:银行存款或库存现金 借或贷:应付债券(利息调整) 贷:应付债券(债券面值) 2、资产负债表日计提利息 (1)分期付息,一次还本的债券计提债券利息 借:在建工程(按摊余成本和实际利率计算确定的债 券利息费用) 制造费用 财务费用 研发支出等 借或贷:应付债券(利息调整) (差额) 贷:应付利息(票面利率计算确定的应付未付利息) 支付利息 借:应付利息 贷:银行存款 (2)一次还本付息

借:在建工程(摊余成本和实际利率计算确定的债 券利息费用) 制造费用 财务费用 研发支出等 借或贷:应付债券(利息调整) (差额) 贷:应付债券(应付利息) (按票面利率计算确定的 应付未付利息) 3、债券到期,支付债券本息 借:应付债券(面值) 应付债券(应计利息) 贷:银行存款等 存在利息调整余额的 借或贷:应付债券(利息调整) 贷或借:在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 4、发行可转换公司债券 借:银行存款(实际收到的金额) 借或贷:应付债券(可转换公司债券-利息调整) 贷:应付债券(可转换公司债券-面值) (该项可转换 公司债券包含的负债成份的面值) 资本公积(其他资本公积) (权益成份的公允价值) 5、可转换公司债券持有人行使转换权利,将持有的 债券转换为股票 借:应付债券(可转换公司债券) 资本公积(其他资本公积) 应付债券—应计利息(已提的利息) 贷:股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值 总额) 银行存款或现金(支付的不可转换股票的部分) 资本公积—资本(或股本)溢价 (八)长期应付款 1、企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价 款、实质上具有融资性质的 借:固定资产 在建工程 无形资产 研发支出 未确认融资费用 贷:长期应付款 2、按期支付价款 借:长期应付款 贷:银行存款 3、融资租入固定资产,按租赁开始日租赁资产的公 允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上 初始直接费用作为入账价值 借:在建工程 油气开发支出 固定资产
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油气资产 未确认融资费用 贷: 长期应付款—应付融资租赁款 (最低租赁付款额) 银行存款(初始直接费用) 4、按期支付融资租赁费 借:长期应付款—应付融资租赁款 贷:银行存款 (九)未确认融资费用 1、 资产负债表日, 对未确认融资费用采用实际利率法 进行摊销 借:财务费用 在建工程 油气开发支出 研发支出等 贷:未确认融资费用 (十)专项应付款 1、实际收到资本性专项拨款 借:银行存款等 贷:专项应付款 2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目 借:固定资产 在建工程 贷:银行存款 应付职工薪酬等 3、工程完工,形成长期资产 借:专项应付款 贷:资本公积—资本溢价 4、未形成资产需核销的部分,经批准 借:长期应付款 贷:在建工程 油气资产开发 研发支出等 5、拨款结余上交 借:专项应付款 贷:银行存款 (十一)预计负债 1、 根据或有事项准则确认的由对外提供担保、 未决诉 讼、重组义务产生的预计负债 借:营业外支出 贷:预计负债(预计担保损失、预计未决诉讼损失、 预计重组损失) 2、 根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预 计负债 借:销售费用 贷:预计负债(预计产品质量保证损失) 3、 建造承包商未开工建造的合同, 根据建造合同准则 确定合同预计总成本超过合同总收入的 借:主营业务成本 贷:预计负债(预计亏损合同损失) 4、确认由弃置义务产生的预计负债

