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中财习题


单项选择题 1. 下列项目中,不属于借款费用的是( )。 A. 外币借款发生的汇兑收益 B. 借款的手续费和佣金 C. 支付公司股票的股利 D. 发行公司债券的印刷费 正确答案:C 答案解析:借款费用是企业在筹集债务性资金过程中发生的,而发行股票属于权益性资金, 支付的股利不属于借款费用。 2.用于购建固定资产的长期借款, 在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前, 其符合资 本化条件的利息费用应记入( )科目的借方。 A.长期借款 B.在建工程 C.财务费用 D.预计负债 正确答案:B 答案解析: 属于与固定资产的建造有关的专门借款的借款费用, 在固定资产达到预定可使用 前按规定应予资本化的,借记“在建工程”科目,贷记“长期借款”科目;固定资产达到预 定可使用状态后发生的利息支出, 以及按规定不予资本化的利息支出, 借记“财务费用”科 目,贷记“长期借款”科目。 3.企业为建造固定资产而发行长期债券, 在该固定资产完工交付使用后, 债券的利息费用应 当计入的科目是( )。 A.财务费用 B.管理费用 C.在建工程 D.固定资产 正确答案:A 答案解析:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产,应当予 以资本化;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。 4.下列借款费用应予以资本化的是( )。 A.为建造固定资产而发生的长期借款费用,在固定资产交付使用前发生的 B.为建造固定资产而发生的长期借款费用,在固定资产支付使用后发生的 C.未动用的一般借款当期发生的利息费用 D.属于长期借款性质但不用于购建资产的借款费用 正确答案:A 答案解析: 选项 B 要计入当期损益财务费用中; 选项 D 不用于购建资产的借款发生的利息费 用计入当期损益。 5.下列各项借款费用应予停止资本化的是( )。 A.固定资产的各部分分别完工, 且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用, 应停止该部 分资产借款费用的资本化 B.固定资产的各部分分别完工, 但每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用, 应在 资产分别完工时停止资本化 C.一项固定资产已经完工, 但另一项与其关联的独立资产尚未完工, 导致已完工资产无法使 用,应在关联资产完工时,方可停止借款费用的资本化

D.固定资产的各部分分别完工, 且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用, 应继续该部 分资产借款费用的资本化 正确答案:A 答案解析:教材 329 页。 6.B 公司于 2008 年 1 月 1 日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款, 本金 1000 万元, 年利率为 10%,期限 3 年,每年末付息,到期还本。工程开工日为 2008 年 1 月 1 日。2008 年资产支出如下:①1 月 1 日支出 500 万元;②7 月 1 日支出 500 万元。闲置资金因购买国 债可取得 12%的年收益,则 2008 年资本化金额为( )万元。 A.100 B.70 C.30 D.50 正确答案:B 答案解析:2008 年全年处于资本化期间,专门借款利息费用=1 000×10%=100(万元); 闲置资金创造的收益=500×12%×6/12=30(万元);专门借款利息资本化金额=100-30 =70(万元)。 7.企业以溢价方式发行债券时,每期实际负担的利息费用是( )。 A.按实际利率计算的利息费用 B.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的溢价 C.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价 D.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价 正确答案:A 答案解析: 利息调整应在债券存续期间采用实际利率法进行摊销。 筹资费用=期初长期债券 的账面价值×实际利率。 8.企业折价发行债券筹资时,其每期应负担的实际利息为( )。 A. 债券面值×票面利率 B. 债券账面价值×票面利率 C. 债券票面利息与折价摊销额之差 D. 债券票面利息与折价摊销额之和 正确答案:D 答案解析:举债期间,企业实际负担的各期利息费用,除支付的利息外,还应包括债券溢价 或折价的摊销,即将债券溢价逐期在利息费用中扣除,将债券折价逐期转为利息费用。 9.企业发行债券实际取得的金额超过其票面价值时,其超额部分应记入( )科目。 A.财务费用 B.资本公积 C.长期股权投资 D.应付债券 正确答案:D 答案解析:企业发行债券时,按照面值确计入“应付债券-面值”科目,实际取得的金额大 于票面价值的,计入“应付债券-利息调整”科目。 10.当企业折价发行债券时,发行企业与投资企业于期末按实际利率法进行债券折价摊销, 则摊销时( )。 投资企业的利息收入 发行企业的利息费用 A. 递增 递增 B. 递减 递减

