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《企业会计准则第1号——存货》简介


龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 《企业会计准则第1号——存货》简介 作者:财政部会计司 来源:《财会通讯》2007 年第 03 期 存货准则共 4 章 22 条,分别为总则、确认、计量和披露,系统规范了企业存货的确认、 计量和相关信息的披露,但是企业的消耗性生物资产和通过建造合同归集的存货成本不由存货 准则规范,分别由《企业会计准则第 5 号——生物资产》和《企业会计准则第 15 号——建造 合同》规范。 一、什么是存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 从存货的定义可以看出,存货最基本的特征表现在,企业持有存货的最终目的是为了出 售,而不论其是用于直接出售,还是需经过进一步加工后才能对外出售。存货的这一特征就使 存货明显区别于固定资产等非流动资产。企业持有固定资产的主要目的是为了自用而不是出 售。比如,某机床厂生产的机床,主要是为了对外出售,应作为企业的存货,但是,如果该企 业将其中的某一台机床留作自用,则该台机床应作为企业的固定资产而不是存货。 存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品 等。包装物和低值易耗品等周转材料,具有固定资产的某些特征,比如企业可使用的期限可能 超过一年,但考虑到我国多年实务处理的习惯以及重要性的要求,存货准则仍然将这类资产作 为存货核算。 二、存货的成本 (一)存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一是存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相 关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采 购成本的费用等进货费用,应当计人存货采购成本。在实务中,企业也可以先进行归集,期末 根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计人当期损益(主营业务成 本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。商品流通企业的进货费用金额较小的, 可以在发生时直接计人当期损益(销售费用)。 二是存货的加工成本,指企业在进一步加工存货(如材料)的过程中发生的追加费用,包括 生产工人职工薪酬和生产车间发生的制造费用,不包括结转的材料成本。企业在加工存货过程 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 中发生的生产工人职工薪酬和制造费用,如果能够直接计入有关的成本核算对象,则应直接计 入该成本核算对象;如果不能直接计入有关的成本核算对象,应按照合理方法分配计入有关成 本核算对象。 企业所选择的制造费用分配方法,必须与制造费用的发生具有较密切的相关性,并且使分 配到每种产品上的制造费用金额科学合理,同时还应当适当考虑计算手续的简便。分配制造费 用的方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成 本、按直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资等)和按产成品产量等。 三是存货的其他成本,是指在存货采购和加工过程以外发生的、有助于使存货达到目前场 所和状态所发生的其他支出。比如,企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但为 特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用,应当计入存货的成本。 企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,仓储费用以及不能归属于使存货达到 目前场所和状态的其他支出,应当计人当期损益,均不得计入存货成本。非正常消耗的直接材 料、直接人

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