借:固定资产 油气资产 贷:预计负债(预计弃置费用) 在固定资产或油气资产的使用寿命内,计算确定各 期应负担的利息费用 借:财务费用 贷:预计负债(预计弃置费用) 5、投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏 损,投资企业需要承担额外损失的,企业应在“长 期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单 位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况 下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的 损失金额 借:投资收益 贷:预计负债(承担额外投资损失) 6、实际偿付的负债 借:预计负债 贷:银行存款 7、对已确认的预计负债进行调整 调整增加: 借:有关科目 贷:预计负债 调整减少: 借:预计负债 贷:有关科目 (十二)递延所得税负债 1、资产负债表日,企业根据所得税准则确认递延所 得税负债大于其账面余额的 借:所得税费用—递延所得税费用 资本公积—其他资本公积 贷:递延所得税负债 资产负债表日,企业根据所得税准则确认递延所得 税负债小于其账面余额的 借:递延所得税负债 贷:所得税费用—递延所得税费用 资本公积—其他资本公积 2、非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账 价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的, 于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债 借:商誉 贷:递延所得税负债 七、共同类 (一)衍生工具 1、取得衍生工具时 借:衍生工具 投资收益(发生的交易费用) 贷:银行存款 2、资产负债表日,确认衍生工具公允价值变动盈亏 (1)公允价值高于账面余额时 借:衍生工具 贷:公允价值变动损益
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(2)公允价值小于账面余额时 借:公允价值变动损益 贷:衍生工具 3、终止确认 借:银行存款等 借或贷:衍生工具(公允价值变动) 贷或借:投资收益 贷:衍生工具 衍生工具(公允价值变动)为贷方余额时 借:投资收益 贷:公允价值变动损益 衍生工具(公允价值变动)为借方余额时 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 (二)套期工具 1、 将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为 套期工具 借或贷:套期工具 贷或借:衍生工具等 2、资产负债表日,确认套期工具产生的利得 借:套期工具 贷:公允价值变动损益—套期损益 资本公积—其他资本公积等 资产负债表日,确认套期工具产生的损失 借:公允价值变动损益—套期损益 资本公积—其他资本公积等 贷:套期工具 3、金融资产或金融负债不再作为套期工具核算时 借或贷:相关科目 贷或借:套期工具 (三)被套期项目 1、将已确认的资产或负债指定为被套期项目 借或贷:被套期项目 长期借款 持有至到期投资等 2、资产负债表日,确认被套期项目产生的利得 借:被套期项目 贷:公允价值变动损益—套期损益 资本公积—其他资本公积等 资产负债表日,确认被套期项目产生的损失 借:公允价值变动损益—套期损益 资本公积—其他资本公积等 贷:被套期项目 3、资产或负债不再作为被套期项目核算时 借或贷:相关科目 贷或借:被套期项目 八、所有者权益 (一)实收资本(股本) 1、 投资者以现金投入的资本 借:银行存款 贷:实收资本

公司发行的股票,在收到现金投入的资本 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算 的金额) 资本公积—股本溢价 2、 投资者以非现金资产投入的资本 借:有关资产科目 贷:实收资本(股本) 资本公积 3、 境外上市公司以及在境内发行外资股的公 司,收到股款 借:银行存款(收到股款当日的汇率折合的人民币 金额) 贷:股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算 的金额) 资本公积—股本溢价 外商投资企业的股东投入的外币,按收到外币当日 即期汇率折成人民币 借:银行存款(收到外币当日的汇率折合的人民币 金额) 贷:实收资本(合同约定汇率折合的人民币金额) 4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利 借:利润分配 贷:股本 经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本 借:资本公积—股本溢价 贷:实收资本(股本) 5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时 借:应付债券—可转换公司债券(面值、利息调整 等) 资本公积—其他资本公积(属于该项可转换公司债 券的权益成份的金额) 贷:股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值 总额) 库存现金等(用现金支付的不可转换股票的部分) 资本公积—股本(资本)溢价(差额) 6、将重组债务转为资本 借:应付账款(重组债务的账面价值) 贷:实收资本(股本) (债权人因放弃债权而享有本 企业股份的面值总额) 资本公积—资(股)本溢价(股份的公允价值总额 与相应的实收资本或股本之间的差额) 营业外收入—债务重组利得(差额) 7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服 务 借:资本公积—其他资本公积(根据实际行权情况 确定的金额) 贷:股本(享有本企业股份的面值总额) 资本公积—股本溢价(差额) 8、按法定程序报经批准减少的注册资本 借:实收资本(股本)
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贷:银行存款 库存现金 9、 公司采用收购本公司股票方式减资的, 按注销股票 的面值总额减少股本,已购回股票支付的价款超过面 值总额的部分,依次减少资本公积和留存收益 借: 股本 (股票面值和注销股数计算的股票面值总额) 资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:库存股(所注销库存股的账面余额) 银行存款 库存现金 10、购回股票支付的价款低于面值总额 借:股本(股票面值) 贷:库存股(所注销库存股的账面余额) 资本公积(股本溢价) (差额) 11、企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间 归还投资者的投资 借:实收资本—已归还投资 贷:银行存款等 借:利润分配—利润归还投资 贷:盈余公积—利润归还投资” 中外合作经营清算 借:实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润等 贷:实收资本—已归还投资 银行存款等 (二)资本公积 1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本(股本) 部分,形成的资本公积 借:银行存款等 贷:实收资本(股本) 资本公积(资本溢价或股本溢价) 2、溢价发行股票,在收到现金资产时 借:库存现金 银行存款等(实际收到的金额) 贷:股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的 金额) 资本公积—股本溢价(溢价部分) 3、 与发行权益性证券直接相关的手续费、 佣金等交易 费用 借:资本公积—股本溢价 贷:银行存款 4、 可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢 价 借:应付债券—可转换公司债券 资本公积—其他资本公积(属于该项可转换公司债券 的权益成份的金额)