C. 递增 递减 D. 递减 递增 正确答案:A 答案解析:利息费用与利息收入同方向变化;在折价发行情况下,实际利息费用按账面价值 的变化而变化。账面价值随着摊销递增,所以利息费用也递增。 11.企业为改扩建固定资产而发行长期债券, 在所建造的固定资产达到预定可使用状态之前, 所支付的手续费和印刷费,如涉及的金额较大,应计入( )。 A.债券成本 B.长期待摊费用 C.财务费用 D.在建工程 正确答案:D 答案解析:该题中长期债券是为改扩建固定资产发行的,取得的借款是专门借款,为取得该 专门借款发生的手续费和印刷费等辅助费用, 在固定资产达到预定可使用状态前是符合资本 化条件的,因此在发生时要计入到在建工程科目中。 12.A 公司 2003 年 1 月 1 日从 B 银行取得长期借款 500 万元,期限 5 年,利率 8%,用于建 造固定资产项目,该项目于 2006 年 6 月 30 日完工并投入使用。另外,2006 年 6 月 30 日 A 公司从 C 银行取得短期借款 100 万元,期限 6 个月,利率 5%。则 2006 年度的利息对当年 的损益影响额为( )万元。 A.40 B.20 C.2.5 D.22.5 正确答案:D 答案解析:2006 年度的利息有两部分组成,一是用于建造固定资产项目取得的长期借款, 2006 年 6 月 30 日完工,则项目完工后长期借款发生的利息费用是计入到当期损益的,因此 2006 年度的利息其中包含长期借款半年的利息,金额为 20(500×8%/2)万元;一是从 C 银行取得的短期借款发生的,由于是从 2006 年 6 月 30 日借入的,则 2006 年度也发生了半 年的利息,金额为 2.5(100×5%/2)万元,因此 2006 年度的利息对当年的损益影响额= 20+2.5=22.5 万元。 13.某股份有限公司于 2006 年 7 月 1 日发行票面价值为 1 000 000 元的公司债券,共收到发 行债券价款 1 000 000 元(发行手续费略)。每年年末支付利息,该债券票面利率为 10%, 期限为 5 年。2007 年 6 月 30 日,该债券的账面价值为( )元。 A.1 100 000 B.1 050 000 C.1 150 000 D.1 060 000 正确答案:B 答案解析:题中条件给出该债券是每年年末支付利息,因此 2007 年 6 月 30 日,计提利息时 是计入“应付债券-应计利息”,增加债券的账面价值,到 2007 年 12 月 31 日再由“应付 债券-应计利息”转入到应付利息科目。 因此 2007 年 6 月 30 日, 该债券的账面价值=1 000 000+1 000 000×10%/2=1 050 000(元)。 14.应付债券票面利率会影响债券的发行价格,假如债券是溢价发行,则票面利率(不考虑 其他因素)( )。 A.等于实际利率 B.高于市场利率 C.低于实际利率 D.无法得出结论 正确答案:B

