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个人所得税教案2


教师课次授课计划
珠海市高级技工学校 课程名称 税收基础 班 级 教 学 方 式 讲授为主 授 张艳 课 人 实 13 经管 4 班

N0

10

施 日 期

2014 年 6 月 19 日

教学目的、重点、教学难点及其处理办法,教材处理意见 教学目的:通过本次课

学习,掌握个人所得 教材处理意见及教学设计活动: 是工资、薪金特殊所得的计税方法 本次课要让学生掌握现行个人所得税规定 的适用税率的具体使用。要向学生解释,由于 我国现行个人所得税采用的是分类所得税制, 因此,不同所得适用不同税率,以体现国家调 节收入的目的。现行税率包括二类,即超额累 重点:个人取得全年一次性奖金的计算 实行内部退养人员取得一次性补偿费的计 进税率和比例税率。同时,为体现区别对待政 税方法,对个人因解除劳动合同取得经济补 策,对劳务报酬所得采取了加成征税,而对稿 偿金的计税方法,个人提前退休取得补贴收 酬所得则采取了减征方法。 让学生掌握各项应税所得应纳税额的计算 入的征税问题 方法。要向学生具体讲解各项应税所得项目应 纳税额的计算。工资、薪金特殊所得计算在实 难点:个人取得全年一次性奖金的计算, 实行内部退养人员取得一次性补偿费的计 际工作中也很重要。个人取得全年一次性奖金 税方法,对个人因解除劳动合同取得经济补 的计算,实行内部退养人员取得一次性补偿费 偿金的计税方法,个人提前退休取得补贴收 的计税方法, 对个人因解除劳动合同取得经济 补偿金的计税方法 ,个人提前退休取得补贴收 入的征税问题。 入的征税问题。是企事业单位常年发生的涉税 业务。 教学过程设计方案(主要内容及其时间分配,板书、教具及电教安排等) 一、组织教学 5 分钟 二、复习旧课 10 分钟 三、讲授新课 60 分钟 第六章个人所得税 第六节 应纳个人所得税计算 一、工资、薪金所得的计税方法 (二)工资、薪金特殊所得的计税方法 四、巩固、小结 10 分钟 五、布置作业 5 分钟 教学方法:以教授法为主,配以启发性提问, 课堂讨论,结合案例教学法,加深学生对所学 知识的理解

课 堂 小 结

课 外 作 业

作业:做课本 P178 页测试题 做习题集 P44—P52 第五章习题 小结: 1、工资、薪金特殊所得的计税方 法

执 行 后 记

教学内容(写在另页备课纸上)

第六章个人所得税 第六节 应纳个人所得税计算 一、工资、薪金所得的计税方法 (二)工资、薪金特殊所得的计税方法 1.个人取得全年一次性奖金的计算 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全 年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效 工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。个人取得全年一次性奖金,应当与当月 工资薪金所得合并计算缴纳个人所得税,但是考虑到全年一次性奖金是对员工全年工作业绩的 综合考评,为了降低税负,在适用税率上给予纳税人一定的照顾。根据以下两种情形,政策上 设计了两种计税方法: 举例: (1)假设李某 2011 年 12 月工薪所得为 1700 元,年终奖为 6000 元,当月应纳个人所得 税计算如下: 步骤一:确定适用税率。 【6000-(3500-1700) 】/12=350 ,故适用税率为3%,速算扣除数为0。 步骤二:年终奖金的应纳税额=【6000-(3500-1700) 】×3%=4200×3%=126(元) 由于当月工薪所得1700元低于3500元费用扣除标准,因此1700元收入个税应纳税额为零。 (2)假设李某当月工薪所得为3700元,年终奖为6000元,当月应纳个人所得税计算如下: 步骤一:确定适用税率。 6000/12=500 ,故适用税率为3%,速算扣除数为0。 步骤二:年终奖金的应纳税额=6000×3%=180(元) 备注: 第(2)种情况的3700元应单独计税。 当月正常工资3700元应纳个税为: (3700-3500)×3%=6 2、特定行业工资、薪金所得的计税方法 为了照顾某些特定行业,如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业, 因季节、产量等因素的影响,职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况,对于这三 个行业的工资、薪金所得,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税,即每月按实 际工资、薪金数额预缴,年度终了后30日内,合计其全年工资、薪金所得,再按12个月平均并 计算实际应纳的税款,多退少补。 用公式表示为: 全年应纳所得税额=[(全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准)×适用税率-速算扣除数]×12 举例: 某采掘业职工,在2014纳税年度1至1 1月份,实际取得工资、薪金数额为50000元,按规定 共预缴个人所得税款500元,年终又领取工资、奖金10000元。试问该纳税人年终应交纳个人所 得税款为多少? 应缴税款={[(50000+10000)÷12-3500]×3%-0}×12-500=40(元) 因此该纳税人年终应缴税款40元。