贷:股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值 总额) 库存现金等(用现金支付的不可转换股票的部分) 资本公积—股本(资本)溢价(差额) 5、将重组债务转为资本产生股本溢价 借:应付账款(重组债务的账面价值) 贷:实收资本(股本) 资本公积—资本溢价或股本溢价 营业外收入—债务重组利得 6、经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资 本 借:资本公积—资本溢价或股本溢价 贷:实收资本(股本) 7、同一控制下企业合并形成长期股权投资 借:长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权 益账面价值的份额) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现 金股利或利润) 贷或借:有关资产、负债科目(支付的合并对价的 账面价值) 贷或借:资本公积(资本溢价或股本溢价) (差额) 资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的: 借:长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权 益账面价值的份额) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现 金股利或利润) 资本公积—资本溢价或股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷或借:有关资产、负债科目(支付的合并对价的 账面价值) 8、长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不 变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益 的其他变动 借或贷:长期股权投资—其他权益变动(按持股比 例计算应享有的份额) 贷或借:资本公积—其他资本公积-其他权益变动 处置采用权益法核算的长期股权投资 借或贷: 资本公积—其他资本公积-其他权益变动 (原 记入资本公积的相关金额) 贷或借:投资收益 9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服 务 (1) 权益工具授予日 借:管理费用 贷:资本公积—其他资本公积 (2) 行权日 借:资本公积—其他资本公积 贷:股本 资本公积—股本溢价 10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计
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量的投资性房地产,该项房地产在转换日的公允价值 大于其账面价值 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:资本公积—其他资本公积(在转换日的公允价值 大于其账面价值的差额) 处置该项投资性房地产时 借:资本公积—其他资本公积(该项投资性房地产在 转换日记入资本公积的金额) 贷:其他业务收入 11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产(公允价值) 资本公积—其他资本公积(公允价值小于账面价值的 金额) 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息 资本公积—其他资本公积(公允价值大于账面价值的 金额) 12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成 本计量的金融资产,对于有固定到期日的,在该项金 融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际 利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额 借(贷) :资本公积—其他资本公积(可供出售金融资 产公允价值变动) 贷(借) :投资收益。 对于没有固定到期日的,在处置该项金融资产时 借(贷) :资本公积—其他资本公积(可供出售金融资 产公允价值变动) 贷(借) :投资收益 13、可供出售金融资产公允价值变动 (1) 资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值高 于其账面余额 借:可供出售金融资产 贷:资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额 借:资本公积—其他资本公积 贷:可供出售金融资产 (2)可供出售金融资产发生减值 借:资产减值损失 贷:资本公积—其他资本公积(原计入资本公积的累 计损失) 可供出售金融资产减值准备 (3) 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会 计期间公允价值上升 借:可供出售金融资产减值准备 贷:资本公积—其他资本公积 (4)如转销后的损失资金以后又收回 借:资本公积—其他资本公积 贷:资产减值损失 借:银行存款 贷:资本公积—其他资本公积 14、资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现

金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损 失,属于有效套期的 借或贷:有关科目 贷或借:资本公积—其他资本公积 属于无效套期的 借或贷:有关科目 贷:公允价值变动损益 15、公司采用收购本公司股票方式减资的,按注销 股票的面值总额减少股本,已购回股票支付的价款 超过面值总额的部分,依次减少资本公积和留存收 益 借:股本 资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:银行存款 库存现金 16、购回股票支付的价款低于面值总额 借:股本(股票面值) 贷:银行存款 库存现金 资本公积 (三)盈余公积 1、 提取盈余公积 借:利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷:盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 2、 用盈余公积补亏损 借:盈余公积 贷:利润分配—其他转入 3、 用盈余公积转增资本 借:盈余公积 贷:实收资本(股本) 4、 用盈余公积派送新股 借:盈余公积(派送金额) 贷:股本(股票面值和派送的新股总数计算的金额) 资本公积—股本溢价(派送金额与派送新股面值总 额的差额) 5、 用盈余公积分派现金股利 借:盈余公积 贷:应付股利 6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金 借:利润分配—提取储备基金 —提取企业发展基金 贷:盈余公积—储备基金 —企业发展基金 7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本 借:盈余公积—储备基金 贷:实收资本
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8、 外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补 亏损 借:盈余公积—储备基金 贷:利润分配—其他转入 9、外商投资企业用企业发展基金转增资本 借:盈余公积—企业发展基金 贷:实收资本 10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资 者的投资,应按实际归还投资的金额, 借:实收资本—已归还投资 贷:银行存款等 借:利润分配—利润归还投资 贷:盈余公积(利润归还投资) 九、成本费用核算业务 (一)基本生产单位的基层成本核算 基本生产单位包括从事原油天然气生产、炼油化工产 品生产等单位。这些单位在生产过程中发生的成本费 用,分别在“油气生产成本”“生产成本”等科目中 、 归集。主要会计分录为: 1、基本生产单位发生各项直接生产费用 借:油气生产成本等—按成本项目 生产成本—按成本项目 输油输气成本 贷:原材料 库存现金 银行存款 内部存款 应付职工薪酬等 2、基本生产单位为组织和管理生产所发生的其它开 采费用和制造费用 借:制造费用—按成本项目 贷:原材料 库存现金 银行存款 内部存款 应付职工薪酬等 3、月末基本生产单位将本月发生的其他开采费用和 制造费用按规定比例分配计入成本 借:油气生产成本等 生产成本 输油输气成本 贷:制造费用 (二)企业内部辅助生产单位的成本核算与结转 企业内部辅助生产单位包括为原油天然气、炼油化工 产品、机械产品生产提供劳务的井下作业、注水注气 作业、油气处理作业、供水供电等,主要会计分录为: 1、实际发生辅助生产成本时 借:辅助生产成本 油气辅助生产等 贷:原材料 库存现金