答案解析:见教材 333 页。 15.用实际利率法摊销应付债券的折价金额时,各期折价的摊销额呈( )趋势。 A.逐期递减 B.逐期递增 C.逐期不变 D.前增后减 正确答案:B 答案解析:在债券折价发行时,随着折价额的摊销,每期的利息费用逐期递增,但每期支付 的利息固定不变,则每期摊销的折价也是递增的。 16.下列利息支出中,应予以资本化的是( )。 A.对外投资而发生的借款利息支出 B.为生产经营活动而发生的长期借款利息 C.购建固定资产发生的长期借款利息支出 D.结算期间发生的长期借款利息支出 正确答案:C 答案解析:其他三项都是要计入当期损益中的财务费用。 17.债务重组时,债权单位的应收账款借方余额 50 000 元,“坏账准备”科目的贷方余额为 400 元,取得重组资产为固定资产,公允价值 15 000 元,则债权单位记入“营业外支出—— 债务重组损失”科目的金额是( )万元。 A.50 000 B.354 000 C.35 000 D.34 600 正确答案:D 答案解析:应收账款的账面价值=50 000-400=49 600(万元),取得重组资产的公允价值 为 15 000 元,则债权单位计入营业外支出的金额=49 600-15 000=34 600(万元)。 18.应付融资租入固定资产的租赁费,应通过( )科目核算。 A.应付账款 B.其他应付款 C.长期应付款 D.长期待摊费用 正确答案:C 20.债务人应将债务重组收益计入( )。 A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.投资收益 正确答案:C 答案解析:债务重组收益计入营业外收入。 21.以修改其他债务条件进行债务重组时,债权人未来应收金额小于重组时债权的账面价值 的差额,应( )。 A.不作账务处理 B.分期计入当期以及以后各期损益 C.直接计入当期营业外支出 D.直接计入当期营业外收入 正确答案:C 答案解析:债权人发生的债务重组损失计入营业外支出。

22.债务重组是债权人在债务人发生财务困难时,依照有关法律法规( )。 A.债务人请求债权人放弃其权利的行为 B.债务人不再偿还债务的行为 C.债权人自动放弃其权利的行为 D.债权人对债务人做出某种让步的行为 正确答案:D 答案解析:见教材 364 页中债务重组的定义。 23.实际利率法以各期期初债券账面价值乘以( ),得出每期的利息费用。 A.票面利率 B.贴现利率 C.实际利率 D.折价利率 正确答案:C 答案解析:实际利率法以债券发行时的实际利率,乘以每期期初债券的账面价值,求得该期 的利息费用。 24.下列各项中,通过长期应付款账户核算的有( )。 A.应付融资租赁款 B.2 年未付的货款 C.预计固定资产 1 年后大修理费 D.应付的债券款 正确答案:A 答案解析:长期应付款,是指除长期借款和长期债券以外的其他各种长期应付款,包括采用 补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 25.债务重组损益的计量与确认,应于( )进行。 A.债务重组后 B.债务重组前 C.债务重组日 D.债务重组中 正确答案:C 26.A 公司因或有事项而确认的负债 50 万元, 估计有 96%的可能性由 C 公司补偿 40 万元。 则 A 公司应确认资产的金额为( )万元。 A.0 B.40 C.10 D.50 正确答案:B 答案解析:补偿金额只能在基本确定能收到时,才能作为资产单独确认,且确认的补偿金额 不应超过确认的负债金额;大于 95%为基本确定。 27.在债务人进行债务重组并全部以非现金资产偿还应付账款时,债权人在对坏账损失采用 备抵法进行核算的情况下,债权人当期确认的债务重组损失为( )。 A.受让资产的公允价值低于原债权账面余额的差额 B.受让资产的账面原价低于原债权账面余额的差额 C.受让资产的公允价值低于原债权账面余额减去已计提的损失准备后的差额 D.受让资产的账面价值低于原债权账面余额减去已计提的损失准备后的差额 正确答案:C 答案解析:这种情况下重组的损失是债权账面价值扣除受让资产公允价值的差额。