3.实行内部退养人员取得一次性补偿费的计税方法 (1) 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的 工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 (2)个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入, 应按办理内部退养手续后至 法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当 月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入, 减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。 第一步 确定适用税率: 一次性收入÷办理退养手续至法定退休年龄的实际月份数+当月的工资 薪金所得-费用扣除标准,依据此数确定适用税率。 第二步 计算应纳税额应纳税额=(一次性收入+当月的工资薪金所得-费用扣除标准)×适用 税率-速算扣除数 举例:2012 年 10 月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续,取得了一次性收入 100000 元,张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计 20 个月。张某的月工资 2200 元。2012 年 10 月张某应缴纳个人所得税( B )元。 A.6500 B.9765 C.8875 D.9825

①100000/20+2200-3500=3700,税率 10%.扣除数为 105. ②10 月张某应缴纳个人所得税=(100000+2200-3500)*10%-105=9765 (3)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得” , 应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并,并依法自行向主管税务机关 申报缴纳个人所得税。 4、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法 (1)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿 金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分,免 征个人所得税;超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入, 允许在一定期间内平均计算。方法为:以超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入,除以个人在本 企业的工作年限数(超过 12 年的按 12 年计算),以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按 照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的,已纳税的一次 性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。 (2)个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、 医疗 保险费、基本养老保险费、失业保险费,可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣 计税公式:应纳税额={〔(一次性补偿收入-当地上年职工平均工资×3)÷工作年限-费用 扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×工作年限。在实务中, “当地上年职工平均工资”中 的“当地”是指县(市、区),还是设区的地级市,还是省、自治区、直辖市?从严谨统一、 便于执行的角度考虑,笔者认为应当是指支付企业所在地省、自治区、直辖市。省级人力资源 和社会保障部门或统计部门每年对社会公布“上年职工平均工资”,公众可方便查询,例如北 京市人力资源和社会保障局在其官方网站公布, 2011 年北京市职工年平均工资为 56061 元。

举例:2008年3月,某单位增效减员与在单位工作了16年的李四解除劳动关系,取得一次性补偿 收入10万元,当地上年职工平均工资20000元,则李四该项收入应纳个人所得税( )元,具体计 算过程: ①计算免征额=2万元×3=6万元 ②按其工作年限平摊其应税收入,即其工作多少年,就将应税收入看作多少个月的工资, 但最多不能超过12个月,最后再推回全部应纳税额: 视同月应纳税所得额=(100000-60000)/12个月-2000]=1333.33元 ③应纳税=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300元 5、个人提前退休取得补贴收入的征税问题 机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人,按照统一标准 向提前退休工作人员支付一次性补贴,不属于免税的离退休工资收入,应按照“工资、薪金所 得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提 前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。 计税公式: 应纳税额=〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数-费用扣除标 准)×适用税率-速算扣除数〕×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、 医疗保 险费、基本养老保险费、失业保险费,可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 举例:2008年7月,甲公司与有本公司工龄8年的张华解除劳动合同,一次性支付经济补偿 金120,000元。在领取一次性补偿收入时,张华按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、 医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计4000元。当地上一年度年职工平均工资为21840 元。张华应缴纳多少个人所得税? 根据有关政策规定,个人领取的经济补偿金在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分, 免征个人所得税。计算过程如下: (1)120,000-21840×3=54480元 (2)54480-4000=50480元 (3)50480/8=6310元 (4)应纳税额=[(6310-2000)×15%-125]×8(个月)=4172元 张华应缴纳个人所得税4172元。 但是,我们把刚才例子修改一下,假定张华一次性补偿金没有拿到120000元,只拿到80000 元,其他的条件不变,会出现什么情况呢?计算过程如下: (1)80000-21840×3=14480元 (2)14480-4000=10480元 (3)10480/8=1310元 (4)应纳税额=1310-2000=-690元 张华应缴纳个人所得税0元。 6.退休人员再获取得收入的征税问题 书上 P164 页 7.企业以免费旅游方式提供给营销人员个人奖励的征税问题 书上 P164 页 8.单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工的征税问题 书上 P164 页 9.个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入 书上 P164 页 10.因担任董事、监事取得的收入 书上 P164 页 11.年金 书上 P164 页


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