内部存款 制造费用 应付职工薪酬等 2、月份终了,分配辅助生产车间费用 借:生产成 本 管理费用 营业费用 其他业务支出 在建工程 贷:辅助生产成本 (三)企业外部单位提供产品劳务费用的结算 企业外部单位为企业内部基本生产等单位提供产品 劳务,企业内部单位作 借:油气生产成本 生产成本等 贷:银行存款 应付账款 (四)制造费用的核算 1、基本生产单位和辅助生产单位发生制造费用,包 括二级单位和三级单位的制造费用 借:制造费用—按成本费用项目 贷:原材料 库存现金 银行存款 内部存款 应付职工薪酬 累计折旧等 2、月末制造费用分配计入有关成本核算对象 借:油气生产成本 生产成本 辅助生产成本等 贷:制造费用 (五)完工产品成本的结转 借:库存商品 贷:油气生产成本 生产成本 (六)待摊进货费用 1、商品流通企业在采购商品的过程中发生商品采购 费用 借:待摊进货费用 贷:银行存款 应付账款等 2、期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对 于已售商品的进货费用 借:主营业务成本(按所购商品的销售比例计算确 定的与该商品相关的进货费用的金额) 贷:待摊进货费用 (七)劳务成本 1、发生劳务成本 借:劳务成本 贷:银行存款 原材料
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应付职工薪酬等 2、结转劳务的成本 借:主营业务成本 其他业务成本 贷:劳务成本 (八)研发支出 1、 自行开发无形资产发生研发支出, 不满足无形准则 规定的资本化条件的 借:研发支出—费用化支出 贷:原材料 银行存款 应付职工薪酬等 自行开发无形资产发生研发支出,满足无形准则规定 的资本化条件的 借:研发支出—资本化支出 贷:原材料 银行存款 应付职工薪酬等 2、以其他方式取得的正在进行中研究开发项目 借:研发支出—资本化支出 贷:银行存款 应付账款等 3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借:无形资产 贷:研发支出—资本化支出 4、期末,转销费用化支出金额 借:管理费用等 贷:研发支出—费用化支出 (九)工程施工 1、企业进行合同建造时发生人工费、材料费、机械使 用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用 具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接 费用 借:工程施工—合同成本 贷:应付职工薪酬 原材料等 2、企业计提能直接记入各合同成本的固定资产折旧 借:工程施工—合同成本 贷:累计折旧 3、发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、不能直 接记入各合同成本的固定资产折旧、财产保险费、工 程保修费、排污费等间接费用 借:制造费用 贷:累计折旧 银行存款等 月末,将间接费用分配计入有关合同成本 借:工程施工—合同成本 贷:制造费用 4、确认工程施工合同收入、合同费用 借:主营业务成本 借或贷:工程施工—合同毛利(差额)