28.以修改其他债务条件进行债务重组时,如债务重组协议中附有或有收益的,在实际发生 时债权人应将或有收益( )。 A.不作账务处理 B.计入当期损益 C.计入未来应收金额内 D.作待摊费用处理 正确答案:B 答案解析:债务重组协议中附有或有收益的,根据谨慎性原则,债权人在重组日对或有收益 不作账务处理,在实际发生时才将或有收益计入当期损益。 29.甲公司因或有事项而确认的负债 80 万元,估计有 51%的可能性由乙公司补偿 50 万元。 则 A 公司应确认资产的金额为( )万元。 A.0 B.30 C.50 D.80 确答案:A 答案解析:补偿金额只能在基本确定能收到时,才能作为资产单独确认,且确认的补偿金额 不应超过确认的负债金额;大于 95%为基本确定,该题只有 51%的可能性,因此不符合确认 资产的条件。 多项选择题 1.下列各项中,符合资本化条件的资产有( )。 A.固定资产 B.经过相当时间才能达到可使用或可撤销状态的存货 C.投资性房地产 D.当年投产当年可完工的商品 E.经营租入的固定资产 确答案:ABC 答案解析: 并不是所有的资产发生的借款利息支出都可资本化, 只有符合资产化条件的资产 才可资本化。D 选项的商品,没有经过相当长时间的商品不符合条件;E 选项的经营租入固 定资产所有权不在租入方 2.长期借款所发生的利息支出、 汇兑损失、 辅助费用等借款费用,可能计入以下( ) 科目。 A.销售费用 B.在建工程 C.财务费用 D.管理费用 E.制造费用 确答案:BCE 答案解析: 选项 B 为购建固定资产发生的借款利息费用计入在建工程; 选项 C 专门借款发生 的辅助费用不符合资本化条件的计入财务费用中, 一般借款费用发生的辅助费用在发生当期 计入财务费用中; 选项 E 经过相当长时间才能达到可使用状态的存货发生的资本化利息可以 计入制造费用。 3.以分期付款方式购入的固定资产,表述正确的有( )。 A. 按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目 B. 按应支付的金额,贷记“长期应付款” C. 按购买价款,借记“固定资产”、“在建工程”等科目

D. 按购买价款的现值与应付金额的差额,贷记“未确认融资费用”科目 E. 按购买价款的现值与应付金额的差额,借记“未确认融资费用”科目 正确答案:ABE 答案解析:教材 351 页 4.企业的下列筹资方式中,属于非流动负债的包括( )。 A.发行 3 年期公司债券 B.发行 9 个月的公司债券 C.向银行借入二年期的借款 D.融资租入固定资产的融资租赁费 E.发行普通股票 正确答案:ACD 答案解析: 一年以上的应付债券属于非流动负债, 选项 D 中的长期应付款也属于非流动负债。 5.借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本,包括( )。 A.借入资金而发生的利息 B.发行债券而发生的折价或溢价的摊销 C.借款过程中辅助费用 D.外币借款发生的汇兑差额 E.发行股票支付的手续费 正确答案:ABCD 答案解析:发行股票支付的手续费是在发生时计入当期损益。 6.暂停借款费用资本化中的非正常中断是指( )。 A.企业管理决策上的原因所导致的中断 B.企业其他不可预见的原因等所导致的中断 C.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查,检查通过后才可继续 下一阶段的建造工作导致的中断 D.可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿导致的中 断 E.因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的 程序导致的中断 正确答案:AB 答案解析:后三项属于正常中断,见教材 328 页中非正常中断与正常中断的区别。 7.公司债券作为一种书面凭证,其凭证要素主要有( A.债券面值 B.债券利率 C.付息日 D.到期日 E.市场利率 正确答案:ABCD )。

8.影响债券发行价格的因素有( )。 A.债券面值 B.债券利率 C.债券费用 D.债券期限 E.市场利率 正确答案:ABDE 9.企业按面值发行一次还本付息债券,按期计提利息时,可能涉及的会计科目有 ( )。 A.财务费用 B.在建工程 C.应付债券 D.应付利息 E.银行存款 正确答案:ABC 答案解析:企业按面值发行一次还本付息债券,则每期计提利息时借记“在建工程”、“财 务费用”等科目,贷记“应付债券”科目,故本题答案应该选择 A、B、C 选项。 10.应付债券的明细科目有( A.面值 B.可转换公司债券 C.应计利息 D.应付利息 E.利息调整 正确答案:ABCE )。