贷:主营业务收入 5、合同完工时,将“工程施工”科目余额与相关工 程施工合同的“工程结算”科目对冲 借:工程结算 贷:工程施工 (十)工程结算 1、企业向业主办理工程价款结算时,按应结算的金 额 借:应收账款等 贷:工程结算 2、合同完工时,将“工程结算”科目余额与相关工 程施工合同的“工程施工”科目对冲 借:工程结算 贷:工程施工 (十一)机械作业 1、企业发生机械作业支出 借:机械作业 贷:原材料 应付职工薪酬 累计折旧等 2、月末,应当分别下列情况进行分配和结转 企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输 队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业 的成本,应转入承包工程的成本 借:工程施工 贷:机械作业 对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设 备)的成本,应转入劳务成本 借:劳务成本 贷:机械作业 (十二)主营业务成本 1、 月份终了,计算结转本月销售商品、提供劳 务的成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 劳务成本 施工企业确认工程施工合同收入、合同费用 借:主营业务成本 借或贷:工程施工—合同毛利(差额) 贷:主营业务收入 2、 本月销售退回的商品 借:库存商品 贷:主营业务成本 3、 期末将 “主营业务成本” 科目的余额转入 “本 年利润”科目 借:本年利润 贷:主营业务成本 (十三)其他业务成本 1、 发生除主营业务以外的其他销售或其他业务 支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧 额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或
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摊销额等 借:其他业务成本 存货跌价准备 贷:原材料 包装物 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款 辅助生产成本 油气辅助生产 2、期末,将“其他业务成本”科目余额转入“本年利 润”科目 借:本年利润 贷:其他业务成本 (十四)营业税金及附加 1、 计算出应由主营业务负担的营业税及附加如营 业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值 税及教育费附加等 借:营业税金及附加 贷:应交税费 2、 计算出租固定资产、出租无形资产、出租包装 物和商品等取得其他业务收入应缴纳的税金 借:营业税金及附加 贷:应交税费 3、 期末,将“营业税金及附加”科目的余额转入 “本年利润”科目 借:本年利润 贷:营业税金及附加 (十五)销售费用 1、 在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包 装费、广告费、展览费,以及为销售本公司的商品专 设销售机构的职工工资、福利费、业务费等 借:销售费用 贷:库存现金 银行存款 应付职工薪酬 原材料 材料成本差异 累计折旧 辅助生产成本 油气辅助生产 2、期末,将“销售费用”科目余额转入“本年利润” 科目 借:本年利润 贷:销售费用 (十六)管理费用 1、 企业在筹建期间内发生开办费 借:管理费用(开办费) 贷:银行存款等 2、 发生的各项管理费用

借:管理费用 贷:库存现金 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 长期待摊费用 研发支出 累计摊销等 3、 企业生产车间(部门)和行政管理部门等发 生固定资产修理费用等后续支出 借:管理费用 贷:银行存款 原材料 应付职工薪酬等 4、 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税 借:管理费用 贷:应交税费 5、 期末,将“管理费用”科目余额转入“本年 利润”科目 借:本年利润 贷:管理费用 (十七)财务费用 1、 发生的利息支出、汇兑损益等 借:财务费用 贷:应付利息 银行存款 长期借款 未确认融资费用 预计负债 2、 发生的利息收入、汇兑损益、现金折扣 借:银行存款 长期借款等 应付账款 贷:财务费用 3、期末,将“财务费用”科目余额转入“本年利润” 科目 借:本年利润 贷:财务费用 (十八)勘探费用 1、 发生的各项非钻井勘探支出 借:勘探费用 贷:银行存款 累计折旧 应付职工薪酬 2、 结转未发现探明经济可采储量的钻井勘探支 出 借:勘探费用 贷:油气勘探支出 3、期末,将“勘探费用”科目余额转入“本年利润” 科目
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借:本年利润 贷:勘探费用 (十九)资产减值损失 1、计提减值准备 借:资产减值损失 贷:坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 2、计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减 值准备、贷款损失准备等后,相关资产的价值又得恢 复 借:坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备等 贷:资产减值损失 3、期末,将“资产减值损失”科目余额转入“本年利 润”科目 借:本年利润 贷:资产减值损失 (二十)营业外支出 1、 固定资产、油气资产清理发生的损失 借:营业外支出—处置非流动资产损失 贷:固定资产清理 油气资产清理 2、 固定资产盘亏 借:营业外支出—盘亏损失 贷:待处理财产损溢 3、 以债务重组方式收回的债权 借:银行存款(实际收到的金额) 坏账准备(已计提的坏账准备) 营业外支出—债务重组损失 贷:应收账款(账面余额) 4、 出售无形资产 借:银行存款(实际取得的转让收入) 无形资产减值准备(已计提的减值准备) 累计摊销(已摊销的无形资产) 营业外支出—出售无形资产损失 贷:无形资产(账面余额) 应交税费(应支付的相关税金) 营业外收入—出售非流动资产利得 5、 发生的罚款支出、捐赠支出 借:营业外支出—罚款支出、捐赠支出 贷:银行存款等 6、 物资在运输途中发生的非常损失

借:营业外支出—非常损失 贷:待处理财产损溢 7、 期末,将“营业外支出”科目余额转入“本 年利润”科目 借:本年利润 贷:营业外支出 (二十一)所得税费用 1、 资产负债表日,企业按照税法规定计算确定 当期应交所得税 借:所得税费用—当期所得税费用 贷:应交税费—应交所得税 2、 资产负债表日,确认相关递延所得税资产 借:递延所得税资产(递延所得税资产的应有余额 大于“递延所得税资产”科目余额的差额) 贷:所得税费用—递延所得税费用 资本公积—其他资本公积 借:所得税费用—递延所得税费用 资本公积—其他资本公积 贷:递延所得税资产(递延所得税资产的应有余额 小于“递延所得税资产”科目余额的差额) 3、 资产负债表日,确认相关递延所得税负债 借:所得税费用—递延所得税费用 资本公积—其他资本公积 贷:递延所得税负债(递延所得税负债的应有余额 大于“递延所得税负债”科目余额的差额) 借:递延所得税负债(递延所得税负债的应有余额 小于“递延所得税负债”科目余额的差额) 贷:所得税费用—递延所得税费用 资本公积—其他资本公积 4、 期末, “所得税费用” 将 科目的余额转入 “本 年利润”科目 借:本年利润 贷:所得税费用 十、营业收入 (一)主营业务收入 1、 经营主营业务实现的营业收入,按实际收到 或应收的价款记账 借:银行存款 应收账款 应收票据 应收内部单位款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 施工企业确认工程施工合同收入、合同费用 借:主营业务成本 借或贷:工程施工—合同毛利(差额) 贷:主营业务收入 2、 本期发生的销售退回或销售折让 借:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 贷:银行存款
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应收账款 应收内部单位款 同时 借:库存商品 贷:主营业务成本 3、 满足收入确认条件的采用递延方式分期收款、 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务 借:长期应收款(应收合同或协议价款) 贷:主营业务收入(应收合同或协议价款的公允价值 即折现值) 未实现融资收益(差额) 4、 采取买断方式代销商品,委托方发出商品,按 应收的款项 借:应收账款 应收票据 应收内部单位款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 采取手续费方式代销商品,收到代销清单,按应收的 款项 借:应收账款 应收票据 应收内部单位款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 按应支付的代销手续费 借:销售费用 贷:应收账款 应收内部单位款 5、 不符合收入确认条件的已发出商品 借:发出商品 贷:库存商品 实现营业收入时 借:应收账款 应收内部单位款 银行存款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 结转销售成本 借:主营业务成本 贷:发出商品 6、以库存商品进行非货币性资产:)(非货币性资产:) 具有商业实质且公允价值能够可靠计量) 、债务重组 借:应付账款等(该产成品、商品的公允价值) 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 7、期末,将“主营业务收入”科目余额转入“本年利 润”科目 借:主营业务收入 贷:本年利润 (二)其他业务收入

1、 确认出租固定资产、无形资产、投资性房地 产收入 借:应收账款 银行存款 贷:其他业务收入 2、 销售原材料,按售价和应收的增值税 借:银行存款 应收账款 应收内部单位款等 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 3、 收到出租包装物的租金 借:银行存款等 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、 没收逾期未退包装物的押金 借:其他应付款 贷:其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 5、 采取手续费方式代销商品,取得的手续费收 入 借:应付账款—**委托代销单位 贷:其他业务收入 6、期末,将“其他业务收入”科目余额转入“本年 利润”科目 借:其他业务收入 贷:本年利润 (三)公允价值变动损益 1、资产负债表日,交易性金融资产或采用公允价值 模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业 务等的公允价值高于其账面余额 借:交易性金融资产—公允价值变动 投资性房地产—公允价值变动等 贷:公允价值变动损益 交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性 房地产、衍生工具、套期保值业务等的公允价值低 于其账面余额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动 投资性房地产—公允价值变动等 2、出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的 投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等 借:银行存款 投资收益 贷:交易性金融资产—成本、公允价值变动 投资性房地产—成本、公允价值变动等 投资收益 同时,按原记入“公允价值变动损益”的金额 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:投资收益 3、资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于
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其账面余额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融负债 资产负债表日,交易性金融负债的公允价值低于其账 面余额 借:交易性金融负债 贷:公允价值变动损益 4、出售交易性金融负债 借:交易性金融负债 借或贷:投资收益 贷:银行存款等 同时,按原记入“公允价值变动”科目的金额 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:投资收益 5、期末,将“公允价值变动损益”科目余额转入“本 年利润”科目 借:公允价值变动损益 贷:本年利润 (四)投资收益 1、 采用成本法核算长期股权投资, 在被投资单位 宣告发放的现金股利或利润时 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利中属 于本企业的部分) 应收利润(被投资单位宣告发放的利润中属于本企业 的部分) 贷:投资收益(属于被投资单位在取得投资后实现净 利润的分配额) 长期股权投资(属于被投资单位在取得投资前实现净 利润的分配额) 2、 采用权益法核算长期股权投资的 (1) 资产负债表日,应按根据被投资单位实现 的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 (2)被投资单位发生亏损,确认分担亏损份额 借:投资收益 贷:长期股权投资—损益调整 协议约定承担超额亏损的,被投资单位发生亏损、分 担亏损份额超过长期股权投资账面价值时,继续确认 投资损失 借:投资收益 贷:长期应收款(其他实质上构成对被投资单位净投 资的“长期应收款”等的账面价值) 预计负债(按照投资合同或协议约定除以上已确认的 损失外仍将承担的损失) (3) 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的, 企业 计算的应享有的份额,如有未确认投资损失的,应先 弥补未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的,如 原按投资合同或协议约定确认了投资损失,同时作为 预计负债的,应首先冲减预计负债的余额,剩余部分