11.发行债券的企业在整个存续期间计算各期的利息费用可能等于( )。 A.债券期初账面价值×实际利率 B.债券面值×票面利率 C.应付利息与溢价摊销额的差额 D.应付利息与溢价摊销额之和 E.应摊销的折价金额和应付利息之和 正确答案:ABCE 答案解析:债券存在溢折价时,各期的利息费用为债券的期初账面价值×实际利率,应付利 息是固定不变的, 差额为溢折价的摊销, 即各期的利息费用是应付利息与溢价摊销的差额或 应付利息与折价摊销之和。若债券为面值发行,则各期的利息费用=面值*票面利率 若债券为面值发行, 若债券为面值发行 则各期的利息费用=面值* 12.下列哪些项目属于非流动负债( )。 A.长期借款 B.应付债券 C.长期应付款 D.应付账款 E.实收资本 正确答案:ABC 答案解析:应付账款属于流动负债,实收资本属于所有者权益。 13.可转换债券的售价组成有( )。 A.债券面值按实际利率折算的现值

B.债券利息按实际利率折算的现值 C.债券面值 D.债券利息 E.转换权的价值 正确答案:ABE 答案解析:可转换债券的售价包括债券面值及利息按市场利率折算的现值和转换权的价值。 14.下列情况属于债务重组范畴的是( )。 A.正常情况下,债务人用商品抵偿债务 B.债权人收到的非现金资产的公允价值小于重组债务的账面价值 C.债务人进行破产清算时的债务清偿 D.在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁 定作出让步 E.债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资 正确答案:ABDE 答案解析:重组的前提是债务人发生财务困难并持续经营,因此 C 不属于债务重组。 15.以下项目中属于修改债务条件的是( )。 A.以存货抵债 B.延长还款期限 C.降低利率 D.减少本金 E.免去应付未付的利息 正确答案:BCDE 答案解析:选项 A 属于以非现金资产清偿债务。 16.债务重组时可选择的方式有( )。 A.债务人转让其公允价值高于债务账面价值的固定资产给债权人以清偿债务 B.债务人发行股票给债权人以抵偿部分债务 C.债务人发行股票给债权人以抵偿全部债务 D.减少债务本金及债权利息 E.债务人转让其公允价值低于债务账面价值的固定资产给债权人以清偿债务 正确答案:ABCDE 17.债务人企业以非现金资产清偿全部或部分债务时,可以转让的资产包括( )。 A.企业生产的产品 B.企业的库存材料 C.企业拥有的固定资产 D.企业发行的有价证券 E.企业拥有的无形资产 正确答案:ABCE 答案解析:企业发行的有价证券不属于非现金资产。 18.下列各项,属于或有事项的有( )。 A.已贴现的商业承兑汇票 B.产品质量保证 C.未决诉讼、仲裁 D.未来可能发生的自然灾害 E.对外提供的债务担保 正确答案:ABCE 答案解析: 或有事项是指过去的交易或者事项形成的, 其结果须由某些未来事项的发生或不

发生才能决定的不确定事项。选项 D 是将来要发生的事项,不正确。 19.将与或有事项有关的义务确认为负债,必须符合负债的确认条件有( )。 A.该义务是企业承担的现时义务 B.该义务是企业承担的潜在义务 C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 D.该义务的履行可能导致经济利益流出企业 E.该义务的金额能够可靠地计量 正确答案:ACE 答案解析:参考教材 357 页。 20.企业由于对外提供担保、未决诉讼、重组义务等或有事项产生的预计负债,可能 涉及的科目有( )。 A.借记“营业外支出”科目 B.借记“销售费用”科目 C.贷记“预计负债”科目 D.借记“财务费用”科目 E.借记“预计负债”科目 正确答案:ABC 答案解析:企业对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债,要计入营业外支出; 因质量保证产生的预计负债,要计入销售费用中。

计算分析题 1.ABC 公司于 2007 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为 1 年零 6 个月, 工程采用出包方式, 分别于 2007 年 1 月 1 日支出 1 500 万、 2007 年 7 月 1 日支出 2 500 万和 2008 年 1 月 1 日支付工程进度款 1 500 万。公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日专门借款 2 000 万元,借款期限为 3 年,年利率为 8%。另外,在 2007 年 7 月 1 日 又专门借款 4 000 万元,借款期限为 5 年,年利率为 10%。借款利息按年支付。闲置 借款资金均用于固定收益债券短期投资, 该短期投资月收益率为 0.5%。 办公楼于 2008 年 6 月 30 日完工,达到预定可使用状态。 要求: 1.确定借款费用资本化期间; 2.计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额; 3.计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益; 4.利息资本化金额; 5.有关账务处理。 正确答案:(1)确定借款费用资本化期间为 2007 年 1 月 1 日~2008 年 6 月 30 日。 (2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额: 2007 年专门借款发生的利息金额=2 000×8%+4 000×10%×6/12=360(万元) 2008 年 1 月 1 日~6 月 30 日专门借款发生的利息金额=2 000×8%×6/12+4 000×10%×6/12=280(万元) (3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益: 2007 年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(万元)