借:长期应收款 长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 3、处置长期股权投资 借:银行存款等 长期股权投资减值准备 资本公积—其他资本公积(原记入资本公积贷方余 额) 投资收益(实际收到的金额小于长期股权投资账面 价值的差额) 贷:应收股利 长期股权投资 投资收益(实际收到的金额大于长期股权投资账面 价值的差额) 资本公积—其他资本公积(原记入资本公积借方余 额) 4、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产 投资收益(发生的交易费用) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款等 5、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现 金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借:应收利息 应收股利 贷:投资收益 6、 出售交易性金融资产 借:银行存款 投资收益(损失) 贷:交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益(收益) 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:投资收益 7、资产负债表日按票面利率计算确定持有至到期投 资、可供出售金融资产的应收未收利息, 借:应收利息(分期付息,一次还本) 持有至到期投资—应计利息(一次还本付息) 持有至到期投资—利息调整 可供出售金融资产—利息调整 贷:投资收益 持有至到期投资—利息调整 可供出售金融资产—利息调整 8、出售持有至到期投资、可供出售金融资产 借:银行存款 持有至到期投资减值准备 资本公积—其他资本公积(所有者权益中的可供出 售金融资产公允价值累计变动额贷方余额) 投资收益(损失) 贷:持有至到期投资
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可供出售金融资产 投资收益(收益) 资本公积—其他资本公积(所有者权益中的可供出售 金融资产公允价值累计变动额借方余额) 9、承担交易性金融负债时 借:银行存款 投资收益 贷:交易性金融负债(本金) 10、出售交易性金融负债时 借:交易性金融负债(本金) 交易性金融负债(公允价值变动) 借或贷:投资收益 贷:银行存款 按原记入“公允价值变动损益”的金额 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:投资收益 11、取得衍生工具时 借:衍生工具 投资收益(发生的交易费用) 贷:银行存款等 出售衍生工具时 借:银行存款 投资收益(损失) 贷:衍生工具—成本 衍生工具—公允价值变动 投资收益(收益) 按原记入“公允价值变动损益”的金额 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:投资收益 12、期末,将“投资收益”科目余额转入“本年利润” 科目 贷方余额: 借:投资收益(贷方余额) 贷:本年利润 借方余额: 借:本年利润 贷:投资收益 (五)营业外收入 1、 处置固定资产、油气资产取得的收益 借:固定资产清理 油气资产清理 贷:营业外收入—处置非流动资产利得 2、 处置无形资产 借:银行存款等(按实际收到的金额等) 累计摊销(已计提的累计摊销) 无形资产减值准备 营业外支出—处置非流动资产损失 贷:应交税费(应支付的相关税费) 银行存款(支付的其他交易费用) 无形资产(账面余额)

营业外收入—处置非流动资产利得 3、 逾期未退包装物加收的押金 借:其他应付款 贷:应交税费 营业外收入 4、 取得的罚款净收入 借:银行存款 贷:营业外收入 5、 按规定计算应收的政府补贴 借:其他应收款 贷:营业外收入 收到政府补贴 借:银行存款 贷:其他应收款 6、 与资产相关的政府补助在受益期间确认相关 费用 借:递延收益 贷:营业外收入 7、 返还政府补助 借:递延收益 营业外收入 贷:银行存款 其他应付款 8、 核销无法支付的应付款项 借:应付账款 贷:营业外收入 9、 接受捐赠 借:银行存款 原材料等 贷:营业外收入 10、 期末,将“营业外收入”科目 余额转入“本年利润”科目 借:营业外收入 贷:本年利润 公允价值变动损益 贷:本年利润 4、 期末将“投资收益”科目的净损失转入“本 年利润”科目 借:本年利润 贷:投资收益 (二)利润分配 1、企业用盈余公积弥补亏损 借:盈余公积 贷:利润分配—盈余公积补亏 2、提取盈余公积 借:利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷:盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 3、应分配给股东的库现金股利或利润
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借:利润分配—应付普通股股利 贷:应付股利 4、外商投资企业利用利润归还投资 借:利润分配—利润归还投资 贷:盈余公积—利润归还投资 5、 外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金 借:利润分配—提取职工奖励及福利基金 贷:应付职工薪酬 6、经批准分派股票股利 借:利润分配—转作股本的普通股股利 贷:股本(股票面值) 资本公积—股本溢价(实际发放的股票股利金额与股 票面值总额的差额) 7、 根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案, 调 整批准年度会计报表相关项目的年初数 调整增加的利润分配 借:利润分配—未分配利润 贷:盈余公积 调整减少的利润分配 借:盈余公积 贷:利润分配—未分配利润 9、按规定用税前利润归还各种借款 借:利润分配—归还借款的利润 贷:盈余公积—任意盈余公积 10、按规定留给企业的单项留利 借:利润分配—单项留用的利润 贷:盈余公积—任意盈余公积 (三)结转全年利润(或亏损) 1、年度终了,企业将全年实现的净利润,自“本年利 润”科目转入“利润分配”科目 借:本年利润 贷:利润分配—未分配利润 如为净亏损,作相反的会计分录。 2、年末,将“利润分配”科目下的其他明细科目的余 额转入“未分配利润”明细科目 借:利润分配—未分配利润 贷:利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —提取储备基金 —提取企业发展基金 —提取职工奖 励及福利基金 —利润归还投资 —应付现金股利或利润 —转作股本的股利 —利润归还借款 —单项留用的利润 借:利润分配—其他转入 贷:利润分配—未分配利润 (四)以前年度损益调整 1、 调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年 度亏损 借:有关科目

贷:以前年度损益调整 2、 调整减少的以前年度利润或调整增加的以前 年度亏损 借:以前年度损益调整 贷:有关科目 3、 由于调整增加以前年度利润或减少以前年度 亏损而相应增加的所得税 借:以前年度损益调整 贷:应交税费—应交所得税 4、 由于调整减少以前年度利润或增加以前年度 亏损而相应减少的所得税 借:应交税费—应交所得税 贷:以前年度损益调整 5、 结转余额 如为贷方余额: 借:以前年度损益调整 贷:利润分配—未分配利润 如为借方余额: 借:投资收益 公允价值变动损益 贷:本年利润 4、 期末将“投资收益”科目的净损失转入“本 年利润”科目 借:本年利润 贷:投资收益 (二)利润分配 1、企业用盈余公积弥补亏损 借:盈余公积 贷:利润分配—盈余公积补亏 2、提取盈余公积 借:利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷:盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 3、应分配给股东的库现金股利或利润 借:利润分配—应付普通股股利 贷:应付股利 4、外商投资企业利用利润归还投资 借:利润分配—利润归还投资 贷:盈余公积—利润归还投资 5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基 金 借:利润分配—提取职工奖励及福利基金 贷:应付职工薪酬 6、经批准分派股票股利 借:利润分配—转作股本的普通股股利 贷:股本(股票面值) 资本公积—股本溢价(实际发放的股票股利金额与 股票面值总额的差额) 7、根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案, 调整批准年度会计报表相关项目的年初数
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调整增加的利润分配 借:利润分配—未分配利润 贷:盈余公积 调整减少的利润分配 借:盈余公积 贷:利润分配—未分配利润 9、按规定用税前利润归还各种借款 借:利润分配—归还借款的利润 贷:盈余公积—任意盈余公积 10、按规定留给企业的单项留利 借:利润分配—单项留用的利润 贷:盈余公积—任意盈余公积 (三)结转全年利润(或亏损) 1、年度终了,企业将全年实现的净利润,自“本年利 润”科目转入“利润分配”科目 借:本年利润 贷:利润分配—未分配利润 如为净亏损,作相反的会计分录。 2、年末,将“利润分配”科目下的其他明细科目的余 额转入“未分配利润”明细科目 借:利润分配—未分配利润 贷:利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —提取储备基金 —提取企业发展基金 —提取职工奖 励及福利基金 —利润归还投资 —应付现金股利或利润 —转作股本的股利 —利润归还借款 —单项留用的利润 借:利润分配—其他转入 贷:利润分配—未分配利润 (四)以前年度损益调整 1、 调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年 度亏损 借:有关科目 贷:以前年度损益调整 2、 调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年 度亏损 借:以前年度损益调整 贷:有关科目 3、 由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏 损而相应增加的所得税 借:以前年度损益调整 贷:应交税费—应交所得税 4、 由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏 损而相应减少的所得税 借:应交税费—应交所得税 贷:以前年度损益调整 5、 结转余额 如为贷方余额:

借:以前年度损益调整 贷:利润分配—未分配利润 如为借方余额: 借:利润分配—未分配利润 贷:以前年度损益调整

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