2008 年 1 月 1 日~6 月 30 日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元) (4)公司 2007 年的利息资本化金额=360-75=285(万元) 公司 2008 年的利息资本化金额=280-15=265(万元) (5)有关账务处理如下: 2007 年 12 月 31 日: 借:在建工程 2 850 000 应收利息 750 000 贷:应付利息 3 600 000 2008 年 6 月 30 日: 借:在建工程 2 650 000 应收利息 150 000 贷:应付利息 2 800 000 2.2007 年 12 月 31 日, 甲公司经批准发行 5 年期一次还本、 分期付息的公司债券 10 000 000 元,债券利息在每年 12 月 31 日支付,票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的实际年利 率为 5%。五年期利率 5%的复利现值系数为 0.7835,年金现值系数为 4.3295。 要求: (1)计算甲公司该批债券实际发行价格。 (2)计算 2008 年、2009 年的利息费用与摊销的利息调整。 (3)做出 2007 年 12 月 31 日、2007 年 12 月 31 日、2012 年 12 月 31 日的账务处理 正确答案:(1)甲公司该批债券实际发行价格: 10 000 000×0.7835(复利现值系数)+10 000 000×6%×4.3295(年金现值系 数)=10 432 700(元) (2)甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,见下 表 利息费用一览表 单位:元 支付 利息 (1) =面 值 ×6% 摊销的 利息调 整(3) =(1) -(2) 应付债券摊 余成本(4) =期初(4) -本期(2)

付息日期

利息费用 (2)=期 初 (4) ×5%

2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 2010 年 12 月 31 日 2011 年 12 月 31 日 2012 年 12 月 600 000 600 000 600 000 600 000 600 521 635 517 716.75 513 602.59 509 282.72 505 78 365 82 283.25 86 397.41 90 717.28 94

10 432 700 10 354 335 10 272 051.75 10 185 654.34 10 094 937.06 10 000 000

31 日

000

062.94*

937.06

*尾数调整,600000-94937.06(利息调整余额)=505062.94 (3)根据资料,甲公司的账务处理如下: (1)2007 年 12 月 31 日发行债券 借:银行存款 l0 432 700 贷:应付债券——面值 l0 000 000 ——利息调整 432 700 (2)2008 年 l2 月 31 日计算利息费用 借:财务费用 521 635 应付债券——利息调整 78 365 贷:应付利息 600 000 (3)2012 年 12 月 31 日归还债券本金及最后一期利息费用 借:财务费用 505 062.94 应付债券——面值 l0 000 000 ——利息调整 94 937.06 贷:银行存款 l0 600 000 3.企业为购建一生产线,向 A 银行借入长期借款 800 000 元,以银行存款支付工程价 款 800 000 元,完工前,银行转来建设期应支付利息 17 000 元,建成使用后,完工后至 还款日之间应付借款利息 23 000 元,该工程的借款按规定期末一次性归还,还款总 额为 840 000 元。 要求:作出以上业务的会计分录。 正确答案:取得借款时: 借:银行存款 800 000 贷:长期借款 800 000 支付工程款时: 借:在建工程 800 000 贷:银行存款 800 000 应付工程完工前利息: 借:在建工程 17 000 贷:长期借款 17 000 固定资产完工: 借:固定资产 817 000 贷:在建工程 817 000 完工后的利息: 借:财务费用 23 000 贷:长期借款 23 000 归还长期借款: 借:长期借款 840 000 贷:银行存款 840 000

4.A 公司为摩托车生产和销售企业。 2007 年第三季度和第四季度分别销售摩托车 3 000 辆和 3 500 辆,每辆售价 15 000 元。对购买其产品的消费者,A 公司作出如下承诺: 摩托车售出后三年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题,A 公司负责免费保修 (含零部件更换)。根据以往的经验,发生的保修费一般为销售额的 1%至 2%之间。假 设 A 公司 2007 年第三季度和第四季度实际发生的维修费分别为 250 000 元和 35 0000 元,均以银行存款支付。 要求: (1)计算 A 公司 2007 年第三季度和第四季度应确认的产品质量保证负债金额; (2)编制 A 公司 2007 年第三季度和第四季度确认产品质量保证负债和支付产品质量保 证费用的会计分录。 正确答案: (1)计算 A 公司 2007 年第三季度和第四季度应确认的产品质量保证金负债金 额; 第三季度:3 000×15 000×(1%+2%)/2=675 000(元) 第四季度:3 500×15 000×(1%+2%)/2=787 500(元) (2)编制 A 公司 2000 年第三、四季度确认产品质量保证负债和支付产品质量保证金的分录: 借:销售费用 1 462 500 贷:预计负债 1 462 500 借:预计负债 600 000 贷:银行存款 600 000 综合应用题 1. A 公司和 D 公司均为增值税一般纳税人,A 公司于 2007 年 6 月 30 日向 D 公司销 售一批产品,价款 1 000 万元,应收增值税 170 万元,同日收到 D 公司开立并承 兑的等值带息商业汇票一张,年利率为 10%,期限 6 个月。在票据到期日,D 公司因资金紧张无法兑付该票据。A 公司将该票据按其到期值转入应收账款,且 不再计算利息。 至 2007 年 12 月 31 日 A 公司对该项应收账款按 5‰计提了坏账准备。 公司的资 D 金紧张问题短期内无法解决,经与 A 公司协商,于 2007 年 12 月 31 日达成如下 债务重组协议: D 公司以一台设备偿还部分债务,该设备的原价为 2 000 万元,已提折旧 900 万 元,公允价值为 1 200 万元,A 公司已将该设备运走并投入使用。 要求: (1)计算 A 公司的债务重组损失,并编制相关的会计分录。 (2)计算 D 公司的债务重组后的债务余额、债务重组收益并编制相关的会计分 录。 正确答案: (1)A 公司账务处理 ①计算债务重组损失: 债权账面余额=1 170×(1+10%/12×6)=1 228.5(万元) 计提的坏账准备=1 228.5×5‰=6.1425 债务重组损失=1 228.5-6.1425-1 200=22.3575(万元) ②会计分录: 借:固定资产 1 200 营业外支出 22.3575

坏账准备 6.1425 贷:应收账款 1 228.5 (2)D 公司账务处理 债务重组收益=1 228.5-1 200=28.5(万元) 会计分录: A.固定资产清理: 借:固定资产清理 1 100 累计折旧 900 贷:固定资产 2 000 B.债务重组: 借:应付账款 1 228.5 贷:固定资产清理 1 100 营业外收入——债务重组收益 28.5 ——处置固定资产净收益 100

2.甲企业于 20×6 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业,不含税价格为 200 000 元, 增值税税率为 17%,按合同规定,乙企业应于 20×6 年 4 月 1 日前偿付货款。由于乙 企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于 7 月 1 日进行债 务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业 30 000 元债务,余额用现金立 即偿清。甲企业已于 7 月 10 日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业乙为该 项应收债权计提了 20 000 元的坏账准备。 要求:做出甲乙企业的账务处理。 正确答案:(1)乙企业的账务处理 第一,计算债务重组利得 债务重组利得 30 000=234 000-204 000 第二,会计分录 借:应付账款 234 000 贷:银行存款 204 000 营业外收入——债务重组利得 30 000 (2)甲企业的账务处理 第一,计算债务重组损失 债务重组损失 10 000=234 000-204 000-20 000 第二,会计分录 借:银行存款 204 000 营业外支出——债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷:应收账款 234 000


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